karşılaştırmalı tms/tfrs – vergi uygulamaları ve sonuçları

karşılaştırmalı tms/tfrs – vergi uygulamaları ve sonuçları

İÇİNDEKİLER
1 GİRİŞ
3
1.1 6102 Sayılı Kanun’da Türkiye Muhasebe Standartlarının Yer Aldığı
Maddeler
5
1.2 Tam Set Muhasebe Standartları:
6
1.3 Muhasebe Standartlarına Yaklaşımımız ve Yapılan Çalışmanın
İçeriği:
2
8
MUHASEBE STANDARTLARINDA KULLANILAN BAZI ÖLÇME
(DEĞERLEME) KAVRAMLARI:
3
11
DÖNEM VERGİSİ İÇİN TARTIŞILAN BİR KAVRAM: TİCARİ
KAR MALİ KAR:
15
3.1 TMS/TFRS’ler ile Vergi Uygulamalarının Değerleme Anlayışındaki
Farklılıkları:
15
3.2 Neden Ticari Kâr Mali Kâr Farklılığı Ortaya Çıkar?
4
16
ÇALIŞMADA KARŞILAŞTIĞIMIZ MUHASEBELEŞTİRME VE
TEK DÜZEN HESAP PLANI İLE İLGİLİ SORUNLAR:
19
4.1 Uygulanacak Hesap Planı Sorunu:
19
4.2 Muhasebe Standartlarının Sorunları:
20
4.3 Vergi Kanunlarında Karşılaşılan Sorunlar:
20
4.4 Çalışmanın Hedefi:
20
4.5 Çalışmanın TMS/TFRS Başlangıç Uygulamasında Kullanılması:
22
5
ÇALIŞMAMIZDAN BİR ÖRNEK:
23
6
MUHASEBE STANDARTLARI UYGULAMASINDA GELİR
VERGİSİ HESABI:
28
6.1 Bazı Tanımlar ve Açıklamalar:
29
6.2 Vergiye Esas Değer (Varlıklar)
31
6.3 Ertelenmiş Verginin Hesabı
32
6.4 Dönem Vergisi ve Ertelenen Vergi Tutarının Tespiti ve
Muhasebeleştirilmesi:
33
6.5 Uygulamanın Özeti:
34
IX
1. Bölüm : FİNANSAL ARAÇLAR
39
1
TEMEL BILGI
41
1.1 TMS 39 Standardı ve Finansal Araçların Ölçümü
41
1.2 TFRS 9 Standardı ve Finansal Araçların Ölçümü
43
2
3
1.2.1 Gerçeğe uygun değerin ölçümü:
44
1.2.2 Finansal Araçların İtfa Edilmiş Maliyetinden Ölçümü:
48
1.3 Vergi Usul Kanunu(VUK) Uyarınca Finansal Araçların Değerlemesi
50
NAKİT VE ALACAKLAR:
52
2.1 TL Kasası, Çek Kasası ve Vadesiz Banka Hesabı(TL)
52
2.2 Kasadaki/Bankadaki (Vadesiz) Döviz :
53
2.3 Bankadaki Vadesiz Döviz:
58
2.4 Kasadaki Altın veya Bankadaki (Vadesiz) Altın Depo Hesabı:
62
2.4.1 Kasadaki Altın
62
2.4.2 Banka vadesiz altın depo hesabı:
63
2.5 Bankadaki Vadeli TL Hesabı:
68
2.6 Bankadaki Vadeli Döviz Hesabı:
73
2.7 Bankadaki Vadeli Altın Depo Hesabı:
78
2.8 Senetsiz-Senetli Alacaklar ve Eldeki Vadeli Çekler:
83
2.9 Alacak Yapılandırması:
90
2.10 Kredi Kartıyla Peşin Fiyatına Taksitli Satış:
95
FİNANSAL VARLIK VE BORÇLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ VE İPTALİ:
100
3.1 Değer Düşüklüğü:
100
3.1.1 TFRS Uygulaması:
100
3.1.2 Vergi Uygulaması:
102
3.2 Değer Düşüklüğüne Uğramış Finansal Varlıklar:
3.2.1 Şüpheli Alacaklar:
103
103
3.3 Değersiz Alacaklar:
109
3.4 Kırdırılan (İskonto ettirilen) Senetler:
115
3.5 Kasa ve Çek Sayım Eksikleri ile TMSF’ye İntikal Eden
Unutulmuş Banka Hesapları:
117
3.6 Değer Düşüklüğünün İptali:
121
X
4
MENKUL KIYMETLER:
125
4.1 Hisse Senetleri:
125
4.1.1 Borsada işlem gören hisse senedi satın alınması:
126
4.1.2 Halka Açık Olmayan Hisse Senedi ya da Ortaklık Payı:
130
4.2 K/Z Ortaklığı Belgesi:
134
4.3 Devlet ve Özel Sektör Borçlanma Senetleri:
139
4.3.1 Kuponlu Özel Sektör Tahvili (İMKB’de İşlem Görmeyen):
141
4.3.2 Sıfır Kuponlu Özel Sektör Tahvili (İMKB’de İşlem Görmeyen) :
147
4.4 Yatırım Fon Katılma Belgeleri
5
6
151
4.4.1 TFRS 9 Uygulaması:
151
4.4.2 Vergi Uygulaması:
153
BORÇLAR
159
5.1 Kısa Süre İçinde Ödenecek Borçlar ve Düzenlenen Vadesiz Çekler:
159
5.2 Senetli ve Senetsiz Borçlar ile Düzenlenen Vadeli Çekler:
161
5.3 Vazgeçilen Alacaklar (Ödenmeyecek Borçlar)
167
5.4 Alınan Krediler (TL)
172
5.5 İhraç Edilen Tahviller:
178
TÜREV ÜRÜNLER
183
6.1 Temel Bilgi
183
6.2 TFRS 9 Uygulaması
185
6.3 Vergi Uygulaması:
187
6.4 Forward işlemleri
190
6.5 Swap işlemleri
194
6.5.1 Para swapı:
194
6.6 Opsiyon sözleşmeleri
199
2. Bölüm : STOKLAR
203
1
TEMEL BİLGİ:
205
2
STOKLARIN DEĞERLEMESİ:
209
2.1 TMS 2 Uygulaması:
209
2.2 Vergi Uygulaması:
210
2.3 Örneklendirme:
211
XI
3
4
5
6
TİCARİ MALLAR
214
3.1 Stok Alımında Oluşan Kur Farklarının Gider/Maliyet Özelliği:
217
3.2 Vade Farkı İçeren Mal Alımı:
224
3.3 Krediyle Mal Alımı:
231
3.4 Kredi Kullanarak Özellikli Varlık Satın Alma:
235
3.5 İskontolu Mal Alımı (Miktar İskontosu) :
240
3.6 İskontolu Mal Alımı (Tutar İskontosu) :
244
3.7 Tarımsal Ürün - Stok İlişkisi:
252
3.8 Alım Satım Komisyonculuğu (Spekülatif Amaçlı Mal Alım Satımı) :
261
ÜRETİLEN MALLAR:
266
4.1 TMS 2 Uygulaması:
266
4.2 Vergi Uygulamaları:
268
4.3 Normal Kapasite ve Stokların Maliyet Değeri :
270
4.4 Öngörülemeyen Yüksek Tutarda Üretim Giderleri ve Stok Maliyeti :
283
4.5 Stok Maliyetini Oluşturan Kalemler :
289
4.6 Ortak Ürünler ve Yan Ürünler :
298
HİZMET MALİYETLERİ
309
5.1 TMS 2 Uygulaması:
309
5.2 Vergi Uygulaması:
309
STOKLARDA DEĞ. DÜŞÜKLÜĞÜ VE DEĞ.DÜŞÜKLÜĞÜNÜN İPTALİ
311
6.1 Stoklarda Değer Düşüklüğü:
311
6.1.1 TMS 2 Uygulaması:
311
6.1.2 Vergi Uygulaması:
312
6.2 Yarı Mamülde Değer Düşüklüğü :
318
6.3 Stoklarda Değer Düşüklüğünün İptali
319
3. Bölüm : SATIŞ AMAÇLI DURAN VARLIKLAR
323
1
TEMEL BİLGİ:
325
1.1 TFRS 5’e Göre Sınıflama:
328
1.1.1 TFRS 5 Kapsamındaki Varlıklar ve Varlık Grupları
328
1.1.2 TFRS 5 Kapsamına Alınan Duran Varlıklarda Amortismanların
Durumu:
330
1.1.3 TFRS 5’e Göre Sınıflanan Ortaklık Payları:
331
XII
1.1.4 TFRS 5 Kapsamına Alınan Duran Varlıklarda Değer
Düşüklüğü-Değer Artışı Uygulamaları:
332
1.1.5 Satış Planı Değişiklikleri ve Varlığı TFRS 5 Kapsamından
Çıkarma:
1.2 Vergi Uygulaması:
2
3
333
334
1.2.1 Genel Olarak:
334
1.2.2 Vergi Kanunlarında Ortaklık Paylarının Satış Olasılığı:
335
1.2.3 Değer Düşüklüğü Zararları ve İptalleri:
337
1.2.4 Duran Varlığın TFRS Kapsamından Çıkarılması Konusu:
337
1.3 Özet Karşılaştırma:
339
ÖRNEK UYGULAMALAR:
342
2.1 Kullanılan Makinenin Satış Amaçlı Olarak Sınıflaması ve Ölçümü
342
2.2 Satış Amaçlı Duran Varlıkta Değer Düşüklüğü
346
2.3 Satış Amaçlı Duran Varlıkta Değer Artışı
350
2.4 Satış Amaçlı Varlık Grubu:
354
DURDURULAN FAALİYETLERİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ:
360
3.1 TFRS 5 Kapsamında Durdurulan Faaliyetler:
360
3.2 Vergi Uygulaması
361
3.2.1 GVK Açısından Varlık, Varlık Grubu Satışı,
Faaliyetin Durması Ve Hisse Satışı:
361
3.2.2 KVK Açısından Varlık, Varlık Grubu Satışı,
Faaliyetin Durması ve Hisse Satışı:
3.2.3 Değerlendirme:
363
364
4. Bölüm : FİNANSAL DURAN VARLIKLAR
367
1
UZUN SURE ELDE TUTULACAK FİNANSAL ARAÇLAR
369
1.1 Devlet Tahvili:
369
1.2 Ortak Girişim Şirketinin Ortaklık Payları
374
İŞTİRAKLER VE İŞ ORTAKLIKLARI:
376
2.1 TMS 28 Uygulaması
376
2.2 Vergi Uygulaması:
380
2.3 İŞTİRAKLER ÖRNEKLER:
384
2
2.3.1 Yatırım Yapılan İştirakin Kar Açıklaması :
XIII
384
2.3.2 Negatif Şerefiye Ve Pazarlıklı Satın Alımlar:
389
2.3.3 Yatırım Yapılan İştirak Zarar Açıklamıştır :
393
2.3.4 Yatırım Yapılan İştirakte Değer Düşüklüğü ve İptali :
396
2.3.5 Yatırım Yapılan İştirakte Avans Kar Payı Dağıtımı ile
İştirakin Satışı Uygulamaları
400
2.3.6 İştirak Değer Artışının Diğer Kapsamlı Gelirde
Muhasebeleştirilmesi:
3
4
407
İŞ ORTAKLIKLARI
411
3.1 TMS 28/TFRS 11 Uygulaması:
411
3.2 Vergi Uygulaması:
416
İŞ ORTAKLIĞI ÖRNEKLERİ
420
4.1 Müşterek Faaliyetler
420
4.2 İş Ortaklıkları
429
4.2.1 TMS 28/TFRS 11 Uygulaması:
429
4.2.2 Vergi Uygulaması:
429
4.3 İş Ortaklığı Örnekleri
431
4.3.1 İş Ortaklığının Kar Açıklaması :
431
4.3.2 İş Ortaklığının Zarar Açıklaması :
436
5. Bölüm : MADDİ DURAN VARLIKLAR
441
1
TEMEL BİLGİ:
443
1.1 TMS 16 Uygulaması
443
1.2 Vergi Uygulaması:
445
SATIN ALMA YOLUYLA MADDİ DURAN VARLIK EDİNİMİ:
448
2.1 Temel Bilgi
448
2
2.1.1 TMS 16 Uygulaması:
448
2.1.2 Vergi Uygulaması:
449
2.2 Örnek Uygulamalar
452
2.2.1 Gayrimenkulün Peşin Satın Alınması :
452
2.2.2 Kredili Maddi Duran Varlık Satın Alımı, Montajı ve
Alanın Eski Hale Getirilmesi Harcamaları
2.2.3 Maddi Duran Varlığın Maliyetini Oluşturan Kalemler:
XIV
456
462
3
2.2.4 Yedek Parçaların Maddi Duran Varlık Niteliği :
468
2.2.5 Yenileme Harcamaları :
475
2.2.6 Büyük Çaplı Kontroller :
480
2.2.7 Bakım Onarım Giderleri:
485
2.2.8 Satın Alınan Küçük Demirbaşlar:
485
İMAL EDİLEN MADDİ DURAN VARLIK:
489
3.1 TMS 16 Uygulaması:
489
3.2 Vergi Uygulaması:
490
3.3 Uygulama Örnekleri
491
3.3.1 İmal Edilen Gayrimenkul :
4
5
491
VARLIKLARIN TAKASI
497
4.1 Genel Uygulama:
497
4.2 Başkasının Arsası Üzerine Kat Karşılığı Bina Yapılması
503
MADDİ DURAN VARLIKLARIN RAPORLAMA SIRASINDAKİ
DEĞERLEMESİ (ÖLÇÜMÜ)
508
5.1 Maliyet Yöntemi
508
5.1.1 Maliyet Yöntemi Örnekleri
509
5.1.1.1 Maliyet Yöntemi ile Ölçülen Makine
509
5.2 Yeniden Değerleme Yöntemi:
512
5.2.1 Uygulama Örnekleri
514
5.2.1.1 Arsa Ölçümünde Yeniden Değerleme Yönteminin
Seçilmesi-Değer Artışı
514
5.2.1.2 Arsa Ölçümünde Yeniden Değerleme Yönteminin
Seçilmesi- Değer Azalışı
5.2.1.3 Yeniden Değerlenmiş Maddi Duran Varlık Satışı
6
516
519
AMORTİSMAN UYGULAMASI:
522
6.1 TMS 16 Uygulaması:
522
6.2 Vergi Uygulaması:
525
6.3 Uygulama Örnekleri:
530
6.3.1 Maddi Duran Varlık Maliyeti, Çevreyi Eski Hale Getirmek
İçin Tahmin Edilen Maliyet ve Amortismanı:
6.3.2 Amortismanda Yöntem Farklılığı ve Kara Etkisi :
XV
530
534
6.3.3 Taksitli Maddi Duran Varlık Ediniminde Maliyet Bedeli ve
Amortisman Tutarı:
6.3.4 Maddi Duran Varlığın Önemli Parçalarının Amortismanı :
6.3.4.1 Örnek Uygulama
8
554
556
6.3.5 Taş Ocakları -Araziler ve Amortisman Uygulaması
560
6.3.6 Santral Yapımı Ve İşletmesi
564
6.4 Özel Maliyet Bedellerinin Durumu :
7
550
568
6.4.1 TMS 16 Uygulaması:
568
6.4.2 Vergi Uygulaması:
568
MADDİ DURAN VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
574
7.1 TMS 16 Uygulaması:
574
7.2 Vergi Uygulaması:
578
7.3 Örnek Uygulama
579
7.4 Yeniden Değerleme Modeli Uygulamasında Değer Düşüklüğü:
583
7.5 Değer Düşüklüğü ve Tazminat Uygulaması:
586
7.6 Değer Düşüklüğü Zararının İptal Edilmesi
591
MADDİ DURAN VARLIKLARIN BİLANÇO DIŞI BIRAKILMASI :
597
8.1 TMS 16 Uygulaması:
597
8.2 Vergi Uygulaması:
597
8.3 Yeniden Değerlenmiş MDV Satışı
603
6.Bölüm : YATIRIM AMAÇLI GAYRIMENKULLER
607
1
TEMEL BİLGİ:
609
1.1 TMS 40 Uygulaması:
609
İLK MUHASEBELEŞTİRME:
613
2.1 TMS 40 Uygulaması
613
2.2 Vergi Uygulaması
613
2.3 Vadeli Satın Almada İlk Muhasebeleştirme:
615
2.4 Finansman Giderlerinin Durumu:
615
2.5 Günlük Bakım-Onarım Giderlerinin Durumu:
616
2.6 Yenileme Giderlerinin Durumu:
617
2.7 Finansal Kiralamaya Konu Gayrimenkulün Durumu:
618
2.8 Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerin Takas İşlemlerine Konu Olması
XVI
619
2
3
4
TMS 40’A GÖRE GAYRİMENKULÜN SONRAKİ ÖLÇÜMÜ:
623
3.1 TMS 40 Uygulaması:
623
3.2 Vergi Uygulaması
626
3.3 Ölçümde Maliyet Yönteminin Kullanılması
627
3.3.1 TMS 40 Uygulaması
627
3.3.2 Vergi Uygulaması
627
3.3.3 İşletmede İmal Edilen Gayrimenkulün Durumu:
627
ÖRNEK UYGULAMALAR:
633
4.1 Yatırım Amaçlı Arsa Satın Alınması:
633
4.2 Yatırım Amaçlı Gayrimenkul İnşası : Öngörülemeyen İlave Harcamalar 637
4.3 Yatırım Amaçlı AVM İnşaatı ve Kullanılan Banka Kredisi
641
4.4 Farklı Amaçla İnşa Edilen Gayrimenkullerde Yatırım Amaçlı
Gayrimenkul Olan Kısmın Değeri :
5
646
4.5 Kira ile Tutulan Gayrimenkulün Başkasına Kiralanması:
652
4.6 Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerde Değer Düşüklüğü
660
4.7 Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerde Amortisman Uygulaması
663
TRANSFERLER
666
5.1 Gerçeğe Uygun Değer ile Ölçüm ve Transfer İşlemleri:
667
5.1.1 İşletmede Kullanılan Gayrimenkulün Yatırım Amaçlı
Gayrimenkul Niteliğine Dönüşmesi Durumu:
667
5.1.2 Stoklarda Yer Alan Gayrimenkul ile İnşa Edilmekte Olan
Gayrimenkulün Yatırım Amaçlı Gayrimenkul Niteliğine
Dönüşmesi:
6
668
5.2 Örnek Uygulama
670
ELDEN ÇIKARMA
674
6.1 Örnek Uygulama: Yatırım Amaçlı Gayrimenkul Satışı :
675
7. Bölüm : MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
679
1
TEMEL BİLGİ:
681
1.1 TMS 38 Uygulaması
681
1.2 Vergi Uygulaması
686
XVII
2
MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLARDA İLK KAYDA ALMA:
693
2.1 TMS 38 Uygulaması:
693
2.2 Vergi Uygulaması:
694
2.3 Satın Alınan Maddi Olmayan Duran Varlıklar:
697
2.3.1 Örnek Uygulama
698
2.4 Aktifleştirme Sonrasındaki Harcamaların Durumu
2.4.1 Örnek Uygulama
703
705
2.5 İşletme Birleşmesinin Bir Parçası Olarak Maddi Olmayan Duran
Varlık Edinimi Ve Devralınan Ar-Ge Projelerinin Varlık Niteliği:
2.6 Devlet Teşviği Yoluyla Elde Etme:
2.6.1 Örnek Uygulama: KOSGEB’den ücretsiz yazılım alınması
2.7 Takas Yoluyla Elde Etme:
710
712
717
2.7.1 Örnek Uygulama
3
709
721
2.8 İşletme İçi Yaratılan Şerefiyenin Durumu
725
İşletmede İmal Edilen Maddi Olmayan Duran Varlıklar :
726
3.1 TMS 38 Uygulaması:
726
3.1.1 İşletme İçi Yaratılan Maddi Olmayan Duran Varlık Maliyeti:
728
3.2 Vergi Uygulaması:
729
3.3 İşletmede İmal Edilen Yazılım:
733
3.4 Elde Edilmiş Devam Eden Bir Araştırma Ve Geliştirme Projesi İle İlgili
4
Daha Sonraki Harcamalar:
738
MUHASEBELEŞTİRİLME SONRASI ÖLÇME
739
4.1 Maddi Olmayan Duran Varlıklarda Maliyet Yöntemi ile Ölçüm:
739
4.1.1 Örnek Uygulama: Web Sitenin Maliyet Yöntemiyle Ölçümü
740
4.1.2 Şirketin Tanıtımı Amacıyla Yaptırılan Web Sitesi İçin
Ödenen Bedel:
742
4.2 Yeniden Değerleme Yöntemi
746
4.2.1 Örnek Uygulama: Yeniden Değerlenen Taksi Plakaları
5
749
MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ:
752
5.1 TMS 38/TMS 36 Uygulaması
752
5.2 Vergi Uygulaması:
752
5.3 Örnek Uygulama: Marka Değer Düşüklüğü
754
XVIII
6
MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLARDA AMORTİSMAN UYGULAMASI 757
6.1 TMS 38 Uygulaması:
757
6.1.1 Faydalı Ömür:
757
6.1.2 Sınırlı Yararlı Ömre Sahip Maddi Olmayan Duran Varlıklar:
758
6.1.3 Sınırsız Yararlı Ömre Sahip Maddi Olmayan Duran Varlıklar:
759
6.2 Vergi Uygulaması
760
6.2.1 Genel Amortisman Uygulaması:
760
6.2.2 Devir Halinde Amortisman Uygulaması:
760
6.2.3 Birleşme Halinde Amortisman Uygulaması:
760
6.2.4 Gayrimaddi Hakka Yönelik Olarak Yapılan ve Aktifleştirilen
Ar-Ge Harcamalarının İtfası:
761
6.2.5 İtfa Süresi:
761
6.2.6 İtfa Yöntemi:
762
6.2.7 Belli Bir Tutarı Aşmayan Maddi Olmayan Duran Varlıklarda
Amortisman Uygulaması:
762
6.2.8 Kalıntı değer
762
6.2.9 Sınırsız Yararlı Ömre Sahip Maddi Olmayan Duran Varlıklar
763
6.3 Örnek Uygulama: 49 yıllığına Alınan İşl. Hakkı Lisansının İtfası Usulü 764
7
MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLARI KULLANIMDAN ÇEKME VEYA
ELDEN ÇIKARMA
769
7.1 TMS 38 Uygulaması
769
7.2 Vergi Uygulaması
770
7.3 Örnek Uygulama: Hak Satışı
772
8. Bölüm : ŞEREFİYE
775
1
TEMEL BILGI:
777
1.1 TMS Uygulaması:
777
1.1.1 Negatif Şerefiye:
781
1.2 Vergi Uygulaması:
781
1.2.1 Negatif Şerefiyede Vergi Uygulaması:
783
1.3 Şerefiyenin Kayda Alınması, Değer Düşüklüğü ve İtfası
784
1.4 Negatif Şerefiye Ve Pazarlıklı Satın Alımlar:
788
XIX
9.Bölüm : ÇALIŞANLARA SAĞLANAN FAYDALAR
793
1
TEMEL BİLGİ:
795
1.1 TMS 19 Uygulaması:
795
1.1.1 Çalışanlara Sağlanan Faydaların Sınıflandırılması:
2
1.2 Vergi Uygulaması:
800
ÇALIŞANLARA SAĞLANAN KISA VADELİ FAYDALAR:
802
2.1 TMS 19 Uygulaması:
802
2.1.1 Muhasebeleştirme ve Ölçme
3
4
5
798
802
2.2 Vergi Uygulaması:
803
2.3 Biriken Ücretli İzinler, Kar Paylaşımı ve İkramiye Planları:
805
2.3.1 Biriken Ücretli İzinler
805
2.3.2 Örnek Uygulama: Biriken Hastalık İzni
807
2.4 Personel ile Kâr Paylaşımı ve İkramiye Planları :
810
ÇALIŞANLARA İŞTEN AYRILMA SONRASI SAĞLANAN FAYDALAR
817
3.1 Tanımlanmış Katkı Planları:
817
3.2 Tanımlanmış Fayda Planları (Kıdem Tazminatı) :
826
3.2.1 TMS 19 Uygulaması:
826
3.2.2 Vergi Uygulaması:
829
ÇALIŞANLARA SAĞLANAN DİĞER UZUN VADELİ FAYDALAR
837
4.1 TMS 19 Uygulaması:
837
4.2 Vergi Uygulaması:
839
4.3 Biriktirilen Yıllık Ücretli İzinler:
841
İŞTEN ÇIKARMA TAZMİNATLARI
844
5.1 TMS 19 Uygulaması:
844
5.2 Vergi Uygulaması:
845
10. Bölüm : KARŞILIKLAR, KOŞULLU BORÇLAR,
KOŞULLU VARLIKLAR
1
857
TEMEL BİLGİ
859
1.1 TMS 37 Uygulaması:
859
1.2 Vergi Uygulaması:
863
XX
2
3
4
KARŞILIKLAR:
867
2.1 TMS 37 Uygulaması:
867
2.1.1 Yükümlülük Tutarının Güvenilir Biçimde Tahmini
868
2.1.2 Gelecekteki Faaliyet Zararları
871
2.2 Vergi Uygulaması:
871
2.3 Gider Karşılığı
873
2.4 Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Sözleşmeler:
877
2.5 Yeniden Yapılandırmalar
882
2.6 Karşılığı, Bir Varlığın Maliyetinin Parçası Olarak Muhasebeleştirme
888
2.7 Garanti Karşılıkları :
892
2.8 Satılan Mala İlişkin İade İhtimali
897
KOŞULLU BORÇLAR:
902
3.1 TMS 37 Uygulaması:
902
3.2 Vergi Uygulaması:
903
KOŞULLU VARLIKLAR
904
4.1 TMS 37 Uygulaması:
904
4.2 Vergi Uygulaması:
904
11. Bölüm : DEVLET TEŞVİKLERİ
905
1
TEMEL BİLGİ:
907
1.1 TMS 20 Uygulaması:
907
1.1.1 Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü
1.2 Vergi Uygulaması:
2
909
913
1.2.1 Nakdi Nitelikli Devlet Teşvikleri:
913
1.2.2 Ayni Nitelikli Devlet Teşvikleri:
915
1.3 Değerlendirme:
916
ÖRNEK UYGULAMALAR: Gelir Yaklaşımı
917
2.1 Nakit Desteği:
918
2.2 KOSGEB’in Bedelsiz Yazılım Vermesi :
920
2.3 Belli Şartları Yerine Getirme Gereği:
926
2.3.1 Kalkınma Ajansından Alınan Hibenin Tahakkuku ve Dönemi
2.4 Faizsiz Kredi Desteği :
926
929
2.5 Düşük Faizli Kredi Desteği :
935
XXI
3
2.6 Koşullu Bölgesel Teşvikler
939
2.7 Devlet Teşviklerinin Geri Ödenmesi:
944
ÖRNEK UYGULAMALAR: Sermaye Yaklaşımı
949
3.1 Nakit Desteği:
949
3.2 KOSGEB’in Bedelsiz Yazılım Vermesi:
953
3.3 Belli Şartları Yerine Getirme Gereği:
958
3.3.1 Kalkınma Ajansından Alınan Hibenin Tahakkuku ve Dönemi
958
12. Bölüm : KİRALAMA İŞLEMLERİ
963
1
TEMEL BİLGİ:
965
1.1 TMS 17 Uygulaması:
965
1.2 Vergi Uygulaması:
967
FİNANSAL KİRALAMA
968
2.1 Kiracı Açısından Finansal Kiralama
968
2
2.1.1 TMS 17 Uygulaması:
968
2.1.2 Vergi Uygulaması:
969
2.1.3 Değerlendirme:
972
2.1.4 Örnek Uygulamalar:
976
2.1.4.1 Finansal Kiralama Uygulaması-Kiracı
976
2.1.4.2 Finansal Kiralama-Başlangıç Giderleri
980
2.1.4.3 Finansal Kiralama-Kalıntı Değer
985
2.1.4.4 Finansal Kiralama-Krediyle İlk Yıl Taksitlerinin Ödenmesi 990
2.2 KİRAYA VEREN AÇISINDAN FİNANSAL KİRALAMA
996
2.2.1 TMS 17 Uygulaması:
996
2.2.2 Vergi Uygulaması:
997
2.2.3 Kiraya Verenin Finansal Kiralaması-Normal Kiraya Verme İşlemi: 999
2.3 Üretici Veya Satıcı Konumundaki Kiraya Verenler
3
1002
2.3.1 TMS 17 Uygulaması,
1002
2.3.2 Vergi Uygulaması
1003
FAALİYET KİRALAMASI:
1012
3.1 Kiracının Faaliyet Kiralaması:
1012
3.1.1 TMS 17 Uygulaması:
1012
3.1.2 Vergi Uygulaması:
1012
XXII
3.1.3 Kiraya Verenin Finansal Tabloları: Faaliyet Kiralamaları
1017
3.2 Kira ile Tutulan Gayrimenkulün Başkasına Kiralanması :
1023
SATIŞ VE GERİ KİRALAMA İŞLEMLERİ
1031
4.1 Finansal Kiralama:
1031
4.2 Faaliyet Kiralaması
1039
13. Bölüm : HASILAT
1043
1
TEMEL BİLGİ:
1045
1.1 TMS 18 Uygulaması:
1045
1.2 Vergi Uygulaması:
1050
4
2
HEM HİZMET HEM DE MAL SATIŞINDA ORTAYA ÇIKABİLECEK
HASILAT UYGULAMALARI:
1053
2.1 İskontolu Satış :
1054
2.2 Kasa İskontosu (Erken Ödeme İskontosu) :
1056
2.3 Ciro Primi:
1057
2.4 Promosyonlu Satışlar:
1058
2.5 Hediye Puanlı Satışlar:
1067
2.6 Vadeli Mal Satışları/Vadeli Verilen Hizmetler:
1071
2.7 Kredi Kartıyla Peşin Fiyatına Taksitli Satış :
1077
2.8 Takas Uygulaması
1082
2.8.1 Başkasının Arsası Üzerine Kat Karşılığı Bina Yapılması
3
4
1088
2.9 İşlemlerin Ayrıştırılması
1093
2.10 Acente Hasılatı
1097
MAL SATIŞI
1098
3.1 TMS 18 Uygulaması:
1098
3.2 Vergi Uygulaması:
1100
3.3 Satışa Konu Malın Bir Kısmının Geri İadesi Mümkünse :
1106
3.4 Reklamasyon Uygulaması :
1111
3.5 Mülkiyeti Muhafaza Kaydıyla Yapılan Satışlar :
1116
HİZMETLERİN SUNUMU
1123
4.1 TMS 18 Uygulaması:
1123
4.2 Kurulum Ücretleri :
1131
4.3 Bakım Onarım Hizmetleri :
1136
XXIII
5
4.4 Kişiye Özel Yazılım Geliştirilmesi:
1140
FAİZ, İSİM HAKLARI VE TEMETTÜLER
1144
5.1 Faiz Tahakkuku:
1145
5.2 Lisans Ücretleri ve İsim Hakları :
1146
5.3 Temettü Gelirlerinin Tahakkuku :
1151
14. Bölüm : İNŞAAT (YAPIM) SÖZLEŞMELERİ
1159
1
TEMEL BİLGİ
1161
1.1 TMS 11 Uygulaması
1161
1.1.1 Tamamlanma Yüzdesi Yöntemi:
2
1163
1.2 Vergi Uygulaması:
1167
ÖRNEKLER-ÇÖZÜMLER:
1169
2.1 Normal Bir Yapım Sözleşmesi:
1169
2.2 Ekonomik Açıdan Dezavantajlı Sözleşmeler :
1175
2.3 Hasılatın Tahsilinin İmkansız Olduğu Sözleşmeler :
1180
EKLER
1185
EK 1: TİCARİ KAR MALİ KAR VE ERTELENEN VERGİ TABLOSU
1187
EK 2: KARŞILAŞTIRMALI MİZAN TABLOSU
1195
EK 3: KARŞILAŞTIRMALI BİLANÇO
1228
EK 4: KARŞILAŞTIRMALI GELİR TABLOSU
1233
EK 5: TMS/TFRS’YE GÖRE BİLANÇO
1235
EK 6: TMS/TFRS’YE GÖRE GELİR TABLOSU
1238
EK 7: TDHP’YE GÖRE BİLANÇO
1239
EK 8: TDHP’YE GÖRE GELİR TABLOSU
1242
EK 9: DÖNEM VERGİSİ HESAPLAMA TABLOSU
1243
KAYNAKÇA
1244
XXIV