IFRS 1 First Time Adoption of International Financial Reporting

IFRS 1 First Time Adoption of International Financial Reporting

UFRS’lerle ilgili sıcak konu bülteni 2005-2
…UFRS’nin ilk uygulanmasında ertelenmiş vergi
Bu sıcak konu, müşterisinin mali raporları Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına
(UFRS’lere) göre hazırlanması gereken (veye ilerde gerekecek olan) üye firmalarda çalışan
personel ile ilgilidir. Sıcak konular UFRS’nin açıkça yol göstermediği konularda UFRS’nin nasıl
uygulanması gerektiği konusunda Grant Thornton International’ın (GTI) yorumunu açıklar. GTI
üyelerden oluşan bir organizasyon olup muhasebe ile iştigal etmez, bu nedenle Sıcak Konular
bültenleri sadece yol gösterme amacıyla hazırlanmıştır ve ne hazırlayanlar ne de bunları
kullananlar için bağlayıcı değildir; ancak UFRS’nin dikkatlice incelenmesi ve uygulamaların
birbirleri ile tutarlı olmasını teşvik eder; bültenlerde önerilen yaklaşımla çelişen bir muhasebe
politikasını benimsemeden önce, uygulayıcıların UFRS gurubuna danışmaları uygun olacaktır.
İlgili UFRS’ler
IFRS 1 First Time Adoption of International Financial Reporting Standards (UFRS 1 Uluslararası
Finansal Raporlama Standartlarının İlk Kez Uygulanması)
IFRS 2 Share-based Payment (UFRS 2 Hisse Senedi Esaslı İşlemler)
IAS 12 Income Taxes (Gelir Vergileri )
IAS 38 Intangible Assets (Maddi Olmayan Varlıklar)
Konular
(a) UMS 12’deki mali tablolara ilk defa alınmadaki muafiyet, standartların ilk defa uygulanmasında
da uygulanır mı ve bazı varlıklar için varsayılan maliyet olarak UFRS 1’deki makul değer seçimi
bunu nasıl etkiler?
(b) UFRS 1.25B; 7 Kasım 2002’den önce hisse senedi esaslı işlemler üzerinde anlaşmaya varılan
özkaynakla ilgili giderlerin tahakkukunda muafiyet tanımaktadır. Bu tür bağışlar için vergi
ertelemesi nedir?
(c) Eğer bir kuruluş, geçiş dönemi öncesi işletme birleşmesi için sıfır vergi esaslı maddi olmayan
duran varlıklara sahip olmuşsa, ertelenmiş vergi provizyonuna gerek var mıdır? Bununla ilgili
olarak şerefiyede veya dağıtılmamış karda bir düzeltme gerekir mi?
Yönlendirme
(a) UMS 12’deki mali tablolara ilk defa alınmadaki muafiyet, standartların ilk defa uygulanmasında
da uygulanır mı ve bazı varlıklar için varsayılan maliyet olarak UFRS 1’deki makul değer seçimi
bunu nasıl etkiler?
Maali tablolara ilk alınmadaki muafiyetin, işletme birleşmeleri ile elegeçirilen duran varlıklara
uygulanmıyacağına dikkat ediniz. Bu (a) kısmındaki yönlendirme işletme birleşmeleri ile
elegeçirilen duran varlıklara uygulanmaz.
UMS 12’deki mali tablolara ilk alınmadaki muafiyet; tablolara ilk alınmada muhasebeleştir-meyi
veya vergilendirilebilir karlılığı etkilemediği durumlarda, bir varlığın veya yükümlü-lüğün mali
tablolara ilk alınışındaki geçici farklılıklarla ilgilidir (UMS12.15 ve UMS 12.24). Örneğin, bir varlığın
sıfır vergi tabanına göre alınmasına uygulanabilir (yani, vergi için herhangi bir tahsisatın
bulunmadığı durumlarda). Ayrıca UMS 12, “muafiyet uygulanan varlığa” sonradan uygulanacak
amortismanın da tablolara ilk alınmadan kaynaklandığının kabul edilmesi gerektiğini açıkça
belirtmektedir (UMS 12.22(c)).
UFRS’lerle ilgili sıcak konu bülteni 2005-2
…UFRS’nin ilk uygulanmasında ertelenmiş vergi
Bizim kanaatimize göre mali tablolara ilk işlenmedeki bu muafiyet; UFRS uygulamaya
başlanmadan önce tahakkuk etmiş olan varlıklar/yükümlülükler için; UFRS’ye ilk geçişte
uygulanmaz. Bu nedenle, UFRS’li açılış bilançosuna UMS 12’yi uygulamada muafiyetin etkilerini
dikkate alırken, sanki kuruluş daima UFRS’yi uyguluyormuş gibi düşünmesi gerekir. UFRS açılış
bilançosunda gösterilen ertelenen vergi miktarı buna göre düzenlenmelidir.
Bu nedenle UFRS açılış bilançosuna UMS 12 uygulanmasında aşağıda belirtilen şartlar uygulanır:
•
•
•
mali tablolara ilk aalınmada muafiyet uygulanacak varlıklar ve yükümlülükler
tanımlanmalıdır;
mali tablolara ilk alınmada muafiyet kapsamına alınmayan valıklar ve yükümlülüklerdeki
geçici farklılıklar (yeniden değerleme gibi) belirlenmelidir. Bu amaçla hakiki maliyet (eksi
amortisman) ile farz edilen maliyet arasındaki fark yeniden değerlendirme olarak kabul
edilebilir; ve
geçici farklılıklar üzerine tahakkuk ettirilen ertelenmiş vergiler muafiyet kapsamında
değildir. Daha önceki GAAP’a göre kaydedilmiş olan ertelenmiş vergilerin
ayarlanmasından doğan farklar açılışda dağıtılmayan karlar olarak gösterilir.
(b) UFRS 1.25B; 7 Kasım 2002’den önce hisse senedi esaslı işlemler üzerinde anlaşmaya varılan
özkaynakla ilgili giderlerin tahakkukunda muafiyet tanımaktadır. Bu tür bağışlar için vergi
ertelemesi nedir?
UFRS 1.25B; 7 Kasım 2002’den önce hisse senedi esaslı işlemler üzerinde anlaşmaya varılan
özkaynakla ilgili giderlerin tahakkukunda muafiyet tanımaktadır. Ancak, UFRS 1’de ertelenmiş
vergilerle ilgili buna benzer herhangi bir muafiyet bulunmamaktadır.
Bazı ülkelerdeki kurallara göre hisse senedi esalı ödemelere vergi indirimi uygulanmak-tadır. 7
Kasım 2002 öncesinde verilmiş olan haklara göre gelecek dönemler için daha büyük düşüşlerin
mümkün olduğu yerlerde geçici bir farklılık ortaya çıkmaktadır. Ertelenmiş vergisi olan bir varlık
bu farka göre mali raporlara işlenmelidir, böylece geri kazanım mümkün olabilir (UMS 12.24).
UFRS’li bilançonun açılışında ertelenmiş vergi indirimi özkaynaklarda gösterilmelidir. Hisse senedi
esaslı işlemlerde ertelenmiş vergi ile ilgili müteakkip hareketlere de bu uygulanır.
(c) Eğer bir kuruluş, bir işletme birleşmesinin geçiş dönemi öncesi, sıfır vergi esasına göre bir
maddi olmayan duran varlık elde etmişse bunun için vergi karşılığı ayırmalı mıdır? Bu durumdaki
düzeltme şerefiyede mi yoksa dağıtılmayan karlar kısmında mı gösterilmelidir?
Eğer maddi olmayan duran varlık UFRS’li açılış bilançosunda gösterilmişse, bu bilançoda
ertelenmiş vergi için karşılık da ayrılması gerekir.UMS 12’deki mali tablolara ilk alınmadaki
muafiyet, işletme birleşmeleri sırasında elde edilen varlıklara uygulanmaz, bu nedenle tüm
vergilendirilebilir geçici farklar için ertelenmiş vergi karşılıkları ayrılmalıdır.
Daha önceki GAAP’a göre mali tablolara alınmış olan ertelenmiş vergi ile ilgili düzeltme meblağları
bu nedenle gerekli olabilir. Eğer kuruluş UFRS 3 İşletme Birleşmeleri’ni geriye dönük olarak
uygularsa, bununla ilgili düzeltme şerefiyeye ve uygulanması mümkün olan durumlarda azınlık
haklarında da yapılır. Bu yaklaşım, UFRS 3’deki şerefiyenin hisselere orantılı olarak alınmış olan
varlıklar ve yükümlülüklerin dışında tutulması uygulamasına uygundur.
Eğer kuruluş UFRS 3’ü geçmişe dönük olarak uygulamamaya karar verirse, işletme birleşmesinin
muhasebesinde UFRS 1’in EK-B’sindeki şartları uygular. Bu; UFRS’li bilançonun açılışında, alınan
maddi olmayan duran varlığın mali tablolara ayrı olarak alınmasına yol açar, bu durumda tüm
vergilendirilebilir geçici farklar için ertelenmiş vergi karşılığı ayrılması zorunlu olur. Eğer bu
varlıklar daha önceki GAAP uygulamasına göre de ayrı olarak mali tablolara alınmışsa, bunu takip
UFRS’lerle ilgili sıcak konu bülteni 2005-2
…UFRS’nin ilk uygulanmasında ertelenmiş vergi
eden ertelenmiş vergi düzeltmeleri dağıtılmayan karlar’da düzeltme yapılmasına sebep olur. Buna
karşın, varlıklar eğer kabul edilmiş olan şerefiye içinde gösterilmişse ertelenen vergi şerefiyede ve
(eğer uygunsa) azınlık haklarında düzeltme olarak gösterilir.
Tartışma
(a) UMS 12’deki mali tablolara ilk alınmadaki muafiyet UFRS’nin ilk defa uygulanması sırasında da
uygulanır mı? UFRS 1’deki, makul değerin farz edilen maliyet olarak seçilmesini nasıl etkiler?
Örneğin maddi duran varlıklar nasıl etkilenir?
UMS 12.15 (ve UMS 12.24)’de sözü edilen mali tablolara ilk alınmadaki muafiyet, bir varlığın veya
yükümlülüğün defter değeri ile vergi matrahı arasında meydana gelecek herhangi bir geçici
farklılığa ait ertelenmiş bir verginin, ve muhasebeleştirmenin veya vergilendirilebilir karın (zararın)
etkilenmesine izin vermez. Aynı şekilde başlangıçtaki farklılıklardaki değişmelerede, örneğin
varlığa amortisman uygulanmasına da (UMS12.22(c)) izin vermez. Ancak ilerde uygulanacak
amortismandan farklı olarak, UMS 12 mali tablolara ilk alınmadaki muafiyeti, “muaf tutulmuş olan
varlığa”
sonradan uygulanacak yeniden değerlendirmede ortaya çıkan geçici farklılıklara
uygulanmaz (UMS 12EK A.11).
Eğer bir kuruluş, geleceğe ait vergi indirimi olan bir varlığı satın alırsa, UMS 12’deki muafiyet
uygulanmaz; çünkü muaf tutulacak geçici farklılıklar yoktur. Eğer varlığın maliyeti vergiden
düşülemiyorsa veya kısmen düşülebiliyorsa muafiyet uygulanır. Bunun sonucu olarak ertelenen
vergi, maliyetinden amortisman düşülmüş olarak gösterilen muafiyetli bir varlığın ömrü boyunca
uygulanamıyacaktır.
UMS 16 Maddi Duran Varlıklar ve UMS 38 Maddi Olmayan Varlıklar gibi bazı standartlar,
kuruluşların bazı varlıklarını yeniden değerlendirmesine izin verir. Eğer böyle bir politika
izleniyorsa, bu taktirde yeniden değerlendirmeden doğan geçici farklılıklar için ertelenen vergi
tanımlaması yapılabilir.
UFRS’yi ilk defa uygulayanlar, mali tablolara ilk alınmadaki muafiyeti, UFRS’ye geçmeden önce
alınan varlıklara uygulamalıdır. UFRS’nin geçmişe dönük olarak uygulanması, kuruluşun geçiş
dönemindeki uygulamayı, sanki eskiden beri UFRS’leri uyguluyormuş gibi yapmasına sebep olur.
UFRS’ye geçişte, ilgili standartlar izin verdiği durumda, kuruluş değişik tipteki varlıklar için
amortismanlı maliyet veya makul değer (yeniden değerleme) metotlarını seçebilir. Kuruluş,
amortismanlı maliyetle gösterilen muafiyetli varlıklar için ertelenmiş vergi tanımlayamaz, fakat
yeniden değerleme politikası uyguluyorsa bunu yapabilir.
Bunlara ilave olarak, UFRS 1 kuruluşların bazı varlıklarını UFRS’li açılış bilançosunda yeniden
değerlendirilen tutarla göstermesine ve bunları varsayılan maliyet olarak ele almasına izin verir
(UFRS 1.16 ila 1.19). Bu durumda varsayılan maliyet muafiyeti uygulanabilir, bize göre varsayılan
maliyet, UMS 12’deki yeniden değerleme gibi işlem görmelidir. UMS 12 uygulamasındaki düzeltme
aşağıdaki gibi hesaplanmalıdır:
(UFRS’nin açılış bilançosundaki varsayılan maliyetli defter değeri) – (UFRS’ye göre tespit edilen
amortismanlı eski maliyet)
Bazı nadir durumlarda bu yaklaşımı uygulamak zor olabilir, bu durumda ertelenen verginin geçici
farklılıkların tümüne uygulanmasını öneririz.
UFRS’lerle ilgili sıcak konu bülteni 2005-2
…UFRS’nin ilk uygulanmasında ertelenmiş vergi
Not: UMS Kurulu UMS 12’de değişiklik yapmak için 2006 yılı başlarında bir Tartışma Taslağı
(Exposure Draft – ED) yayımlayacak. Bu ED’nin ilk tanımlamadaki muafiyetleri değiştireceği veya
tamamen kaldıracağı beklenmektedir.
(b) UFRS 1.25B özkaynakla ilgili giderlerin mali tablolara alınmasında, ödeme şekli 7 Kasım
2002’den önce tamamlanan hisse senedi esaslı ödemeler için bir tür muafiyet tanımaktadır. Bu tür
hisse edinme hakkına uygulanacak ertelenmiş vergi ne olmalıdır?
UFRS 2 Hisse Senedi Esaslı İşlemler, bir kuruluş hisse senedi esaslı ödeme işlemi yaptığı zaman
finansal raporlamanın nasıl olacağını belitmektedir. Raporlama şekli hisse senedi esaslı ödemenin
şartlarına bağlıdır, ancak UFRS 2’deki ana prensip, alınan mal veya hizmetler karşılığı olarak
yapılan hisse senedi esaslı ödemenin, mal veya hizmetin alındığında mali tablolara alınmasıdır.
Kuruluşun çalışanları ile arasındaki işlemler, kuruluşun kendi özkaynak enstrumanları (“personelin
ortaklık planı”) ile halledilir. UFRS2, çoğunlukla verilen mükafaatın verildiği tarihteki makul değeri
ile maliyetinin hesaplanmasını şart koşar.
Bazı ülkelerdeki kurallara göre hisse senedi esaslı ödeme yapan kuruluşlar vergi indirimi alırlar. Bu
indirimin zamanlaması ve miktarı genellikle UFRS 2’ye göre masraf olarak kaydedilen miktardan
farklıdır. Örneğin bazı ülke kurallarına göre, personel hisse edinme hakkını kullandığı zaman, o
anki hakiki değere göre kuruluş vergi indirimi alır
UMS 12.68B’ye göre, ödül olarak tanınan hisse edinme hakkı için tahakkuk ettirilen ertelenen
vergi; personelin o tarihteki vergi matrahı (vergi dairelerinin gelecek dönemlerde indirilmesine izin
verecekleri vergi miktarı) ile nominal defter değeri arasındaki farktır, bu geçici farklılık, ertelenmiş
vergi varlıklarıdır.
UMS 12.68C’ye göre, hisse senedi esaslı ödemelerde ertelenmiş vergi ödemesi veya vergi alacağı
doğrudan özkaynaklara alınmalıdır, bazıları da gelir tablosunda gösterilir, buradaki ayırım UFRS
2’deki hisse senedi esaslı ödeme ile ilgili yorumuna bağlıdır. Ancak UFRS 1.25B, UFRS 2’nin 7
Kasım 2002’den önce tamamlanan hisse senedi esalı ödemeler tanımlamasına bir muafiyet
sağlamaktadır. Bu nedenle personele hisse edinme hakkı tanıyan mükafatlardaki ertelenen
vergilere ne olacağı sorusu ortaya çıkmaktadır.
Bu tür mükafatlarla ilgili giderler gelir tablosunda gösterilmediği için, bunlara ait tüm ertelenmiş
vergiler doğrudan özkaynaklara alınmalıdır. Bu; UFRS’ye ilk geçiş dönemindeki mükafatlar
üzerindeki ertelenmiş vergiyi ve sonradan bu hisse senedi esaslı ödemelerle ilgili olan ertelenmiş
vergileri de kapsar.
(c) Eğer bir kuruluş, bir işletme birleşmesinin geçiş dönemi öncesinde sıfır vergi esasına göre
maddi olmayan varlıklar satın alırsa ertelenmiş vergi provizyonu gerekli midir? Bununla ilgili
düzeltme şerefiyede mi yoksa yoksa dağıtılmayan karlar hanesinde mi yapılmalıdır?
İşletme birleşmeleri ile ilgili muhasebe kuralları UFRS 3 İşletme Birleşmeleri’nde açıklanmıştır.
UFRS 3, kendi başına tanımlanabilen maddi olmayan varlıkların, şerefiyeden ayrı olarak mali
tablolara alınmasını aşağıda belirtilen şartlara bağlar:
• makul değeri güvenilir bir şekilde değerlendirilebilmelidir (UFRS 3.37(c)); ve
• maddi olmayaan varlıklar tanımına uymalıdır (UFRS 3.45)
UFRS’lerle ilgili sıcak konu bülteni 2005-2
…UFRS’nin ilk uygulanmasında ertelenmiş vergi
Ertelenmiş vergi birleşme sırasında meydana gelen geçici farklılıklara göre tahakkuk eder, bu
miktar ise şerefiyeyi etkiler (UMS 12.66). Bu nedenle, işletme birleşmelerinde ertelenen vergi
yükümlülüğü şerefiyeyi arttıracaktır (olumlu).
Birleşmelerin geçiş dönemi tarihinden önce, UFRS’yi ilk kez uygulayanlar aşağıdaki şıklardan birini
uygulamalıdır:
• UFRS 3’ün geriye dönük olarak uygulamalı; veya
• UFRS 1’in B-Ekindeki diğer şıkkı uygulamalıdır.
UFRS 3’ü tüm geçmiş döneminde uygulamak oldukça baş ağrısı yaratacağı için, kuruluşların çoğu
EK-B’deki yaklaşım seçer. EK-B’deki yaklaşım, UFRS 3’e göre tanımlananların ve aşağıda
belirtilenlerin dışında kalan tüm maddi olmayan varlıkların ayrı ayrı mali tablolara işlenmesini
gerektirecektir.
• daha önceki GAAP’a göre şerefiye içinde yer almış olan varlıklar; ve
• UMS 38’e göre (UFRS 1EK-B, B2(f)) satıcının (edindirenin) bilançosunda ayrı olarak
gösterilemiyecek varlıklar.
Diğer bir deyişle, daha önceleri şerefiye içinde yer almış olan maddi olmayan varlıklar, UMS 38’in
satıcının (edindirenin) ayrı olarak tanımlamasını şart koşmadığı durumlarda, oldukları yerde
(şerefiye altında) kalır. Bu; satıcı tarafından yaratılmış olan varlıkların (örneğin müşteri ilişkileri)
şerefiye içinde kalması, fakat satıcı tarafından dışardan temin edilmiş olan varlıkların (örneğin
bilgisayar yazılım anlaşması) şerefiyeden ayrılması etkisini yaratacaktır.
Varlıkların şerefiyeden ayrıldığı durumlarda, EK-B B2(g – 1) şerefiyenin ve eğer mümkünse
ertelenen verginin ve azınlık hisselerinin de ayarlanması gerektiğini şart koşar. Böylece eğer bir
ertelenen vergi yükümlülüğü kaydedilmişse, bu şartlar altında “borçlanma” şerefiyede yapılacaktır.
Ancak varlık önceden eski GAAP’a göre mali tablolara alınmışsa yaklaşım farklı olur. Eğer eski
GAAP UMS 12 ile uyumlu değilse, ertelenen vergi sağlanmalı/düzeltilmelidir. Ancak EK-B bu şartlar
altında şerefiyenin düzeltilmesine izin vermez (B2(h)). Bu durumda “borçlanma” dağıtılmayan
karda yapılır.
Not: UMS Kurulu, ertelenen verginin kuruluşun maddi olmayan varlığı, eski GAAP’a göre, ayrı
olarak mı tanımlandığına yoksa şerefiye içinde mi yer aldığına bağlı olarak uygulamada ortaya
çıkan farklılıkları açıklamak üzere bir Teknik Düzeltme (TD) yayımlama konusunu tartıştı. Kurul
böyle bir TD’ye gerek olmadığı sonucuna vardı. Standatların anlaşılır olduğuna ve bu konuda
girişimde bulunacakların birleşmenin geçiş dönemi öncesinde muhasebe politikalarının belirleyerek
seçimlerini yapmaları gerektiğine karar verdi.
Örnekler
Başlangıç tanımlamasında muafiyet
Özel durumlarda tercih edilen yaklaşımların uygulanması aşağıda açıklanmıştır. Her bir durum için
varlığın UFRS uygulanmasındaki geçiş döneminden önce satın alındığını ve UFRS’ye göre mali
tablolara alınmanın muhasebeleştirmeyi veya vergilendirilebilen kar veya zararı etkilemediğini
varsayınız.
UFRS’lerle ilgili sıcak konu bülteni 2005-2
…UFRS’nin ilk uygulanmasında ertelenmiş vergi
Örnek 1
Bir kuruluşun UFRS’ye geçiş tarihi 1 Ocak 2004’dür. 1Ocak 2003’de satınalmış olduğu varlıkta
vergi indirimi yoktur. Kuruluş UFRS 1’deki varsayılan maliyet muafiyetini kullanmamaktadır,
varlıkla ilgili tarihi maliyet politikasını seçmiştir.
Mali tablolara ilk girişteki muafiyet uygulanır. Satınalma sırasında vergilendirilebilir geçici farklılık
mevcuttur fakat, UMS 12.15’e göre ertelenen vergi yükümlülüğü tanımlanmamış olmalıdır.
Amortisman uygulaması dolayısıyla defter değerinde sonradan meydana gelen değişiklik de ilk
tanımlama sonucu ortaya çıkmıştır. UFRS’li açılış bilançosunda ertelenmiş vergi yükümlülüğü
bulunmaz.
Örnek 2
Şartlar Örnek 1’deki gibidir, sadece varlığın maliyeti tamamen vergiden düşülebilir.
Bu durumda, ilk tanımlama sırasında vergilendirilebilir geçici farklılık yoktur ve UMS 12.15
uygulanmaz. Açılış bilançosundaki defter değerine ve varlığın açılış bilançosu tarihindeki vergi
matrahına göre UFRS’li açılış bilançosunda bir ertelenmiş vergi yükümlülüğü mali tablolara
işlenmiştir.
Örnek 3
Şartlar Örnek 1’deki gibidir fakat kuruluş varlık için yeniden değerlendirme politikası kullanmayı
seçer.
Bu durumda UFRS’li bilançonun yeniden değerlendirme bölümünde ertelenmiş vergi açıklanır.
Yeniden değerleme dolayısıyla ortaya çıkan geçici fark mali tablolara ilk işlenmedeki muafiyet
içinde yer almaz.
Örnek 4
Şartlar Örnek 1’deki gibidir, yalnız kuruluş varsayılan maaliyet olarak makul değeri veya yeniden
değerlendirilmiş miktarı kullanmayı seçer.
Bu durumda UMS 12’yi uygulayabilmek amacıyla amortisman uygulanmış tarihi maliyetten
varsayılan maliyete geçişteki düzeltme yeniden değerleme olarak kabul edilir. UFRS’li açılış
bilançosunun varsayılan maliyeti üzerindeki düzeltme için ertelenmiş vergi uygulanır.
İşletme birleşmesinin geçiş tarihinden önce alınan sıfır vergi matrahlı maddi olmayan varlıklar
Aşağıdaki örneklerde kuruluşun UFRS’ye geçiş tarihinin 1 Ocak 2004 olduğunu varsayınız. 31
Aralık 2002’de kuruluş bir işletme birleşmesine girerek sıfır vergi matrahlı bir maddi olmayan varlık
almıştır. Kuruluş birleşme sırasında, UFRS’yi geriye dönük olarak uygulamama kararı almıştır.
Örnek 5
Maddi olmayan varlık önceki GAAP’a göre ayrı olarak mali tablolara alınmıştır ve UFRS’ye göre de
ayrı olarak tanımlanacaktır.
Varlık UFRS’li açılış bilançosunda da ayrı olarak gösterilecektir. Eğer vergi matrahı defter
değerinden daha düşükse, meydana gelen vergilendirilebilir geçici fark üzerinden ertelenmiş vergi
tahakkuku yapılır. Ertelenmiş vergi yükümlülüğünde yapılacak herhangi bir düzeltme, açılıştaki
dağıtılmayan kar hanesine borç veya alacak kaydedilerek yapılır. Bu gibi durumlarda UFRS 1
şerefiyede düzeltme yapmaya izin vermez.
UFRS’lerle ilgili sıcak konu bülteni 2005-2
…UFRS’nin ilk uygulanmasında ertelenmiş vergi
Örnek 6
Maddi olmayan varlık önceki GAAP’a göre ayrı olarak mali tablolara alınmıştır fakat UFRS’ye göre
ayrı olarak tanımlanamamaktadır.
Varlık UFRS’li açılış bilançosunda gösterilmemiştir fakat şerefiye içinde yeniden sınıflandırılmıştır
(UFRS 1EK-B B2(c) (1)). Bu durumda UFRS için bir varlık mevcut değildir, bu nedenle de herhangi
bir ertelenmiş vergi de olamaz.
Örnek 7
Maddi olmayan varlık, önceki GAAP’a göre şerefiye başlığı altında gösterilmiştir fakat UFRS 3’e
göre de ayrı olarak mali tablolara alınabilecektir.
Bu işlem satışı yapanın UMS 38’e göre varlığı bilançosunda gösterip göstermediğine bağlıdır. Eğer
gösterilmişse, UFRS 1 EK-B B2(f) varlığın UFRS’li açılış bilançosunda ayrı olarak gösterilmesini şart
koşar. Meydana çıkan herhangi bir geçici farklılık için ertelenmiş vergi tahakkuk ettirilir. Ertelenmiş
vergi üzerinde sonradan yapılacak düzeltme şerefiyede ve gerekiyorsa azınlık haklarında da
düzeltme gerektirir (UFRS 1 EK-B B2 (g)(1)).
Buna karşın satışı yapanın bilançosunda varlığın gösterilmesi UMS 38’e göre uygun görülmüyorsa
(dahili olarak yaratılan maddi olmayan varlıklar için durum çoğunlukla böyledir) şerefiyenin bir
parçası olarak kalır. Bu kalemle ilgili herhangi bir ertelenmiş vergi tahakkuk etmez. Kuruluş UMS
12’nin şerefiye ile ilgili şartlarını uygular.