el kitapçığı sahibinin kişisel bilgileri - Adana-SMMM
Transkript
el kitapçığı sahibinin kişisel bilgileri - Adana-SMMM
Bu kitapçıkta bulunabilecek eksiklik ve hatalardan sorumlu değiliz. Okuyucunun, bu kitapçıktaki bilgi ve yorumlarla yetinmeyerek konuyu araştırıp ona göre hareket etmesi gerekir. EL KİTAPÇIĞI SAHİBİNİN KİŞİSEL BİLGİLERİ Adı, Soyadı İş Adresi Ev Adresi İş Telefonu Ev Telefonu Cep Telefonu E-mail Kan Grubu Ehliyet No Oto Plaka No 1 Değerli Meslektaşlarım, Bu yıl da, yapılan değişiklikleri ekleyerek el kitabımızı hazırlamış ve sizlerin istifadesine sunmuş bulunmaktayız. Her geçen yıl, uygulamalara yeni mevzuatlar eklenmesi, bu yeni mevzuatların, yeni yönetmelik ve tebliğlerle uygulamaya sokulması, bir de bu uygulamaların mevzuatların yürürlüğe girmesine çok yakın bir tarihte açıklanması bizleri gerçekten zora sokmaktadır. Yeni Türk Ticaret Kanununun 2013 ve 2014 yıllarında uygulanacak yol haritası ve uygulanabilecek olan cezalar el kitabımızda açıklanmıştır. Ayrıca, iş güvenliği ile ilgili olan uygulamalara da dikkat etmemiz gerekmektedir. İş Sağlığı ve Güvenliği Yasası 1 Ocak 2013 tarihinden itibaren aşamalı olarak uygulanacaktır. Uygulamada yeni yaptırımlar ve cezalar getirilmiştir. Her yıl olduğu gibi 2013 yılında da panel ve seminerler düzenleyerek sizlere yardımcı olacağız. Bu kitapçığın hazırlanmasında emeği geçen meslektaşlarıma teşekkür eder, 2013 yılının mesleğimiz için başarılı geçmesini dilerim. Saygılarımla, AHMET COŞAR ODA BAŞKANI 2 HAZIRLAYANLAR Ahmet COŞAR Oda Başkanı Cemal AKBULUT Oda Başkan Yardımcısı Hasan TİYEK Oda Sekreteri Hasan TASLAKÇI Oda Disiplin Kurulu Başkanı İbrahim GÜLER Vergi Mevzuatı Kom. Bşk. Ferhat DEMİRKIRAN Sosyal Güvenlik Kom. Bşk. Ömer AVCI Eğitim Kom. Bşk. 3 İÇİNDEKİLER Mükellef Hakları Bildirgesi Disiplin Cezaları Vergi Türleri Listesi Oda Aidat Ödeme Zamanı Gelir Vergisi Tarifeleri Vergi ile İlgili Bazı Pratik Bilgiler Bazı Amortisman Oranları Asgari Geçim İndirimi Veraset ve İntikal Vergisi Oranları Usulsüzlük Cezaları Yıllara Göre yeniden değerleme oranları Değerli Kağıt Bedelleri Gecikme Zammı ve Tecil Faizi Oranları Beyanname, Form, Bildirimler verilme zamanı Özel Usulsüzlük Cezaları Bilanço Esasına Göre Defter Tutma Hadleri Bazı Damga Vergisi Oranları Bilgi Vermekten Çekinenler için Uygulanacak Cezalar Ödeme Kaydedici Cihaz Kullanmayacaklar Listesi İşe Başlamada Aranılacak Belgeler İş Kanunu ile İlgili Pratik Bilgiler İş Kanunu ve İşkur Tarafından Uygulanacak Para Cezaları İş Sağlığı ve Güvenliği Kan. Göre Uygulanacak Para Cezaları İşten Ayrılma Nedenleri Eksik Gün Nedenleri Yıllık İzin Bakımından Çalışılmış Gibi Sayılan Haller İhbar Tazminatları ve İş Süresi Günlük Çalışma ve Kısa Çalışma Ödeneği Ara Dinlenmesi, Genel Tatil Günleri, Toplu İşçi Çıkartma SGK ya göre Asgari Ücret ve İşverene Maliyeti SGK ile İlgili Bazı Pratik Bilgiler SGK Prim Oranları S.G. ve G.S.S. Kanununa göre Uygulanacak İ.Para Cezaları Dönemler İtibariyle Sigorta Primine Esas Ücret Sınırları S.G. Kanununa Göre Prime Tabi olan/olmayan kazançlar Yeni TTK Hakkında Uygulanacak Yol Haritası Yeni TTK ile İlgili Cezalar T.T.K’ da Son Durum ve TMS-TFRS, KOBİ TFRS Uygulamaları Ltd. Şirketlerde Müdür veya Müdürler Kurulu ile Genel Kurulun Alması Gereken Kararlar Anonim Şirketlerde Yönetim Kurulu Temsil Yetkisinin Devrinde İç Yönerge Mecburiyeti Bu Cezalar Çok Can Yakacak KDV de Tevkifat Uygulaması Yeniden Düzenlendi 131-Ortaklardan Alacaklar Hesabı ve KDV 4482 ve 5520 S.K. lara göre kar paylarında Vergileme Rejimi Üretici Fiyat Endeksi (ÜFE) Tek Düzen Hesap Planı 2013 Takvimi 2014 Takvimi Bazı Önemli Günler ve Haftalar Önemli Bazı Telefon Numaraları Okuyucuya Ait Notlar 4 05 06 10 19 19 20 23 25 27 27 27 28 28 29 29 29 30 30 31 35 36 38 42 46 47 48 48 49 50 51 52 55 56 59 60 62 63 69 86 89 91 95 113 114 116 117 129 130 131 132 133 5 DİSİPLİN CEZALARI UYARMA CEZASI -Müşterilerin işlerine karşı, kayıtsız ve ilgisiz kalınması, müşterilerle mesleki konularda yapılacak sözleşme hükümlerine aykırı davranılması. Sözleşmenin taraflarca feshedilmesi halinde, iş sahibinin defter ve belgelerinin otuz gün içinde devir ve teslim tutanağı düzenleyerek teslim edilmemesi, (Devir ve teslim işleminin gerçekleşemediğinin meslek mensubu tarafından Oda'ya bildirilmesi durumu hariç) -Birlikçe yayımlanan, genelge vs yönerge hükümlerine aykırı, olarak, meslek disiplinini bozucu hareketlerde bulunulması, -Aday meslek mensubunun, mesleğin vakar ve onuru ile bağdaşmayan işler yapmasına neden olunması veya bilerek izin verilmesi veya bu eyleme göz yumulması, -Yasal düzenlemelere uygun tabela asılmaması, -En az iki kez yazı ile istenmesine rağmen, aidat borçlarının haklı gerekçe olmaksızın ödenmemesi, -Kanun ve yönetmeliklerde öngörülen sosyal sorumluluk hükümlerine uyulmaması, -Müşteri bildirim listelerinin tam ve doğru olarak Oda'ya süresinde verilmemesi, -Adres değişikliklerinin, Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlerin Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik hükümlerine uygun olarak süresinde bildirilmemesi, -Mesleğin yürütülmesi esnasında; görevi ile ilgisi olmayan konularda, çıkar çatışmalarına taraf olunması, -Meslek mensuplarınca, Oda yönetim, denetim, disiplin kurulu tarafından görevleri ile ilgili olarak istenen her türlü belge ve bilginin verilmemesi, -Bir diğer meslek mensubunun çalışanlarına her türlü vasıtayla meslektaşın veya müşterilerinin iş sırlarını ele geçirmeye veya açıklamaya yöneltmesi, -Yukarıda sayılanlar dışında, mesleğin vakar ve onuruna aykırı davranışlarla, görevin gerektirdiği güveni sarsıcı hareketlerde bulunulması durumunda uygulanır. KINAMA CEZASI -Üç yıllık bir dönem içinde uyarma cezası gerektiren herhangi bir eylemin yinelenmesi, -Sahip olunmayan unvanların kullanılması, -Yeminli Mali Müşavirlerce, kendisinin, eşinin (boşanmış dahi olsa) usul ve fürundan birinin ve üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kain ve sıhri hısımlarının veya bunların ortak veya yönetiminde oldukları firmaların işlerine bakılması. 6 Bu yakınlıktaki akrabalarından olan Serbest Muhasebecilerin ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin baktığı işlerin, tasdik edilmesi, -Reklam yasağına uyulmaması -Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlerin Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelikte öngörülen yazılı hizmet sözleşmesi yapmadan iş kabul edilmesi, -Sahte veya içeriği itibariyle yanıltıcı belge düzenlendiği resmi kurum ve kuruluşlarca saptanan iş sahiplerinin (zorunlu olarak Oda tarafından görevlendirmeleri hariç), Odalar ve Birlik tarafından ilanından sonra defterlerinin tutulması ve işlerinin görülmesi, -Asgari ücret tarifesinde yer alan ücretlerin altında iş kabul edilmesi, ücret yönetmeliğine aykırı olarak, ücretini tahsil etmediği halde daha sonraki yıllarda işin sürdürülmesi, -Çalışanlar listesine kaydolmadan unvan kullanarak mesleki faaliyette bulunulması, -Yeminli Mali Müşavirler tarafından, kendi defterleri hariç, defter tutulması, muhasebe bürosu açılması veya muhasebe bürosuna ortak olunması, -Başka bir meslek mensubu ile sözleşmesi bulunan müşterilere, bilerek iş önerilmesi ve diğer meslek mensubu hakkında olumsuz yorumlarda bulunulması, -Aynı unvan sahibi meslek mensubunun sorumluluğundaki işlerle ilgili, görev ve sorumluluk almadan, bir başka meslek mensubunun görüş bildirmesi. Uygulamaları hakkında iş sahiplerine karşı olumsuz eleştiriler yapması, -Mesleğin gereği gibi yürütülmesini sağlayacak şekilde; şubenin bağlı bulunduğu odanın çalışanlar kütüğüne kayıtlı sorumlu ortak görevlendirmeden ve bu ortak sayısından fasla şube açılması, -Kasıt olmaksızın gerekli özen ve titizlik yeterince gösterilmeden; yasal düzenlemelere ve ilan olunmuş norm ve standartlara aykırı olarak beyanname ve bildirimlerin imzalanması, denetlenmesi ve tasdik edilmesi, -Oda ve Birlik kuralları başkan ve üyelerinin; bu görevleri dolayısıyla kanun ve yönetmeliklere aykırı davrandıklarının tespit edilmesi, -Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler tarafından, çalışanlar kütüğüne kayıt olmadan birden fazla beyanname imzalanması, -Bu yönetmelikte yer almayan; 3568 sayılı kanuna aykırı diğer eylemlerde bulunulması ve Birlikçe çıkarılmış diğer yönetmelik hükümlerine ve zorunlu meslek kararlarına uyulmaması, -Büro Tescil Belgesi alınmaması, süresinde vize ettirilmemesi, -Meslek mensubunun, kendisi, hizmetleri ve faaliyetleri hakkında gerçekdışı veya yanıltıcı açıklamalarda bulunması, -Birlik Genel Kurulu'nca belirlenen “büro standartları”na uyulmaması, açılan işyerlerinin bağımsız büro şeklinde olmaması. Başka bir serbest meslek faaliyeti veya ticari faaliyet ile iç içe olması veya ev olarak kullanılan ikametgahların aynı zamanda büro olarak kullanılması. 7 Bir meslek mensubunun (ortaklık durumu hariç) birden fazla bürosunun olması, -Stajını tamamlayarak mesleği yapmaya hak kazanan meslek mensuplarının, meslek ruhsatlarını aldıkları tarihten itibaren iki yıl geçmedikçe staj yaptıkları meslek mensuplarının rızası olmadan onların müşterilerine hizmet vermesi, -Üçüncü kişilere ücret ya da herhangi bir çıkar sağlanması veya vaat edilmesi sureti ile iş alınması, -Mevzuat hükümlerinin emredici kurallarına aykırı davranmak sureti ile rekabette avantaj yaratılması, -Diğer meslek mensubu hakkında, ilgili kuruluşlara asılsız ihbar veya şikayette bulunulması, -Bir diğer meslek mensubunun çalışanlarına ve vekillerine onları işlerini yerine getirirken yükümlülüklerine aykırı davranmaya yöneltebilecek çıkarlar sağlayarak veya önererek doğrudan veya dolaylı olarak menfaat sağlaması durumlarında uygulanır. GEÇİCİ OLARAK MESLEKİ FAALİYETTEN ALIKOYMA CEZASI Geçici olarak mesleki faaliyetten alıkoyma cezası, her bir eylem için altı aydan az, bir yıldan çok olmamak üzere aşağıdaki hallerde uygulanır. -Üç yıllık bir dönem içinde kınama cezası gerektiren herhangi bir hal ve eylemin yinelenmesi, -Çalışanlar listesinde kayıtlı bulunan meslek mensuplarınca, sahip olunan unvanla kanunun 2. maddesinde yer alan işlerin yürütülmesi amacıyla gerçek veya tüzel kişilere bağlı ve onların işyerlerine bağımlı olarak açık veya gizli hizmet sözleşmesi ile çalışılması, -Meslek mensuplarınca; meslek mensubu olmayan veya mesleği yapmaları yasaklanmış kişilerle Kanunun ve yönetmelik hükümlerine aykırı olarak işbirliği yapılması, -Müşterilerden makbuz düzenlemek veya her türlü yöntem ile topladıkları para veya para hükmündeki değerleri kendisine veya bir başkasına mal edilmesi veya emanetin inkar edilmesi, -Ticari faaliyet yasağına uyulmaması, -Beyanname ve bildirimlerin imzalanması ve denetimi ile ilgili yasal düzenlemelerdeki ilke ve kurallarla, ilan olunmuş norm ve standartlara kasten aykırı davranılması. Beyanname imzalama ve denetim yetkisinin kasten gerçeğe aykırı olarak kullanılması, -Yeminli Mali Müşavirlerce, tasdike ilişkin yasal düzenlemelerdeki ilke ve kurallarla, ilan olunmuş norm ve standartlara kasten aykırı davranılması. Tasdik yetkisinin kasten gerçeğe aykırı olarak kullanılması, -Geçici olarak mesleki faaliyetten alıkoyma cezası kesinleştiği halde, mesleki faaliyete doğrudan devam edilmesi. 8 MESLEKTEN ÇIKARMA CEZASI Aşağıdaki hallerde uygulanır: -Beş yıllık dönem içinde iki defa mesleki faaliyetleri alıkoyma cezası ile cezalandırılmasından sonra bu cezayı gerektiren eylemin yeniden işlenmesi. -Mesleğin yürütülmesi sırasında, meslek dolayısıyla işlenen suçlardan dolayı ağır hapis cezası ile cezalandırılmış olunması. -Meslek mensuplarının kasten vergi zıyaına sebebiyet verdiklerinin mahkeme kararı ile kesinleşmesi. -Başka meslek mensuplarının ad ve unvanları kullanılarak, beyanname düzenlenmesi ve imzalanması. -Meslek mensubu olabilmenin genel şartlarının kaybedilmesi. -Meslek ruhsatnamesinin bir başkasına kiraya verilmesi, herhangi bir şekilde bir başkasına kullandırılması. Meslek mensubunun mesleki konulardaki yetkilerini genel vekaletname ve/veya düzenleme şeklinde vekaletname ile veya muvazaa yoluyla ya da başka kanunlardaki düzenlemeleri kötüye kullanarak, mesleğini bizzat yapmayıp, yetkilerini devamlı ya da geçici olarak meslek mensubu olmayan kişilere kullandırması. Kendi adına müşteri kabul edilmesine, resmi belgelerde mühür ya da kaşesinin kullanılmasına izin vermesi. -Meslekten çıkarılanlar, yeminli sıfatı kaldırılanlar ve geçici olarak mesleki faaliyetten alıkonulanlar; bu yasakların gereklerini derhal yerine getirirler. Bu gerekleri yerine getirmeyenler hakkında Odalar veya Birlik tarafından Cumhuriyet Savcılığı'na suç duyurusunda bulunulur. -Yeminli Mali Müşavirlerin, mükerrer şekilde, tasdike ilişkin yasal düzenlemelerdeki ilke ve kurallarla, ilan olunmuş norm ve standartlara kasten aykırı davrandıklarının veya tasdik yetkilerini mükerreren kasten gerçeğe aykırı olarak kutlandıklarının anlaşılması ve bu durumun mahkeme kararı ile kesinleşmesi halinde, Yeminli sıfatını kaldırma cezası verilir ve mühürü geri alınır. -Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Serbest Muhasebecilik Staj Yönetmeliği uyarınca, kanunun ve bu yönetmeliğin meslek mensupları hakkında düzenlemiş olduğu disiplin esasları aday meslek mensuplarına da uygulanır. -Çalışan meslek mensupları görevleri sırasında veya görevleri sebebiyle işledikleri suçlardan dolayı, fiillerin niteliğine göre Türk Ceza Kanunu'nun devlet memurlarına ait hükümleri uyarınca cezalandırılırlar. 9 VERGİ TÜRLERİ Vergi Kodu 0001 0002 0003 0004 0005 0006 0007 0010 0011 0012 0014 0015 0017 0020 0021 0022 0023 0024 0027 0032 0033 0040 0046 0048 0049 0050 0051 0053 0056 0057 0060 0061 0062 0067 0071 0073 0074 0075 0076 0077 0091 0092 0093 0094 1013 1018 Vergi Adı YILLIK GELİR VERGİSİ ZIRAİ KAZANÇ GELİR VERGİSİ GELİR VERGİSİ S.(MUHTASAR) GELİR GÖTÜRÜ TİCARİ KAZANÇ GELİR GÖTÜRÜ SERBEST MESLEK KAZANCI GELİR GÖTÜRÜ ÜCRET DAĞITILMAYAN KAR STOPAJI KURUMLAR VERGİSİ KURUMLAR VERGİSİ STOPAJI (KVKM24) GELİR VERGİSİ (GMSİ) BASİT USULDE TİCARİ KAZANÇ GERÇEK USULDE KATMA DEĞER VERGİSİ GÖTÜRÜ USULDE KATMA DEĞER VERGİSİ MEB İŞTİRAKÇİSİ KURUMLAR VERGİSİ BANKA MUAMELELERİ VERGİSİ SİGORTA MUAMELELERİ VERGİSİ 5811 YURTDIŞINDA SAHİP OLUNAN VARLIKLAR 5811 TÜRKİYE’DE SAHİP OLUNAN VARLIKLAR (GELİR V. MÜK. OLMAYAN) GELİR VERGİSİ GEÇİCİ VERGİ GELİR GEÇİCİ VERGİ KURUM GEÇİCİ VERGİ DAMGA VERGİSİ (BEYANNAMELİ DAMGA VERGİSİ MÜKELLEFİ) AKARYAKIT TÜKETİM VERGİSİ GELİR V. M.TALİH OYUNLARI ASGARİ VERGİ HER TÜRLÜ İSPİRTOLAR VE FÜZEL YAĞINDAN ALINAN EK VERGİ KURUMLAR V. M.TALİH OYUNLARI ASGARİ VERGİ DİĞER ÜCRETLER KURUMLAR VERGİSİ KURUM GEÇİCİ VERGİ OYUN KAĞITLARINDAN ALINAN EK VERGİ RÖNTGEN FİLMLERİNDEN ALINAN EK VERGİ MÜLGA MADEN FONU KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME FONU KESİNTİSİ MÜLGA KOOPERATİFÇİLİK TANITMA VE EĞİTİM FONU GVK GEÇİCİ 67/11 MADDESİNE GÖRE YAPILAN İHTİYARİ BEYAN PETROL VE DOĞALGAZ ÜRÜNLERİNE İLİŞKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KOLALI GAZOZ, ALKOLLÜ İÇEÇEKLER VE TÜTÜN MAMÜL. İLİŞKİN ÖZEL TÜK. VERGİSİ DAYANIKLI TÜKETİM VE DIĞER MALLARA İLİSKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ ALKOLLÜ İÇECEKLERE İLİŞKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ TÜTÜN MAMÜLLERİNE İLİŞKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KOLALI GAZOZLARA İLİŞKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ TÜTÜN MAMÜLLERİNE İLİŞKİN EK VERGİ VERGİSİ HER TÜRLÜ ALKOLLÜ İÇKİLERE İLİŞKİN EK VERGİ SAİR ŞARAP VE BİRALARA İLİŞKİN VERGİ HER TÜRLÜ ALKOLSÜZ İÇECEKLERDEN ALINAN EK VERGİ EĞİTİM,GENÇLİK,SPOR VE SAĞLIK HİZMETLERİ VERGİSİ MAHSUPLARDAN KESİLEN DAMGA VERGİSİ 10 Vergi Kodu 1020 1026 1027 1028 1030 1034 1037 1042 1043 1046 1047 1048 1050 1051 1052 1053 1055 1060 1061 1067 1084 1085 1086 1087 1088 1089 1090 1091 1092 1093 1094 1095 1096 1097 3024 3061 3073 3074 3076 3077 3078 3080 3099 4001 Vergi Adı FON PAYI 5254 SAY. KAN. GÖRE MUHTAÇ ÇİFTÇİLERE VER. ÖDÜNÇ TOHUMLUKLARDAN HAZ. AL. DÖN. AİT FAİZ 2004/5682 SAY. BKK İLE HAZİNE AL. DÖN. TOHUMLUK KREDİLERİNE DÖN. AİT FAİZ 5335 SAYILI KANUNA GÖRE DESTEKLEME FİYAT İSTİKRAR FON.AİT FAİZ PİŞMANLIK ZAMMI İKİ İHALE ARASINDAKİ FARK İÇİN ALINAN FAİZ TRAFİK MUAYENESİ PARA CEZALARI E.KATKI PAYI ÖZEL İŞLEM VERGİSİ TEVKİFATTAN ALINAN DAMGA VERGİSİ DAMGA VERGİSİ 5035 SAYILI KANUNA GÖRE DAMGA VERGİSİ VERGİ BARIŞI TEFE TUTARI VERGİ BARIŞI GEÇ ÖDEME ZAMMI 5335 SAY. KAN. GÖRE HAZ. AL. DÖNÜŞEN TOHUMLUK KREDİLERİNE AİT GEÇ ÖD. ZAMMI 5736 SAYILI KANUN UYARINCA GEÇ ÖDEME ZAMMI DÜŞÜK OLAN DEĞERLEME TUTARI 6111 YENİDEN YAPILANDIRMA TEFE TUTARI 6111 YENİDEN YAPILANDIRMA GEÇ ÖDEME ZAMMI VERGİ YARGI HARÇLARI GECİKME FAİZİ PARA CEZASI FAİZİ GECİKME ZAMMI ERKEN ÖDEME İNDİRİMİ PEŞİN ÖDEME İNDİRİMİ ALINAN DİĞER FAİZLER KANUNİ FAİZ 5736 SAYILI KANUN UYARINCA ALINAN FAİZ HESAPLANAN FAİZ 6111 KATSAYI TUTARI DOĞRUDAN GELİR DESTEĞİ ÖDEMELERİNE İLİŞKİN KANUNİ FAİZ SAVUNMA SANAYİ DESTEKLEME FONU KONUT FONU DEVLET İÇ BORÇLANMA SENEDİ FAİZİ KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME PRİMİ CEZAİ FAİZİ CEZAİ FAİZ(KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME FONU KESİNTILERİ) USULSÜZLÜK CEZASI ÖZEL USULSÜZLÜK CEZASI KUSUR CEZASI AĞIR KUSUR CEZASI KAÇAKÇILIK CEZASI VERGİ ZİYAİ CEZASI VUK 112/4 Maddesi Gereğince Ödenen Faiz EK GELİR VERGİSİ 11 Vergi Kodu 4003 4004 4005 4006 4007 4008 4010 4011 4012 4014 4015 4016 4021 4023 4024 4030 4034 4035 4036 4037 4040 4041 4042 4043 4044 4046 4047 4048 4049 4050 4060 4061 4063 4070 4071 4072 4073 4074 4077 4078 4079 4080 4081 4101 4103 4107 4110 4112 Vergi Adı EK ÜCRET GELİR VERGİSİ EK GÖTÜRÜ TİCARİ KAZANÇ VERGİSİ EK GÖTÜRÜ SERBEST MESLEK KAZANCI VERGİSİ FAİZ VERGİSİ EK EMLAK VERGİSİ GELİR DAHİLİ TEVKİFAT EK KURUMLAR VERGİSİ KURUMLAR VERGİSİ ARGE HARCAMALARI KURUM DAHİLİ TEVKİFAT MÜNFERİT GELİR EKONOMİK DENGE V. TÜRK HAVA KUVVETLERİNİN GÜÇ. VE MİLLİ HAVA SAN. KUR. KAT. PAYI ÜCRETLERDEN ALINACAK E.D.V. 4705 SAYILI KANUNA GÖRE TAHSİL EDİLEN ÖZEL İŞLEM VERGİSİ 5811 YURTDIŞINDA SAHİP OLUN. VARLIKLAR (BANKA VE ARACI KURUMLAR) 5811 TÜRKİYEDE SAHİP OLUNAN VARLIKLAR G.V.K. GEÇİCİ 67. MADDESİNE GÖRE YAPILAN TEVKİFAT MOTORLU TAŞITLAR EK VERGİSİ 4837 S.K EK MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ 4962 S. TAŞIT VERGİSİ TRAFİK MUAYENE ÜCRETİ HAZİNE PAYI MÜLGA TRAFİK HİZMETLERİNİ GELİŞTİRME FONU REKLAM GELİRLERİ GELİR VE KURUM EKONOMİK DENGE VERGİSİ 5035 RTÜK EĞİTİME KATKI PAYI GÖTÜRÜ EKONOMİK DENGE VERGİSİ GELİR VE KURUM STOPAJ EKONOMİK DENGE VERGİSİ AKARYAKIT FİYAT İSTİKRAR PAYI TEK BAŞINA ALINABİLEN DAMGA VERGİSİ ŞANS OYUNLARI VERGİSİ 5035 SAYILI KANUNA GÖRE FİNANSAL FAALİYET HARCI TEKEL SAFİ HASILAT TECİLLİ ALACAKLARDAN TAHSİLAT İTHALATTA KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME FONU KESİNTİSİ NOTER HARÇLARI G.V.K. GEÇİCİ 70. MD. KAPSAMINDA MUHTASAR V. ELEKTRİK VE HAVAGAZI TÜKETİM VERGİSİ MOTORLU TAŞIT ARAÇLARINA İLİŞKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ (TESCİLE TABİ OLMAYANLAR) ERTELENEN GELİR STOPAJ (4325 4.MADDE/4369 GEÇİCİ 5.MADDE) ERTELENEN GELİR STOPAJ (4747 SAYILI KANUNUNUN 2.MADDESİ) MÜNFERİT KURUM E. D. V. NET AKTİF VERGİSİ KIYMETLİ MADEN VE ZİYNET EŞYASINDAN ALINAN VERGİ ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİ 5035 SAYILI KANUNA GÖRE ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİ VERGİ BARIŞI MATRAH ARTIRIMI YILLIK GELİR VERGİSİ VERGİ BARIŞI MATRAH ARTIRIMI GELİR VERGİSİ S. (MUHTASAR) VERGİ BARIŞI MATRAH ARTIRIMI DAĞITILMAYAN KAR STOPAJI VERGİ BARIŞI MATRAH ARTIRIMI KURUMLAR VERGİSİ VERGİ BARIŞI MATRAH ARTIRIMI GELİR VERGİSİ (GMSİ) 12 Vergi Kodu 4114 4115 4121 4122 4123 4124 4125 4126 4127 4128 4130 4140 4150 4151 4178 4201 4203 4204 4205 4206 4207 4208 4210 4211 4215 4216 4217 4218 4220 4222 4811 9000 9001 9002 9003 9004 9005 9006 9007 9008 9009 9010 9011 9012 9013 9014 9015 9016 Vergi Adı VERGİ BARIŞI MATRAH ARTIRIMI BASİT USULDE TİCARİ KAZANÇ VERGİ BARIŞI MATRAH ARTIRIMI GERÇEK USULDE KATMA DEĞER VERGİSİ VERGİ BARIŞI KESİNLEŞEN KAMU ALACAKLARI 2. MADDE 1/AB VERGİ BARIŞI KESİNLEŞEN KAMU ALACAKLARI 2. MADDE 1/C VERGİ BARIŞI KESİNLEŞEN KAMU ALACAKLARI 2. MADDE/6 MTV VERGİ BARIŞI KESİNLEŞMEYEN KAMU ALACAKLARI 3. MADDE VERGİ BARIŞI İNCELEME VE TARHİYAT 5.MADDE VERGİ BARIŞI PİŞMANLIK 6.MADDE 1/AB VERGİ BARIŞI PİŞMANLIK 6.MADDE 1/DİĞER HÜKÜMLER VERGİ BARIŞI ECRİMİSİL 15.MADDE VERGİ BARIŞI KIYMETLİ MADEN VE ZİYNET EŞYASI BEYANI 6183 B/4 TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ TAHSİLATI KURUMLAR VERGİSİ(PETROL GELİRLERİ) KURUM PETROL GEÇİCİ VERGİ GELİR VERGİSİ KAN. GEÇ. 78. MAD. KAPSAMINDA MUHTASAR VERGİSİ 6111 MADDE 6/1-2 GELİR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI 6111 MADDE 8/1-2 MATRAH ARTIRIMI (Ücret) 6111 MADDE 8/3a, 8/4-a MATRAH ARTIRIMI (Serbest Meslek) 6111 MADDE 8/3b, 8/4-c MATRAH ARTIRIMI (Vergiden Muaf Esnaf) 6111 MADDE 8/3a, 8/4-b MATRAH ARTIRIMI (Kira Stp.) 6111 MADDE 8/3b, 8/4-c MATRAH ARTIRIMI (Çiftçiler) 6111 MADDE 8/3b, 8/4-c MATRAH ARTIRIMI (Yıllara Sari İnşaat) 6111 MADDE 6/1-3 KURUMLAR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI 6111 MADDE 6/5-6 KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI 6111 MADDE 7/1 MATRAH ARTIRIMI 6111 MADDE 7/2a-3 MATRAH ARTIRIMI 6111 MADDE 7/2b-3 MATRAH ARTIRIMI 6111 MADDE 7/2c MATRAH ARTIRIMI 6111 MADDE SAYILI KANUNUN 10. MAD. GÖRE VER. KDV. BEYANNAMESİ 6111 MADDE SAYILI KANUNUN 11/2. MAD. GÖRE BEYAN VERGİ BARIŞI TECİLLİ TAHSİLAT İDARİ PARA CEZASI (4703 SK) EMANETEN YAPILAN TAHSİLAT NÜFUS PARA CEZASI SEÇİM PARA CEZASI ASKERLİK PARA CEZASI MAHKEME PARA CEZASI 1475 SAYILI İÇ KANUNUNA BAĞLI PARA CEZASI 3516 SAYILI KANUNA GÖRE ÖLÇÜ AYAR PARA CEZASI TRAFİK ZABITASI TESPİTİNE DAYALI ÖZEL USULSÜZLÜK CEZASI TURİZM PARA CEZASI TÜKETİCİYİ KORUMA KANUNUNA GÖRE KESİLEN PARA CEZASI ÇEVRE KİRLİLİĞİ PARA CEZASI ESNAF S.HARÇ GÜMRÜK VERGİSİ YURT DIŞI ÇIKIŞ HARCI KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI BİLİRKİŞİ ÜCRETİ 13 Vergi Kodu 9017 9018 9019 9020 9021 9022 9023 9024 9025 9026 9027 9028 9029 9030 9031 9032 9033 9034 9035 9036 9037 9038 9039 9040 9041 9042 9043 9044 9045 9046 9047 9048 9049 9050 9051 9052 9053 9054 9055 9056 9057 9058 9059 9060 9061 9062 9063 9064 Vergi Adı TÜRK ULUSLARARASI GEMİ SİCİL KAYIT HARCI YILLIK TONAJ HARCI ELEKTRİK PİYASASI KANUNU PARA CEZASI MÜKELLEFLERİN VERGİ BORCUNA MAHSUBEN YAPILAN TEVKİFATLAR 4961 BANKA SİGORTA MUAMELELERİ VERGİSİ KUR FARKI HESABI YÜKSEK ÖGRENİM KREDİ BORCU HESABI KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME PRİMİ HESABI İHRACATTA VERGİ İADESİ HESABI GELIŞTİRME VE DESTEKLEME FONU HESABI ÇALIŞMA İZİN HARCI DESTEKLEME VE FIYAT İSTİKRAR FONU HESABI DİPLOMA HARCI EK MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ EK TAŞIT ALIM VERGİSİ TDPK İDARİ PARA CEZASI MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ TAŞIT ALIM VERGİSİ YİYECEK BEDELLERİ TEMİNAT O. YAPILAN THS. İADELERDEN ALACAKLILAR HESAP KART VE DEFTERLERİNE İŞLENMEYEN TAHSİLATLAR MERA FONU MERA FONU PARA CEZASI MÜLGA TRAFİK HİZMETLERİNİ GELİŞTİRME FONU TİCARİ PLAKA GELİRLERİ MÜLGA YATIRIM TEŞVİK FONU 4961 S.K. GEÇİCİ 2. MAD. 3.FIKRASINA GÖRE TAHSİLAT TAHSİLATI HIZLANDIRMA TEBLİĞİNE GÖRE VERİLEN TAHAKKUK ÖZEL HESAP GELİRLERİ TEK BAŞINA ALINABİLEN DAMGA VERGİSİ 5035 SAYILI KANUNA GÖRE HARÇ 4749 KAMU FİNANS BORÇ YÖN. DÜZEN. HAK. KANUN HAZİNE ALACAKLARI KARAYOLLARI TAŞIMA KANUNU İDARİ PARA CEZASI DIŞ SEYAHAT HARCAMALARI VERGİSİ TAŞINMAZ MALLAR SATIŞ GELİRLERİ ECRİMİSİL GELİRLERİ DİĞER TAŞINMAZ MALLAR İDARE GELİRLERİ TAŞINIR MALLAR SATIŞ GELİRLERİ DOĞALGAZ PİYASASI KANUNU PARA CEZASI DOĞRUDAN GELİR DESTEĞI ÖDEMELERİ PETROLDEN DEVLET HAKKI TİCARET SİCİL HARCI MADENLERDEN DEVLET HAKKI OYUN KAĞIDI GELİRLERİ TAPU HARÇLARI İSKAN HARCI PASAPORT VE KONSOLOSLUK HARÇLARI 14 Vergi Kodu 9065 9066 9067 9068 9069 9070 9071 9072 9073 9074 9075 9076 9077 9078 9079 9080 9081 9082 9083 9084 9085 9086 9087 9088 9089 9090 9091 9092 9093 9094 9095 9096 9097 9098 9099 9101 9102 9103 9104 9105 9106 9107 9108 9109 9110 9111 9112 9113 9114 Vergi Adı TRAFİK HARÇLARI YARGI HARÇLARI İTHAL VE İMAL RUHSAT VE TEMDİT ÜCRETİ GEMİ VE LİMAN HARÇLARI DİĞER HARÇLAR DEĞERLİ KAGITLAR GELİRLERİ TAVİZLERDEN GERİ ALINANLAR İKRAZLARDAN GERİ ALINANLAR YEM ANALİZ ÜCRETİ ŞEKER FİYAT FARKI AKARYAKIT FİYAT FARKI BAŞKA VERGİ DAİRESİ MÜKELLEFİ MOTORLU TAŞIT ARAÇLARINA İLİŞKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ (TESCİLE TABİ OL.) GÜBRE DENEY VE ANALİZ ÜCRETİ 4961 S.K. GEÇİCİ 1. MAD. GÖRE PARA CEZASI DIĞER PARA CEZALARI ZİMMETLERE GEÇİRİLEN PARA VE DEĞERLERDEN BORÇLULAR FAZLA VE YERSİZ YAPILAN ÖDEMELERDEN BORÇLULAR SOSYAL DAYANIŞMA VE YARDIMLAŞMA TEŞVİK FONU İSTİHSAL VERGİSİ TRAFİK CEZALARI HESAPLANAN GECİKME ZAMMI TAKİP GİDERLERİ KARŞILIĞI ALINAN ÇIRAKLIK FONU 2000/2 SAYILI BKK GEREĞİNCE YATIRIMLARI TEŞVİK FONUNA AKTIRILACAK TUTARLAR ÇEŞITLİ GELİRLER PETROLDEN DEVLET HİSSESİ YÜKSEK ÖĞRENİM HARÇ KREDİSİ RESMİ ARABULUCULUK ÜCRETİ EM.SAN. 17 MAD. GELİRLERİN THK EDİLMEMESİ CEZASI 4961 S.K. GEÇİCİ 2. MAD. 1.FIKRAYA GÖRE TAHSİLAT 4369/15 SUÇA İŞTİRAK EDEN KİŞİLER HAKSIZ ALINAN VERGİ İADESİ HAKSIZ ALINAN VERGİ İADESİ CEZASI KALDIRILAN VERGİ ARTIKLARI ŞEKER KANUNU İDARİ PARA CEZASI GEÇİŞ ÜCRETİ VE İDARİ PARA CEZASI 5188 SK. GÖRE GÜVENLİK RUHSATI HARCI TELGRAF VE TELEFON KANUNU 2. MADDE İDARİ PARA CEZASI SPOR MÜSABAKALARINDA ŞİDDET VE DÜZ. ÖNLENMESİ KAN. UYARINCA İPC 4857 S.K. 101. MAD. KAP. İDARİ PARA CEZALARI ENERJİ DESTEĞİ ÖDEMELERİNDEN GERİ ALINANLAR 4857 SAYILI KANUNA GÖRE GELİR KAYDEDİLECEK PARA CEZALARI 5326 S. KABAHATLER KANUNU İDARİ PARA CEZASI 93/4000 SAY. YATIRIM. DÖVİZ. KAZ. HİZ. TEŞ. İLİŞKİN B.K.K.'NCA HAKSIZ ÖD. ENERJİ TEŞ. GERİ ÖD. ORKÖY FONU GELİRLERİ 2762 SAYILI KANUNA GÖRE ALINAN TAVİZ BEDELİ GELİR VERGİSİ TEVKİFATI YABANCI ÜLKEDE GÜÇ VE MUHTAÇ DUR. DÜŞ. YURDA DÖNÜŞ İÇİN ÖDÜNÇ VER. PARALAR 15 Vergi Kodu 9115 9116 9117 9118 9119 9120 9121 9122 9123 9124 9125 9126 9127 9128 9129 9130 9131 9132 9133 9134 9135 9136 9137 9138 9139 9140 9141 9142 9143 9145 9146 9147 9148 9149 Vergi Adı SORUMLU SIFATIYLA VERİLEN KDV. HAZİNE ZARARININ GERİ ALINMASI EVRENSEL HİZMETİN GELİRLERİ KATKI PAYI TELEKOMİNİKASYON KUR. TAR. YATIRILAN TELGRAF VE TELEFON KAN. İDARİ PARA CEZALARI SİVİL HAVA ARAÇLARI ÜÇÜNCÜ ŞAHIS MALİ MES. DEVLET GARANTİSİ BEDELİ TELSİZ, TELEFON VE TELGRAF KANUNU İDARİ PARA CEZASI %20 Sİ 5015 SAYILI PETROL PİYASASI KANUNU İPC 5307 SAYILI SIVILAŞTIRILMIŞ PETROL GAZLARI PİYASASI KANUNU İPC ENERJİ PİYASASI DÜZ. KUR. ÖDENEN ANALİZ ÜCRETİNİN GERİ ALINMASI KİŞİLERDEN ALACAK FAİZLERİ AĞAÇLANDIRMA FONU YÖNETMELİĞİNE GÖRE VER. KREDİLERDEN GERİ ALINANLAR 5254 SAY. KAN. GÖRE MUHTAÇ ÇİFTÇİLERE VER. ÖDÜNÇ TOHUMLUKLARDAN HAZİNE AL. DÖNÜŞENLER 2004/5682 SAYILI BKK İLE HAZİNE ALACAĞINA DÖNÜŞEN TOHUMLUK KREDİLERİ 4447 SAYILI İŞSİZLİK SİGORTASI KANUNU UYARINCA KESİLEN İ.P.C. 4904 SAYILI İŞKURUMU KANUNU UYARINCA KESİLEN İ.P.C. YABANCILARA VERİLECEK ÇALIŞMA İZİN BELGESİ HARCI VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ (SAİR İVAZSIZ İNTİKALLER) KLAVUZLUK VE ROMÖRKÖRLÜK HİZMET PAYI MAHALLİ İDARELERDEN ALINAN PAYLAR İKİ İHALE ARASINDAKİ FARK(MENKUL MALLAR İÇİN) İKİ İHALE ARASINDAKİ FARK(GAYRİMENKUL MALLAR İÇİN) ENERJİ PİYASASI DÜZENLEME KURUMU PETROL KATILIM PAYI GELİR VERGİSİ MÜNFERİT BEYAN KURUMLAR VERGİSİ ÖZEL BEYANI YABANCI DEVLETLERE AİT VERGİ ALACAĞI DENİZ ARAÇ. BAĞ. KÜTÜĞÜ RUHSAT. VE VİZE. AL. HARÇ.-DENİZCİLİK MÜSTEŞARLIĞI DENİZ ARAÇLARI BAĞLAMA KÜTÜĞÜ RUHSAT VE VİZE İDARİ PARA CEZASI BELEDİYELERCE TAHSİL ED. EĞLENCE VERGİSİ %75 LİK KÜLTÜR BAKANLIĞI PAYI TEDAVİ MASRAFLARININ TAHSİLİ SOSYAL YARDIMLAŞMA DAYANIŞMA VAKFI ALACAKLARI MOTORLU ARAÇ TRAFİK BELGESİ BEDELİ MOTORLU ARAÇ TESCİL BELGESİ BEDELİ 4915 VE 5035 SK. GÖRE RUHSAT HARCI KİRLETİLEN ÇEVRENİN İYİLEŞTİRİLMESİ İÇİN GN. BÜTÇE YAP. HAR. TAHSİLATI 9150 TARIM SATIŞ KOOPERATİFLERİ BİRLİKLERİNİN DESTEKLEME FİYAT İSTİKRAR FONU 9151 9152 9153 9154 9155 9158 9159 9160 9161 9162 YOLCU BERABERİNDE GETİRİLEN TELEFON KULLANIM HARCI 5602 SAY. ŞANS OYUNLARI HASILATINDAN ALINAN VERGİ, FON VE PAYLAR 5736 SAYILI KANUN UYARINCA TAHSİL EDİLECEK ECRİMİSİL GELİRLERİ KİMLİK ADRES PAYLAŞIM SİSTEMİNDEN ALINAN KAYIT KATILIM PAYI KARAYOLLARI GEÇİŞ ÜCRETİ 3039 SAYILI ÇELTİK EKİM KANUNU İDARİ PARA CEZASI SPK TARAFINDAN VERİLEN İPC LERİN %50 BÜTÇEYE GEL. KAYDED. KISMI MADENLERDEN ALINAN DEVLET HAKKINDAN %50 ÖZEL İDARE PAYI MADENLERDEN ALINAN DEVLET HAKKININ %30 FAZLALARI (ORMAN GENEL MÜD. PAYI) KADASTRO HARÇLARI 16 Vergi Kodu 9164 9165 9166 9167 9168 9169 9170 9171 9172 9173 9174 9175 9176 9179 9180 9181 9185 9190 9196 9197 9198 9200 9201 9202 9203 9213 9220 9221 9223 9224 9225 9226 9227 9228 9229 9246 9247 9301 9302 9303 9304 9305 9306 9307 9308 9309 9310 Vergi Adı PASAPORT SATIŞ BEDELİ KONSOLOSLUK HARCI KARAR VE İLAM HARCI MADENLERDEN ALINAN DEVLET HAKKINDAN %50 (%25 KÖY PAYI) İL ÖZEL İD. PAYI KAMU İHALE KANUNU 53. MADDE MADEN RUHSAT HARCI BANKA KURULUŞ FAALİYET HARCI SORUMLU SIFATIYLA VERİLEN ÖTV 1. LİSTE ASKERİ KANTİN VE SOSYAL TESİSLERDE VERİLEN AÇIĞIN GERİ ALINMASI ECRİMİSİL 6009 S.K. 24. MADDESİ BÜTÇE GELİRİ ECRİMİSİL 6009 S.K. 24. MADDESİ KÖY PAYI SURİYE UYRUKLULARA AİT TAŞINIR VE TAŞINMAZ MAL GELİRLERİ ANAYASA MAHKEMESİ BAŞVURU HARCI 6183 SAYILI KANUNUN 79. MADDESİ TELSİZ, TELEFON VE TELGRAF KANUNU İDARİ PARA CEZASI %80' İ 6111 S.K. 10. MADDESİNE GÖRE VERİLECEK ÖTV BEYANNAMESİ HESAPLANAN TRAFİK CEZASI FAİZİ ÇEŞİTLİ GELİRLER (GECİKME ZAMMI HESAPLANAN) EXIMBANK IRAK KREDİ PROGRAMI ANA PARA 6113 SAYILI KANUN KAPSAMINDA DEVİR TAHAKKUKLARI MUAYENE DENETİM VE KONTROL ÜCRETLERİ DSİ SULAMA TESİSLERİ İŞLETME VE BAKIM ÜCRETİ DSİ SULAMA TESİSLERİ YATIRIM BEDELİ DSİ İÇME-KULLANMA, SAN. SUYU ORTAK TESİS İŞL. VE BAKIM MASRAFI DSİ HES.LERE SU SAĞLAYAN TESİSLERE YAPILAN İŞL. VE BAKIM MASRAFLARI GENEL BÜTÇEYE DAHİL, BÜTÇE KAPSAMI DIŞINDAKİ FAALİYETLER NEDENİYLE YAPILAN TEVKİFAT 6200 SAYILI KANUNA GÖRE ALINAN ZAM DİĞER HİZMET GELİRLERİ DENETİM KURULUŞLARI YETKİLENDİRME BELGELERİ KAMU MAKTU DENETİM KURULUŞLARI YETKİLENDİRME BELGELERİ KAMU NİSBİ DENETİM KURULUŞLARI YETKİLENDİRME BELGELERİ DİĞER MAKTU DENETİM KURULUŞLARI YETKİLENDİRME BELGELERİ DİĞER NİSBİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK RUHSATI BAĞIMSIZ DENETÇİ YETKİLENDİRME BELGESİ SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK RUHSATI ASBIS MOTORLU ARAÇ TRAFİK BELGESİ BEDELİ ASBIS MOTORLU ARAÇ TESCİL BELGESİ BEDELİ GENEL BÜTÇE DIŞINDA KALAN KURUMLAR TARAFINDAN YAPILAN İ.P.C KARAYOLLARI GEÇİŞ ÜCRETİ İPC. 6183 S.K. 22/A MADDESİNE GÖRE İPC. TELGRAF VE TELEFON KANUNU 2. MADDE İDARİ PARA CEZASI SPOR MÜSABAKALARINDA ŞİDDET VE DÜZENSİZLİĞİN ÖNLENMESİ KANUNU UYARINCA İPC 1475 SAYILI İŞ KANUNUNA BAĞLI PARA CEZASI 3516 SAYILI KANUNA GÖRE ÖLÇÜ AYAR PARA CEZASI SU ÜRÜNLERİ KANUNUNA GÖRE VERİLEN İDARİ PARA CEZASI TURİZM PARA CEZASI 5549 SAYILI SUÇ GELİRİNİN AKLANMASININ ÖNLENMESİ İ.P.C. 17 Vergi Kodu 9311 9312 9315 9316 9317 9318 9319 9341 9901 Vergi Adı TÜTÜN MAMÜLLERİNİN ZAR. ÖNLENMESİNE DAİR KAN. UY. ALINAN İPC. (4207 S.K.) ELEKTRONİK HABERLEŞME KANUNU İPC. ŞEKER KANUNU İDARİ PARA CEZASI 4054 SAYILI REKABET KANUNUNUN 55. MADDE KAPSAMINDA İPC 5326 SAYILI KANUN UYARINCA CUMHURİYET SAVCILIKLARINCA VER. İ.P.C. 5326 SAYILI KANUN UYARINCA MAHKEMELER TARAFINDAN VERİLEN İ.P.C. SPK TARAFINDAN VERİLEN İPC. LERİN %50 YATIRIMCILARI KOR. FONU PAYI MERA FONU PARA CEZASI ADİ ORTAKLIK MÜKELLEFİYETSİZ MÜKELLEF KAYDI İÇİN VERGİ KODU 18 ODA AİDATLARININ TESPİT ŞEKLİ VE ASGARİ AZAMİ NİSPETLERİ Her yıl, odalarca üyelerinden alınacak maktu ve nispi aidatlar genel kurullarında belirlenir. Maktu Aidat Maktu Aidat, 200 rakamının, bütçe memur taban aylığı kat sayısı ile çarpımı suretiyle bulunacak tutardan az olamaz. Her yıl ocak ayı içinde ödenir. 2013 yılı maktu aidatımız 198.-TL’ dir. Nisbi Aidat Mesleki faailiyette bulunan her üye, yıllık gelir vergisi beyannamesindeki mesleki kazancının, şirket olarak faaliyette bulunduğu takdirde dağıtılsın veya dağıtılmasın, beyan edilen kurum kazancından payına düşen tutarın % 1' ini nispi aidat olarak öder. Şirket ortaklarının her birince ödenecek nispi aidat, gelir vergisi mükellefi olan meslek mensuplarından en az nispi aidat ödeyenden daha düşük olamaz. Tahakkuk ettirilecek miktar maktu aidat miktarının 1 katından az ve 20 katından fazla olamaz. Her yıl Mayıs ve Ekim aylarında ödenir. 2012 YILI GELİR VERGİSİ TARİFESİ 10.000,oo TL'ye kadar % 15 25.000,oo TL'nin 10.000,oo TL' si için 1.500,oo TL, fazlası % 20 58.000,oo TL'nin 25.000,oo TL' si için 4.500,oo TL, fazlası % 27 58.000,oo TL'den fazlasının 58.000,oo TL' si için 13.410,oo TL, fazlası % 35 oranında vergilendirilir. 2013 YILI GELİR VERGİSİ TARİFESİ 10.700,oo TL'ye kadar % 15 26.000,oo TL'nin 10.700,oo TL' si için 1.605,oo TL, fazlası % 20 60.000,oo TL'nin 26.000,oo TL' si için 4.665,oo TL, fazlası % 27 60.000,oo TL'den fazlasının 60.000,oo TL' si için 13.845,oo TL, fazlası % 35 oranında vergilendirilir. 2013 YILI GELİR VERGİSİ TARİFESİ (ÜCRETLİLER İÇİN) 10.700,oo TL'ye kadar % 15 26.000,oo TL'nin 10.700,oo TL' si için 1.605,oo TL, fazlası % 20 94.000,oo TL'nin 26.000,oo TL' si için 4.665,oo TL, fazlası % 27 94.000,oo TL'den fazlasının 94.000,oo TL' si için 23.025,oo TL, fazlası % 35 oranında vergilendirilir. 19 KONUT KİRA GELİRLERİ İSTİSNASI(GVK Md.21) 2009 yılında elde edilen mesken kirasi için 2.600,oo TL 2010 yılında elde edilen mesken kirasi için 2.600,oo TL 2011 yılında elde edilen mesken kirasi için 2.800,oo TL 2012 yılında elde edilen mesken kirasi için 3.000,oo TL 2013 yılında elde edilen mesken kirasi için 3.200,oo TL TEVKİFATA TABİ MENKUL VE GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARINDA BEYAN SINIRLARI 2009 yılı için 22.000,oo TL 2010 yılı için 22.000,oo TL 2011 yılı için 2012 yılı için 23.000,oo TL 25.000,oo TL 2013 yılı için 26.000,oo TL ÇALIŞANLARDA YEMEK YARDIMI İSTİSNASI(GVK Md.23/8) 2009 yılı için 10,00 TL 2010 yılı için 10,00 TL 2011 yılı için 10,70 TL 2012 yılı için 11,70 TL 2013 yılı için 12,00 TL ÇOCUK YARDIMI İki Çocuğu aşmamak şartı ile her bir çocuk için; 01.01.2013-30.06.2013 Tarihleri için 0-6 Yaş Grubu Diğerleri 33,09 TL 16,55 TL 01.07.2013-31.12.2013 Tarihleri için KURUMLAR VERGİSİ ORANI 2009 yılı için %20 2010 yılı için %20 2011 yılı için %20 2012 yılı için %20 2013 yılı için %20 GEÇİCİ VERGİ ORANI (2013 yılı için) Kurumlar vergisine tabi olanlar için %20 Gelir vergisine tabi olanlar için %15 20 AMORTİSMAN AYIRMA SINIRI 2009 yılı için 2010 yılı için 670.oo TL. 680.oo TL. 2011 yılı için 700.oo TL. 2012 yılı için 2013 yılı için 770.oo TL. 800.oo TL. PERAKENDE SATIŞ FİŞİ VE YAZAR KASA FİŞİ DÜZENLEME SINIRI 2009 yılı için 670.oo TL. 2010 yılı için 680.oo TL. 2011 yılı için 2012 yılı için 700.oo TL. 770.oo TL. 2013 yılı için 800.oo TL. SAKATLIK İNDİRİMİ (GVK Md. 31) Sakatlık Dereceleri 2009 Yılı İçin 2010 Yılı İçin 2011 Yılı İçin 2012 Yılı İçin 2013 Yılı İçin 670.00 TL. 680.00 TL. 700.00 TL. 770.00 TL. 800.00 TL. 330.oo TL. 330.oo TL. 350.oo TL. 380.oo TL. 400.oo TL. 160.00 TL. 160.00 TL. 170.00 TL. 180.00 TL. 190.00 TL. 1. Derece sakatlar için (Çalışma gücünün %80 ini kaybetmiş) 2. Derece sakatlar için (Çalışma gücünün %60 ını kaybetmiş) 3. Derece sakatlar için (Çalışma gücünün %40 ını kaybetmiş) SAKATLIK İNDİRİMİNDEN YARARLANACAK OLANLAR Sakatlık İndirimi: - Özürlü hizmet erbabı ile bakmakla yükümlü olduğu özürlü kişi bulunan hizmet erbabına, - Özürlü serbest meslek erbabı ile bakmakla yükümlü olduğu özürlü kişi bulunan serbest meslek erbabına, - Basit usulde vergilendirilenlerden, tüccar ve ücretli durumuna girmeksizin, imalat, tamirat ve küçük sanat işleri ile uğraşan ( İlk Madde ve Yardımcı Malzeme müşteriye ait olarak faaliyet gösteren terzi, tamirci, marangoz gibi) özürlülere uygulanmaktadır. 21 TEVKİFATA VE İSTİSNAYA KONU OLMAYAN MENKUL VE GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARINA İLİŞKİN BEYANNAME VERME SINIRI 2009 2010 2011 2012 2013 1.070.00 TL 1.090.00 TL 1.170.00 TL 1.290.00 TL 1.390.00 TL VERGİ İLE İLGİLİ BİLDİRİM SÜRELERİ İŞE BAŞLAMA Gerçek kişilerde; işe başlama tarihinden itibaren 10 gün içerisinde kendilerince veya avukatlık kanununa göre ruhsat almış avukatlar veya yetki almış meslek mensuplarınca, Şirketlerde; Şirketlerin kuruluş aşamasında işe başlama bildirimleri 10 gün içerisinde ticaret sicil memurluğunca ilgili vergi dairesine yapılır. ADRES DEĞİŞİKLİĞİ Olayın vukuundan itibaren 1 ay içerisinde İŞ DEĞİŞİKLİĞİ Olayın vukuundan itibaren 1 ay içerisinde İŞLETME DEĞİŞİKLİĞİ Olayın vukuundan itibaren 1 ay içerisinde İŞİ BIRAKMA Olayın vukuundan itibaren 1 ay içerisinde NAKİL Olayın vukuundan itibaren 1 ay içerisinde ÖLÜM Olayın vukuundan itibaren 1 ay içerisinde TASFİYE VE İFLAS Olayın vukuundan itibaren 1 ay içerisinde ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZ SATIN ALMA Ö.K.C. Kullandırmayı gerektiren bir işle uğraşmaya başlanılan tarihten itibaren 30 gün ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZI BİLDİRME Satın alındığı tarihten itibaren 15 gün fiş kesmeden. Sözleşmelerin Elektronik Ortamda Bildirilmesi Meslek mensupları ile mükellefler arasında düzenlenen Elektronik Beyanname Aracılık ve Sorumluluk Sözleşmesine/Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmesine ait bilgilerin, meslek mensupları tarafından sözleşmenin düzenlendiği tarihten itibaren en geç 30 gün içerisinde elektronik ortamda https://intvd.gib.gov.tr/ adresinde yer alan internet vergi dairesine girişinin yapılması gerekmektedir. Süresi Sona Eren ya da İptal/Fesih Edilen Sözleşmelerin Elektronik Ortamda Bildirilmesi Elektronik Beyanname Aracılık ve Sorumluluk Sözleşmelerinin/Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmelerinin süresinin sona ermesi, iptal ya da feshedilmesi durumunda buna ilişkin bilgi girişinin, sürenin sona erme tarihinden ya da iptal/fesih tarihinden itibaren en geç 15 gün içerisinde meslek mensupları tarafından elektronik ortamda https://intvd.gib.gov.tr/ adresinde yer alan internet vergi dairesine yapılması gerekmektedir. 22 FAYDALI ÖMÜR (YIL) NORMAL AMORTİSMAN ORANI 3.1. İşyerinde Kullanılan Mobilyalar, Ekipmanlar ve Diğer Demirbaşlar: Bu sınıf, masa, mobilya, sandalye, dolap ve ofiste kullanılan iletişim araçları gibi kıymetleri içerir. (Başka bir sınıflamada yer alan iletişim araçları hariç) 5 %20,00 3.2. Televizyonlar 5 %20,00 3.3. Cep Telefonları 3 %33,33 BAZI AMORTİSMANA TABİ İKTİSADİ KIYMETLER 3.8.8. Şohbenler ve kombiler 10 %10,00 3.9.1. Klima Santralleri (Vantilatör, aspiratör, ısıtıcı-soğutucu) 15 %6,66 3.9.5. Pencere, duvar ve salon tipi klima cihazları 15 %6,66 3.10.4. Buzdolabı, derin dondurucu ve bunlara benzer soğutma dolapları 10 %10,00 Asansörler (Yük, insan vb.) 10 %10,00 3.14.1. Jeneratörler 10 %10,00 3.14.2. Kesintisiz güç kaynakları (Statik ve dinamik UPS) 10 %10,00 3.14.3. Paratonerler 10 %10,00 3.12. 3.15. Perde, güneşlik, store ve teferruatı ve benzerleri ile yatakhane ve yemekhane eşyası 5 %20,00 3.28. Yangın söndürme cihazları 5 %20,00 3.34. Projeksiyon cihazı 5 %20,00 3.35. Fotoğraf makineleri ve kamera 5 %20,00 5 %20,00 3.49.5 Video kayıt ve gösterme cihazları, müzik seti, dijital ve diğer ses kaydediciler, amplifikatör, ekolayzır, ses mikser cihazları, uydu antenleri ve uydu alıcı cihazları, uzaktan kumanda cihazlar v.b. 3.55. Elektrik süpürgeleri, halı yıkama makineleri, yer yıkama ve temizleme makineleri 7 %14,28 3.83 Diğer sınıflarda sayılmayan demirbaşlar 5 %20,00 4.1. Kişisel bilgisayarlar, el bilgisayarları (PDA), sunucu bilgisayarlar (Server) 4 %25,00 4.2. Bilgisayar Donanımları: Kart okuyucular, kart deliciler, kart seçiciler, manyetik teyp üniteleri, yüksek hızlı yazıcılar, optik karakter okuyucular, yüksek saklama kapasitesine sahip üniteler, kağıt bant donanımı, kağıt ve bantlara bilgi kaydeden klavyeli makineler, yazıcılar, terminaller, teyp sürücüleri, disk sürücüleri, görsel imaj koruyucu tüpleri ve benzeri araçlar (Eğlence amaçlı kullanılan ekipmanlar bu sınıfa girmez) 4 %25,00 4.3. Bilgisayar yazılımları 3 %33,33 Elle Veri İşlenen Araçlar: Daktilo, hesap makinesi, para sayma makineleri, fotokopi makineleri, faks cihazları, kopyalayıcı ekipmanlar ve benzerleri 5 %20,00 Ödeme kaydedici cihazlar 5 %20,00 5. 5.1. 23 BAZI AMORTİSMANA TABİ İKTİSADİ KIYMETLER FAYDALI ÖMÜR (YIL) NORMAL AMORTİSMAN ORANI Taşıma Araçları 6 6.1. Otomobiller ve taksiler (Jipler ve arazi taşıtları dahil) 5 %20,00 6.2. Otobüs, Minübüs, Midibüsler 5 %20,00 6.3. Hafif Kamyonlar (Yüksüz ağırlığı 6 tona kadar olanlar) ve kamyonetler 4 %25,00 6.4. Ağır yük kamyonları (Yüksüz ağırlığı 6 ton ve üzeri olanlar) 5 %20,00 6.5. Motosikletler(Mopedler ve Triportörler dahil) 4 %25,00 6.6. Bisikletler ve at arabaları 4 %25,00 6.7. Kendinden hareketli yük arabaları (Kaldırma tertibatı ile donatılmış olanlar ve forkliftler, krikolar v.b. dahil) 4 %25,00 6.8. Çekiciler (Transpaletler dahil) 5 %20,00 6.14. Sabit ve gezer vinçler, tavan vinçleri 10 %10,00 6.15. Ambulans ve İtfaiye Araçları 7 %14,28 54. İlk tesis ve taazzuv giderleri 5 %20,00 55. Gayri Maddi İktisadi Kıymetler: İşletmenin mevcut değeri, imtiyaz hakları (Franchising), patent, formül, dizayn, örnek kalıp, teknik bilgi (Know-how), format, telif hakkı ve benzeri kalemler, lisans, kullanım hakkı ve izni veya devlet kurum ve kuruluşları tarafından verilen diğer haklar (İşletme hakkı gibi) ve bunların benzerleri 15 %6,66 56. Özel maliyetler (Kira müddeti belli olmayanlar) 5 %20,00 58.1.1 Işıklı reklam panoları ve bilboardlar 5 %20,00 58.1.2 Işıksız reklam panoları ve bilboardlar 10 %10,00 Traktör, Biçerdöver, tohum temizleme ve sınıflandırma makineleri ve bunlar gibi tarımda kullanılan makine, teçhizat ve tertibat 5 %20,00 Traktör, Biçerdöver, triyör(iki tekerlekli, arkasına pulluk ve benzeri ekipman takılan hareketli araç v.b) gibi araçların yardımcı ekipmanları 5 %20,00 Tarım 7 7.4. 7.4.1 24 ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ (GVK Madde 32) Kimler Faydalanacak Asgari geçim indirimi uygulamasından ücretleri gerçek usulde vergilendirilen gerçek kişiler, (ücret gelirlerini yıllık beyanname ile bildirenler dahil), Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi kapsamında değerlendirilen ücret geliri elde edenler, örneğin sosyal güvenlik destekleme primi ödemek suretiyle çalışanlar ile kurumların yönetiminde görevli olanlar da yararlanacaklardır. Nasıl Hesaplanacak Asgari geçim indirimi, ücretin elde edildiği takvim yılı başında belirlenen 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarına; * Mükellefin kendisi için %50'si * Çalışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eşi için % 10'u * Çocukların her biri için ayrı ayrı olmak üzere ilk iki çocuk için % 7,5'i * Diğer çocuklar için %5'i olmak üzere ücretlinin şahsi ve medeni durumu dikkate alınarak hesaplanan indirim oranlarının uygulanması sonucu bulunacak tutarın, Gelir vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yer alan Gelir Vergisi tarifesinin birinci gelir dilimine uygulanan oranla çarpılması sonucu bulunacak indirim tutarının 1/12'sinin aylık olarak hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmesi suretiyle bulunacaktır. Asgari geçim indirimi tutarının, ücretlinin aylık hesaplanan vergisinden fazla olması halinde, fazlası dikkate alınmayacaktır. İndirimin uygulamasında "çocuk" tabiri, mükellefle birlikte oturan veya mükellef tarafından bakılan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiş torunlardan mükellefle birlikte oturanlar dâhil) 18 yaşını veya tahsilde olup 25 yaşını doldurmamış çocukları, "eş" tabiri ise, aralarında yasal evlilik bağı bulunan kişileri ifade eder. 25 Asgari geçim indiriminde; aile fertlerinin, emekli maaşı olanların ve boşananların durumu nasıl dikkate alınacaktır? * Ücret geliri elde eden aile fertlerinden her biri için ayrı ayrı, * Emekli maaşı alanlar da, çalışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eş olarak kabul edilecek, * Eşlerin her ikisinin de ücretli olması halinde çocuklar yalnızca sosyal güvenlik yönünden tabi oldukları eşin bildirimine dahil edilecek, Boşananlar için indirim tutarının hesabında, nafakasını sağladıkları çocuk sayısı dikkate alınacaktır. Sakatlık indiriminden faydalananlar için, önce sakatlık indirimi uygulanacak, sonra Asgari geçim indirimi uygulanacaktır. Asgari geçim indirimi maaşıma kaç TL. uygulanacaktır? ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİNİN HESAPLANMASINA İLİŞKİN TABLO (Asgari ücret; 2013 yılı için aylık 978,60 TL olarak dikkate alınmıştır.) MATRAH ÜCRETLİNİN MEDENİ DURUMU (1) ORAN (2) (Yıllık Brüt Asgari Ücret x A.G.İ. oranı) (3) İNDİRİM TUTARI ( 3 x %15 ) (4) AYLIK TUTAR ( 4/12 ) (5) BEKAR % 50 5.871,50 880,73 73,39 EVLI ESI ÇALISMAYAN % 60 7.045,80 1.056,87 88,07 EVLI ESI ÇALISMAYAN 1 ÇOCUKLU % 67,5 7.926,53 1.188,98 99,08 EVLI ESI ÇALISMAYAN 2 ÇOCUKLU % 75 8.807,25 1.321,09 110,09 EVLI ESI ÇALISMAYAN 3 ÇOCUKLU* % 80 9.394,40 1.409,16 117,43 EVLI ESI ÇALISMAYAN 4 ÇOCUKLU* % 85 9.981,55 1.497,23 124,76 EVLI ESI ÇALISAN % 50 5.871,50 880,73 73,39 EVLI ESI ÇALISAN 1 ÇOCUKLU % 57,5 6.752,23 1.012,83 84,40 EVLI ESI ÇALISAN 2 ÇOCUKLU % 65 7.632,95 1.144,94 95,41 EVLI ESI ÇALISAN 3 ÇOCUKLU % 70 8.220,10 1.233,02 102,75 EVLI ESI ÇALISAN 4 ÇOCUKLU % 75 8.807,25 1.321,09 110,09 EVLI ESI ÇALISAN 5 ÇOCUKLU % 80 9.394,40 1.409,16 117,43 EVLI ESI ÇALISAN 6 ÇOCUKLU % 85 9.981,55 1.497,23 124,76 *Asgari ücretin 2013 yılı ilk 6 aylık dönemi esas alınarak hesaplanan Gelir Vergisi tutarı, 124,76 TL. olduğundan Asgari Geçim İndirimi 2013 yılında 124,76 TL' nı aşamayacaktır. 26 VERASET VE İNTİKAL VERGİSİNDE 2013 YILI İÇİN UYGULANACAK OLAN İSTİSNA VE VERGİ ORANLARI Evlatlıklar dahil fürug ve esten her birine isabet eden miras hisselerinde.................. (fürug bulunmaması halinde eşe isabet eden miras hissesinde)…………................. 140.774,oo TL 281.720,oo TL İvasız suretle meydana gelen intikallerde.................................................................. Para ve mal üzerine düzenlenen yarışma ve çekilişlerde kazanılan ikramiyelerde... 3.244,oo TL 3.244,oo TL 01/01/2013 tarihinden itibaren veraset yolu ile veya ivazsız surette meydana gelen intikallerde ise vergi, aşağıdaki tarifeye göre hesaplanacaktır. Veraset yoluyla intikallerde vergi oranı (Yüzde) Matrah İvassız intikallerde vergi oranı (Yüzde) İlk 190.000,oo TL için 1 10 Sonra gelen 430.000,oo TL için 3 15 Sonra Gelen 940.000,oo TL için 5 20 Sonra Gelen Matrahın 1.800.000,oo TL için 7 10 25 30 3.360.000,oo TL i aşan bölümü için 2013 YILI İÇİN UYGULANACAK USULSÜZLÜK DERECE VE CEZALARI VUK. Madde 352 TL TL Usülsüzlük derece ve cezaları(Kanuna bağlı cetvel) Birinci derece usulsüzlükler ikinci derece usulsüzlükler 110.00 60.00 1- Sermaye Şirketleri 70.00 35.00 2- 1. Sın. Tüccar ve S. Meslek Erbabı 35.00 17.00 3- İkinci Sınıf Tüccarlar 4- Diğer Beyanname Us. G.V. ne tabi olanlar 17.00 9.40 9.40 4.30 5- Kazancı Basit Usulde tespit edilenler 6- Gelir Vergisinden muaf esnaf YILLARA GÖRE YENİDEN DEĞERLEME ORANLARI Yıl Oran 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 %53.2 %59,0 %28.5 %11.2 %9,8 %7,8 %7,2 %12 2009 2010 2011 2012 %2,2 %7,7 %10,26 %7,80 27 4.30 2.40 210 SAYILI DEĞERLİ KAĞIT KANUNUNA GÖRE DEĞERLİ KAĞIT BEDELLERİ 2009 2010 2011 Bedeli (TL) Bedeli (TL) Bedeli (TL) DEĞERLİ KAĞIDIN CİNSİ a) Noter Kağıdı 1- Noter Kağıtları b) Beyanname c) Protesto, Vekaletnamei Re'sen Senet 2- Kira Sözleşmesi Kağıtları 3- Pasaportlar 4- Yabancılar için ikamet tezkereleri 5- Askerlik Cüzdanları 6- Nüfus Cüzdanları 7- Aile Cüzdanları 8- Bono Kağıtları (emre muharrer senetler) (10 adet) 9- Sürücü belgeleri 10- Sürücü Çalışma Belgeleri (karneleri) 11- Motorlu Araç Trafik Belgesi 12- Motorlu Araç Tescil Belgesi 13- İş Makinesi Tescil Belgesi 14- Banka Çekleri (Her bir çek yaprağı) 3.00 3.00 6.50 (*) 90.00 90.00 (*) 3.00 30.00 (*) 40.00 40.00 40.00 30.00 30.00 2.00 5.00 5.00 10.00 (*) 138.00 138.00 (*) 4.60 46.00 (*) 62.00 62.00 62.00 46.00 46.00 3.10 2012 2013 Bedeli (TL) Bedeli (TL) 5.40 5.40 10.80 (*) 54.00 149.00 (*) 5.00 50.00 (*) 67.00 67.00 67.00 50.00 50.00 3.30 6.25 6.25 12.50 (*) 62.50 172.00 (*) 5.75 58.00 (*) 77.50 77.50 77.50 58.00 58.00 3.80 7.25 7.25 14.50 (*) 72.00 198.00 (*) 6.50 66.00 (*) 89.00 89.00 89.00 66.50 66.50 4.50 (*) 5821 sayılı kanunun 14.maddesiyle 01.01.2005 tarihinden itibaren tablodan çıkartılmıştır. Aylık Gecikme Zammı Oranı % 10 01.02.1996 - 08.07.1998 % 15 09.07.1998 - 20.01.2000 % 12 21.01.2000 - 01.12.2000 % 6 02.12.2000 - 28.03.2001 % 5 29.03.2001 - 30.01.2002 % 10 31.01.2002 - 11.11.2003 % 7 12.11.2003-01.03.2005 %4 02.03.2005 - 20.04.2006 %3 21.04.2006-18.11.2009 %2,5 19.11.2009 - 18.10.2010 %1,95 %1,40 19.10.2010 tarihinden itibaren Dönemler Aylık Tecil Faizi Oranı 22.10.1996 - 09.07.1998 % 10 10.07.1998 - 24.01.2000 %8 25.01.2000 - 20.12.2000 %4 21.12.2000 - 30.03.2001 %3 31.03.2001 - 01.02.2002 %6 02.02.2002 - 11.11.2003 %5 12.11.2003 - 03.03.2005 %3 04.03.2005 - 27.04.2005 %2,5 28.04.2006-20.11.2009 %2 21.11.2009-20.10.2010 21.11.2010 tarihinden itibaren % 1,58 %1 28 Not: Ay kesirlerine isabet eden gecikme zammı günlük olarak hesap edilir. Dönemler 31.08.1995 - 31.01.1996 VERGİ DAİRESİNE VERİLECEK OLAN BAZI BEYANNAMELER, FORMLAR, BİLDİRİMLER VE ÖDEME ZAMANLARI BEYANNAME NEV'İ Aylık Muhtasar 3 Aylık Muhtasar KDV 3 Aylık KDV Geçici Vergi Yıl.Gel.Vergisi VERİLME ZAMANI Ertesi Ayın 23.Günü 26.Günü OC,NS,TM,EK Ay.23 Günü Ertesi Ayın 24.Günü 26 Günü OC,NS,TM,EK, AY.24 Günü 1.Dönem için 14 Mayıs 2.Dönem için 14 Ağustos 3.Dönem için 14 Kasım 4.Dönem için 14 Şubat 25 Mart Yıl.Gel.Ver.(Basit Usul) 25 Şubat Yıl.Kurumlar Ver 25 Nisan ÖDEME ZAMANI 26 Günü 26Günü 17 Mayıs 17 Ağustos 17 Kasım 17 Şubat 1.Taksit 31 Mart 2. Ve Son Taksit 31 Temmuz 1.Taksit 28 veya 29 Şubat 2. ve Son Taksit 30 Haziran 30 Nisan Tek Taksit Form Ba/Form Bs Takip eden ayın birinci gününden itibaren son günü akşamı saat 24.00' e kadar uygulanacak Kesin Mizan Bildirimi: Bilanço Usulünde defter tutan, Gelir Vergisi Mükellefleri 01-31 Mart, Kurumlar Vergisi Mükellefleri 01-30 Nisan arası. İmzalanan Yıllık Beyannamelerin S.M.Erbabı tarafından liste halinde kendisinin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilmesi. Liste Son Gün 15 Mayıs Vergi Levhalarının internetten indirilmesinin son günü (Vergi Levhalarını bulundurma zorunluluğu devam etmektedir.) 31 Mayıs Mükellef Bilgileri Bildirimi (VUK. Gn. Tb. 413) 01 Nisan - 31 Mayıs Arası ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI (01.01.2013'den İtibaren) 1- Fatura,Gider Pusulası,Müstahsil Makbuzu,Serbest Meslek Makbuzu Vermeyenlere ve Almayanlara; Her bir belge nev'i için, 190.00 TL'den az, bir takvim yılı içinde toplam olarak da 94.000.00 TL'den fazla olmamak üzere, Bu belgelere yazılması gereken meblağın % 10'u 2-Perakende Satış Fişi,Yazar Kasa Fişi,Giriş ve Yolcu Taşıma Bileti, Sevk İrsaliyesi,Taşıma İrsaliyesi,Yolcu Listesi,Günlük Müşteri Listesi Düzenlemeyenlere,Kullanmayanlara ve Bulundurmayanlara; Her bir belge nev'i için her tespitte 9.400.00 TL, yıl içinde de 94.000.00 TL'yi aşmamak üzere 190.00 TL 3- Serbest Meslek Kazanç Defterini Günü Gününe Tutmayanlara 190.00 TL 4- Vergi Levhası Bulundurmayanlara 190.00 TL 5- Belirlenen Muhasebe Standartlarına, Tekdüzen Hesap Planı ve Mali Tablolara İlişkin Usul ve Esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ilişkin kural ve standartlara uyulmaması 4.300.00 TL 6- Tek Vergi Numarasının Kullanılması İle İlgili Mecburiyetlere uyulmaması (Her bir işlem için) 230.00 TL 7- Belge Basımı İle İlgili Bildirim Görevini Tamamen veya Kısmen Yerine Getirmeyen Matbaa İşletmecilerine 700.00 TL 8- Vergi Kimlik Numarası İle İlgili Bildirim Ödevlerini Yerine getirmeyenlere 940.00 TL 9- MB'nın Özel İşaretli Görevlisinin İkazına Rağmen Durmayan Aracın Sahibi Adına 700.00 TL BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTMA HADLERİ 01.01.2013 Tarihinden İtibaren (VUK.Md.177) 1- Yıllık Alış Tutarı Yıllık Satış Tutarı 2- Yıllık Gayri Safi İş Hasılatı 3- İş Hasılatının 5 Katı İle Yıllık Satış Tutarları Toplamı 29 150.000.00 TL 200.000.00 TL 80.000.00 TL 150.000.00 TL 2013 YILI İÇİN BAZI DAMGA VERGİSİ NİSPETLERİ VE MAKTU TUTARLAR Bilançolar Gelir Tabloları İşletme Hesabı Özetleri Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi Kurumlar Vergisi Beyannamesi Muhtasar Beyanname Katma Değer Vergisi Beyannameleri Diğer Vergi Beyannameleri(damga vergisi beyannameleri hariç) Sosyal Güvenlik Kurumlarına Verilen Sigorta Prim Bildirgeleri Belediye ve İl Özel İdarelerine Verilen Beyannameler Gümrük İdarelerine Verilen Beyannameler Ücretlerde Resmi Dairelere Verilen Makbuz ve İbra Senetleri Sözleşmeler,Taahhütnameler ve temliknameler (Belli Parayı İhtiva Edenler) Kira Sözleşmeleri Kefalet, Teminat ve Rehin Senetleri(Belli Parayı İhtiva Edenler) Tahkimname ve Sulhnameler Fesihnameler İhale Kararları 30,60 TL 14,85 TL 14,85 TL 39,65 TL 53,00 TL 26,25 TL 26,25 TL 26,25 TL 19,55 TL 19,55 TL 53,00 TL Binde 7,59 Binde 9,48 Binde 9,48 Binde 1,89 Binde 9,48 Binde 9,48 Binde 1,89 Binde 5,69 NOT: Her bir kağıt için hesaplanacak nispi vergi tutarı, (1) sayılı tabloda yer alan sınırlamalar saklı kalmak üzere 01.01.2013'den itibaren 1.487.397,70 TL'yi aşamaz. BİLGİ VERMEKTEN ÇEKİNENLER İLE VUK 256,257 VE MÜK.257 MADDE HÜKÜMLERİNE UYMAYANLARA KESİLECEK Ö.U.CEZASI * Birinci Sınıf Tüccarlara 1.200 TL * Serbest Meslek Erbaplarına 1.200 TL * İkinci Sınıf Tüccarlara 600 TL * Defter Tutan Çiftçilere 600 TL * Kazancı Basit Usulde Tespit Edilenlere 600 TL * Yukarıda Yazılı Bulunanlar Dışında Kalanlara 300 TL * Tahsilat ve ödemelerini banka, finans kurumları ve posta idaresince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayan mükelleflere her bir işlem için yukarıdaki cezalardan aşağı olmamak üzere işlem tutarının % 5'i tutarında özel usulsüzlük cezası kesilir ancak bir takvim yılı içinde kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı 940.000.00 TL’ yi geçemez (MÜK.MD.355) * Beyannamelerin internetten verilmesi mecburiyetine uyulmaması halinde kesilecek özel usulsüzlük cezası, beyannamenin kanuni süresi sonundan itibaren 30 gün içinde internetten verilmesi halinde 1/10 oranında, bu sürenin dolmasını takip eden 30 gün içinde verilmesi halinde ise 1/5 oranında uygulanır.(MÜK.MD.355) * İnternetten verilme zorunluluğu getirilen Ba/Bs formlarına süresinden sonra düzeltme verilirse; normal sürenin sonundan itibaren 10 gün içinde düzeltme verilmesinde özel usulsüzlük cezası kesilmez. Takip eden 15 gün içerisinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası 1/5 orannda uygulanır. (MÜK.MD.355) 30 ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZ KULLANMAK MECBURİYETİNDE OLMAYANLARIN LİSTESİ 1 No.lu Tebliğ 1. Devlete ait tekel maddelerinin ticareti, 2. Akaryakıt ve Motoryağı satışı, Not: 58 No'lu genel tebliğ ile akaryakıt istasyonu işletmeciliği yapanların Akaryakıt Pompalarının ödeme kaydedici cihazlara bağlanmaları gerekli görülmüştür. 3. Gazete satışı , 4. Oda ve yatak kiralanması şeklindeki otelcilik ve pansiyonculuk. 2 No.lu Teblig 5. Bankacılık ve sigortacılık faaliyetleri, 6. PTT hizmetleri, 7.Kara, hava, deniz ve demiryolları ile yapılan yolcu ve yük taşımacılığı, 8. Giriş bileti karşılığında verilen hizmetler, 9. Eğitim, öğretim ve kreş işletmeciliği, 10. Spor Toto, Milli piyango, at yarışları ile diğer müşterek bahis ve talih oyunları bayiliği, 11. Elektrik, su ve havagazı işletmeleri, 12 No.lu Tebliğ 12. Tarım alet ve makinalarının satışı (ayrıca yedek parça satılmaması şartıyla), 13. Posta pulu, jeton ve 3468 sayılı Kanuna göre verilen ruhsat tezkeresine dayanılarak yapılan pul ve kıymetli kağıtların satışı, 14. Sehiriçi toplu taşımacılıkta kullanılan abonman biletlerinin satışı, 15. Elektrik, Su, Havagazı ve Kalorifer tesisatçılığı faaliyeti (aynı zamanda tesisat malzemeleri satışı da yapanlar hariç), 16. Terzilik faaliyeti (aynı zamanda kumaş ticaretinde bulunanlar hariç), 23 No.lu Tebliğ 17. Marangozlar (Mobilyacılar hariç tutulmak şartıyla, ağacı bilfiil işleyerek eşya haline getirip satanlar ile ağaçtan yapılma deniz taşıtlarının onarımı işiyle uğraşanlar) 18. Mermerciler (Süs eşyaları hariç tutulmak şartıyla mermeri işleyerek satanlar) 19. Yorgancılar ve hallaçlar (Aynı zamanda, yorgan alım satımı yapanlar hariç) 38 No.lu Tebliğ 20. 195 sayılı Kanuna göre ilan yayınlama hakkı kazanan gazeteler ile bu gazetelerin basımını yapan matbaa işletmecileri (perakende olarak kitap, matbu evrak, kartvizit, düğün davetiyesi ve benzeri şeylerin basım ve satısını yapanlar hariç), 21. Sanat ürünlerinin satışı ile uğraşan sanat galerileri, 31 22. Yedek parça satışı yapmayan oto sanatkarlarından (motorlu kara taşıtlarının bakım ve onarımı ile uğraşanlardan); - Oto Boya ve Kaportacıları, - Oto Şase, Damper ve Karoser Tamircileri, - Oto Motor Yenileme (Rektifiye) işi ile uğraşanlar, - Oto Sibop Yuva Taşımacıları ve Motor Dikişçileri, - Oto Döşemecileri, - Oto Elektrik, Bobinaj ve Kilometre Tamircileri, - Oto Eksoz ve Kaynakçıları, - Oto Fren Tamircileri ile Conta ve Balatacıları, - Oto Makas Tamircileri, - Oto Rot Balans Tamircileri ve Far Ayarcıları, - Oto Radyatör ve Kalorifer Tamircileri, - Oto Mazot Pompa Ayar ve Enjektör Tamircileri, - Oto Camcıları, - Oto Motor ve Karbüratör Tamircileri, - Oto Lastik, Jant Düzeltme ve Kriko Tamircileri, - Oto Demirdaim Tamircileri, - Oto Ziftlemecileri, - Traktör Tamircileri, Motosiklet, Mobilet ve Triportör Tamircileri, - İş Makinaları, Zirai Aletler ve Hidrolik Tamircileri, - Oto Nikelajcıları, - Oto Kilit ve Yay Tamircileri, - oto Plakacıları, - Oto Mazot ve Benzin Depoları Tamircileri, - Oto Akü Tamircileri. 43 No.lu Tebliğ 23. Şirket veya ortaklık şeklinde teşkilatlanan Tabipler (Diş, Kulak, Burun, Bogaz ve Göz Doktoru gibi). 24. Elektrikli, Elektronik ve Mekanik ev aletlerinin bakım ve onarımı işi ile uğraşanlar (Harice ayrıca yedek parça satışı yapılmaması şartıyla). 25. Oto Komisyoncuları (Motorlu Kara Taşıtlarının alım, satım ve kiralanması ile ilgili işlere tavassut edenler). 46 No. lu Tebliğ 26. Nakliye Komisyoncuları, 27. Plastik Doğramacıları, 28. Mobilyacılar, 49 No.lu Tebliğ 29. Ağaç işleri ile uğraşanlardan, - Keresteciler - Doğramacılar Dülgerler - İskeletçiler (sandalye, koltuk vb.) - Döşemeciler - Hızarcılar ve bıçkıcılar - Sandıkçılar ve ambalajcılar - Oymacı, tornacı ve ağaç oyuncakları - Parkeciler - Cilacı, lakeci ve polyesterciler - Aksesuarcılar (sehpa, zigon sehpa, TV sehpası, abajur vb.) - Dekorasyoncular Karasörcüler (at arabası, römork, kamyon kasası vb.) - Elek kasnağı, askı, makara, mandal ve bastoncular - Sepetçiler ve sapçılar - Mobilya imalat ve satıcıları (plastik veya sair maddelerden mobilya eşyası imal eden ve satanlar dahil) 30. Mahrukatçılar. 31. Her türlü inşaat işi ile uğraşanlar. (yol, su, kanalizasyon, kuyu açma, hafriyat, duvar örülmesi, sıva, boya, badana, elektrik, sıhhi ve kalorifer tesisatı, karo ve fayans işleri, cam takılması, her türlü doğrama işleri, parke döşemesi, çevre düzeni ve benzeri işler) 32. Radyo, televizyon, gazete, dergi ve benzeri basın ve yayın araçları ile ilan ve reklamcılık faaliyetleri ile iştigal edenler. 33. Münhasıran günlük müşteri listesinde kayıtlı müşterilerine hizmet veren otel, motel ve pansiyon işletmecileri. 34. 195 sayılı Kanun çerçevesinde faaliyet gösteren ilan ve reklam prodüktörleri. (ilan ve reklam ajansları) 32 35. 7397 sayılı Kanunda geçen sigorta ve reasürans şirketleri, sigorta ve reasürans aracılığı hizmeti yapanlar ile bu Kanun kapsamına giren konularda faaliyet gösteren kişi ve kuruluşlar. (sigorta şirketleri ve sigorta acenteleri vb.) 36. 1618 sayılı Kanuna göre kurulan seyahat acenteleri. 37. Pazar takibi suretiyle iş yapanlar. 38. Hazine ve Dış ticaret Müsteşarlığınca döviz alım-satımına yetkili kılınan müessese ve kurumlar. VUK Genel tebliği seri No:206(17.11.1990) a) Demirciler (tornacı, tesfiyeci, frezeci ve kaynakçılar dahil, süs eşyası yapanlar hariç olmak üzere, demiri ve demirden mamul maddeleri, sıcak veya soğuk olarak dövmek, doğramak, kaynak yapmak veya sair şekillerde işlemek suretiyle faaliyet gösterenler) b) Alüminyum doğramacıları, (alüminyumu kesmek, bükmek gibi veya sair şekillerde bilfiil işleyerek eşya haline getirip satanlar) c) İnşaat müteahhitleri (Gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleri ile uğraşanlar) d) Emlak komisyoncuları (Gayrimenkullerin alım, satım ve kiralanmasıyla ilgili işlere tavassut edenler) VUK Genel tebliği seri No:209(16.07.1991) 1) Ödeme Kaydedici Cihaz Kullanmayan Kahvehaneler Adisyon Tipi Perakende Satış Fişi Kullanacaklardır 2) Ödeme Kaydedici Cihaz Kullanan Kahvehanelerin Hasılatı Ödeme Kaydedici Cihaz Fişleriyle Belgelendirilecektir. 3) 3) Kahvehanelerde Dip Koçanlı Perakende Satış Fişi Kullanımı Kaldırılmıştır 1991/3 İç Genelge 39. Zeytini presleyerek zeytin yağı haline getiren (zeytin yağı tasiri yapan) mükelleflerin - Gelirlerinin yalnızca zeytin, zeytin yağı ve prina satışları ile tasiriye ücretinden ibaret olması - Zeytin, zeytin yağı ve prina satışlarının tamamının vergi mükelleflerine yapılması - Tasiriye ücretinin ise zeytinin preslenmesi ve yağ imali karşılığında zeytin ücretlerinden elde edilmiş olması - İşletmelerin yukarıda sayılan işlerden dolayı yılın en çok dört ayında faaliyet göstermesi ve geriye kalan aylarda kapalı bulunması. 33 1991/4 İç Genelge 40. Sebze ve meyve komisyoncuları - Pazarlamasına aracılık ettikleri sebze ve meyve satışlarının toptan çoğunluğunun V.U.K.' nun 232. maddesinde sayılanlara ve resmi kurumlara olması sebebiyle düzenleme mecburiyetinde olan satışlar niteliğinde bulunması - Gerek V.U.K.'nun 232. maddesi sayılan ve gerekse bunlar dışında kalanlara yapılan bütün satışlar için belediyelerce kurulan toptancı hallerinin sureti idaresi hakkında 80 sayılı kanun ve bu kanuna istinaden çıkarılan yönetmelik hükümleri uyarınca (Belediyelere ödenen rüsum kaçağının önlenmesi bakımından) fatura kullanmak zorunda olmaları. - Faaliyetlerinin usul ve şeklinin ödeme kaydedici cihaz kullanmalarına uygun bulunmaması 1997/2 İç Genelge 41. Reklam grafikerleri(Serirafi dahil), tabelacılar, grafik ve tabela ressamları, ışıklı-ışıksız reklam panosu ve tabela montajcılarının ödeme kaydedici cihaz kullanmayı gerektiren bir başka işi birlikte yapmamaları, satışları ve hizmet ifalarını V.U.K.'na göre fatura ile belgelendirmek şartıyla. İÇ GENELGE SERİ NO: 2001/1 Yeminli Mali Müşavir, avukat, mimar ve mühendis gibi gelir vergisi kanununa göre serbest meslek erbabı sayılan kişilerin de şirket şeklinde teşkilatlanmaları halinde doktorlarda olduğu gibi ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetleri bulunmamaktadır. İÇ GENELGE SERİ NO: 2001/2 Şehirlerin Muhtelif yerlerinde dağınık olarak kullanılan ekmek büfelerinde, elektrik bağlanmamış olması ve münhasıran ekmek satışı ile uğraşılması şartıyla, ödeme kaydedici cihaz yerine Vergi Usul Kanununda belirtilen fatura veya perakende satış fişleri kullanılabilecektir. İÇ GENELGE SERİ NO: 2002/1 Bazı mükelleflerin ödeme kaydedici cihaz fişlerinde, Özel Tüketim Vergisini ayrıca göstermemeleri nedeniyle yapılacak işlemler konusunda tereddüte düşüldüğü anlaşıldığından, gerek Özel Tüketim Vergisi Kanunundaki "vergileme ölçüleri" nin çeşitliliği ve gerekse özel tüketim vergisi mükellefi olup da ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu kapsamına giren mükellef sayılarının azlığı ve ayrıca cihazların teknik özellikleri ve uygulamadan kaynaklanacak güçlükler nazara alınarak, cihaz fişlerinde özel tüketim vergisini ayrıca gösteremeyen mükelleflerin anılan hükümle Bakanlığa tanınan yetkiye dayanılarak söz konusu satışlarında Vergi Usul Kanununda geçen perakende satış fişlerini kullanabileceklerdir. 34 İŞE BAŞLAMADA ARANILACAK BELGELER (VERGİ DAİRELERİ) A-BASİT USULDE MÜKELLEFİYET TESİSİNDE; 1. İşe Başlama / Bırakma Bildirimi 2. Onaylı Nüfus Cüzdanı Sureti 3. İkametgah İlmuhaberi, 4. a. İşyerinin kendine ait olması halinde Emlak Vergisine esas olan vergi değerini gösterir.Belediyeden alınacak onaylı bir belge, b. İşyerinin kiralanış olması halinde ise kira kontratının bir örneği, 5. Ticari Plakalı Nakil Vasıtaları Sahiplerinden Bu Taşıtlara İlişkin Fatura veya Noter Senetinin Tastikli Bir Örneği, (Fatura veya noter senedi örneğinin aslı ile ibraz edilmesi halinde müdür yardımcısı veya şef tarafından tastik edilir.) B-GERÇEK USULDE GELİR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ TESİSİNDE; 1. İşe Başlama / Bırakma Bildirimi 2. Onaylı Nüfus Cüzdanı Sureti, 3. İkametgah İlmuhaberi, 4. Noter Onaylı İmza Beyanı, 5. a. İşyerinin kendisine ait olması halinde tapu fotokopisi, b. İşyerinin kiralanmış olması halinde kira kontratının bir örneği, 6. Ticari Plakalı Nakil Vasıtaları Sahiplerinden Bu Taşıtların İlişkin Fatura Veya Noter Senedinin Tastikli Bir Örneği,(Fatura veya noter senedi örneğinin aslı ile birlikte idraz edilmesi halinde müdür yardımcısı veya şef tarafından tastik edilir.) C-TÜZEL KİŞİLİKLERİN MÜKELLEFİYET TESİSİNDE; 1. İşe Başlama / Bırakma Bildirimi, 2. Şirketin Ana Sözleşmesinin Noter Onaylı Örneği, 3. Şirketin Ticari Sicilini Müracaatına Ait Belgelerin Bir Örneği, 4. Şirketi Temsile Yetkili Kişilerin, -Onaylı nüfus cüzdanı sureti, -İkametgah İlmuhaberi, -Noter onaylı imza sirküleri, 5. Kooparatiflerin Varsa Üst Birliğe Kayıtlı Olduklarına Dair Yazı, 6. a. İşyerinin şirkete ait olması halinde tapu fotokopisi, b. İşyerinin kiralanmış olması halinde ise kira kontratının bir örneği, 35 İŞ KANUNU a-16 yaşını doldurmuş işçiler için : 01.01.2013 – 30.06.2013 dönemi günlük : 32,62 TL Brüt Aylık : 978,60 TL 01.07.2013-31.12.2013 dönemi günlük : 34,05 TL Brüt Aylık : 1.021,50 TL 16 yaşını doldurmamış işçiler için: 01.01.2013-30.06.2013 Dönemi Günlük : 27,97 TL Brüt Aylık : 839,10 TL 01.07.2013-31.12.2013 dönemi günlük : 29,25TL Brüt Aylık : 877,50 TL b-Çırak öğrencilerin primlerinin hesabına esas tutulacak kazanç tutarları: 3308 sayılı meslek eğitim kanunun 25,maddesinin 4,fıkrası gereğince aday çırak, Çırak ve işletmelerde beceri eğitimi gören öğrencilerin yaş durumlarına göre tesbit Olan asgari ücretlerin %50 si sigorta primlerin hesabına esas tutulmaktadır. Aday çırak, çırak ve işletmelerde meslek eğitimi gören öğrencilere sözleşmenin akdedilmesi ile 5510 sayılı kanunun iş kazaları ve meslek hastalıkları ile hastalık sigortaları hükümleri uygulanır. Sigorta primleri 4857 sayılı kanunun 39.' uncu maddesi gereğince bunların yaşına uygun asgari ücretin % 50' si üzerinden Milli Eğitim Bakanlığı bütçesine konulan ödenek ile karşılanır. c-Ancak işletmelerde meslek eğitimi gören öğrenci, aday çırak ve çırağa yaşına uygun asgari ücretin % 30' undan aşağı ücret ödenemez. 16 YAŞINI DOLDURMUŞ İŞÇİLER İÇİN SON 6 YILIN ASGARİ ÜCRETİ: YÜRÜRLÜK TARİHİ 01/01/2007 01/07/2007 01/01/2008 01/07/2008 01/01/2009 01/07/2009 01/01/2010 01/07/2010 01/01/2011 01/07/2011 01/01/2012 01/07/2012 01/01/2013 01/07/2013 GÜNLÜK ÜCRET 18,75 19,50 20,28 21,29 22,20 23,10 24,30 25,35 26,55 27,90 29,55 31,35 32,62 34,05 36 01/01/2013-31/12/2013 Tarihleri arasında prim ve işsizlik primi günlük aylık üst sınırları 01/01/2013-30/06/2013 Günlük : 212,03 Aylık : 6.360,90 01/07/2013-31/12/2013 221,33 6.639,75 Kıdem Tazminatı En az bir yılını tamamlamış işçiler için hizmet süresinin her yılı için bir aylık brüt ücreti ( en son almış olduğu ücret ve menfaatler toplamı ) tutarında kıdem tazminatı ödemesi yapılır. 01.01.2013-30.06.2013 tarihleri arası yıllık kıdem tazminatı tavanı, 3.125,01 TL 01.07.2013-31.12.2013 tarihleri arası yıllık kıdem tazminatı tavanı, 3.218,78 TL Yıllık Ücretli İzinler A)Hizmet süresi 1 yıldan 5 yıla kadar olanlarda B)Hizmet süresi 5 yıldan 15 yıla kadar olanlarda C)Hizmet süresi 15 yıl ve daha fazla olanlarda 18 yaşından küçükler ve 50 yaşından büyükler olamaz. 14 iş günü 20 iş günü 26 iş günü için 20 iş gününden az İ Ş Ç İ Ö Z L Ü K D O S YA S I N D A B U L U N M A S I G E R E K E N BELGELER 1- İşçi Kimlik Bilgileri, nüfus cüzdanı fotokopisi 2- İkametgah İlmuhaberi 3- Mezun olduğu okul diploma fotokopisi 4- Referansları ve CV’si 5- Hizmet Akdi 6- Sağlık Raporu 7-Bazı İş Kolları için periyodik olarak sağlık muayenelerinden geçirildiklerine dair rapor 8- Özel indirim dilekçesi 9- Özürlü işçi ise sakatlık raporu aslı veya fotokopisi 10-Sakatlık indiriminden yararlanabilmesi için ilgili defterdarlıktan indirim uygulanacağına dair yazı 11- Sakat işçi için İş-Kur müracaat kayıt evrakı 12- Adli sicil kaydı 13- Ödenen ücretlere ait hesap pusulalarının bir sureti 14- Herhangi bir kanuni sebeple ücret kesme cezası uygulanırsa, yapılan kesintilerin sebebinin bildirildiği yazı 15- Fazla çalışma için işçinin onayının alındığı yazı 16- İşçilerin, iş sağlığı ve güvenliği konusunda ve karşı karşıya bulundukları mesleki riskler, alınması gerekli tedbirler ve yasal hak ve sorumluluklar konusunda bilgilendirildiklerine dair yazı 37 İŞ KANUNU’NA GÖRE KESİLECEK PARA CEZALARI 4857 SAYILI İŞ KANUNU’NA GÖRE 2013 YILINDA UYGULANACAK PARA CEZALARI KANUN MAD. 3 CEZA MAD. 98 CEZAYI GEREKTİREN FİİL İşyerinin açılışını ve kapanışını bildirmemek, işyerini bildirme yükümlülüğüne aykırı davranmak İşyerini muvazaalı olarak bildirmemek CEZA MİKTARI (TL) 146 (*) 1.465 (**) 14.651 (***) AÇIKLAMA (*) Maddenin birinci ve ikinci fıkralarına aykırı davranan işverene veya işveren vekiline çalıştırılan her işçi için. (**) 85.madde kapsamındaki işyerlerinde çalıştırılan her işçi için. (***) İşyerini muvazalı olarak bildiren asıl işveren ile alt işveren vekillerine ayrı ayrı 14.651 İşyerin imuvazaalı olarak bildiren asıl işveren ile alt işveren vekillerine ayrı ayrı 5 99/a İşçilere eşit davranma ilkesine aykırı davranmak 118 Bu durumdaki her işçi için 7 99/a Geçici iş ilişkisine ilişkin yükümlülüklere uymamak 118 Bu durumdaki her işçi için Bu durumdaki her işçi için Bu durumdaki her işçi için Bu durumdaki her işçi için 8 99/b Çalışma koşullarına ilişkin belgeyi düzenlememek 118 14 99/b Çağrı üzerine çalışma hükümlerine aykırı davranmak 118 28 99/c İşten ayrılan işçiye Çalışma Belgesi vermemek, belgeye gerçeğe aykırı bilgi yazmak 118 29 100 Madde hükmüne aykırı olarak işçi çıkartmak (toplu işçi çıkarma) 485 İşten çıkarılan her işçi için 30 101 Özürlü ve eski hükümlü çalıştırmamak 1.832 Çalıştırılmayan her özürlü ve eski hükümlü ve çalıştırılmayan her ay için 32 102/a Ücret ile bu kanundan doğan veya TİS'den ya da iş sözleşmesinden doğan ücreti kasten ödememek veya eksik ödemek 134 Bu durumda olan her işçi ve her ay için 32 102/a Ücret, prim, ikramiye ve bu nitelikteki her çeşit istihkakını zorunlu tutulduğu halde özel olarak açılan banka hesabına ödememek 134 Bu durumda olan her işçi ve her ay için 37 102/b Ücret hesap pusulası düzenlememek 485 38 102/b Yasaya aykırı ücret kesme cezası vermek veya kesintinin sebep ve hesabını bildirmemek 485 39 102/a Asgari ücreti ödememek veya eksik ödemek 135 Bu durumda olan her işçi ve her ay için 41 102/c Fazla çalışma ücretini ödememek veya işçiye hak ettiği serbest zamanı altı ay içinde vermemek veya işçinin onayını almadan fazla çalışma yaptırmak 237 Bu durumdaki her işçi için 52 102/b Yüzde ile ilgili belgeyi temsilciye vermemek 485 56 103 Yıllık ücretli izni yasaya aykırı şekilde bölmek 237 Bu durumdaki her işçi için 57 103 İzin ücretini yasaya aykırı şekilde ödemek veya eksik ödemek 237 Bu durumdaki her işçi için 59 103 Sözleşmesi fesh edilen işçiye yıllık izin ücreti ödememek 237 Bu durumdaki her işçi için 60 103 Yıllık izin yönetmeliğinin esas usullerine aykırı olarak izni kullandırmamak veya eksik kullandırmak 237 Bu durumdaki her işçi için 38 İŞ KANUNU’NA GÖRE KESİLECEK PARA CEZALARI 4857 SAYILI İŞ KANUNU’NA GÖRE 2013 YILINDA UYGULANACAK PARA CEZALARI KANUN MAD. CEZA MAD. 63 104 Çalışma sürelerine ve buna dair yönetmelik hükümlerine uymamak 64 104 Telafi çalışması usullerine uymamak 237 Bu durumdaki her işçi için 65 104 Kısa çalışma ve kısa çalışma ödeneği düzenlemelerine uymamak 237 Bu durumdaki her işçi için 68 104 Ara dinlenmesini uygulamamak 1.293 69 104 İşçileri geceleri 7.5 saatten fazla çalıştırmak, gece ve gündüz postalarını değiştirmemek 1.293 71 104 Çocukları çalıştırma yaşına ve çalıştırma yasağına aykırı davranmak 1.293 72 104 Yer ve su altında çalıştırma yasağına uymamak 1.293 104 Çocuk ve genç işçileri gece çalıştırmak veya ilgili yönetmelik hükümlerine aykırı hareket etmek 1.293 74 104 Doğum öncesi-sonrası sürelerde kadın işçiyi çalıştırmak veya ücretsiz izin vermemek 1.293 75 104 İşçi özlük dosyasını düzenlememek 1.293 76 104 Çalışma sürelerine ilişkin yönetmeliklere muhalefet etmek 1.293 90 4904 20/h 106 İş ve işçi bulmaya aracılık faaliyetini İş-Kur'dan izin almadan yürütmek 14.651 92/2 107/1-a Teftiş sırasında davete gelmemek, ifade ve bilgi vermemek, gerekli olan belge ve delilleri getirip göstermemek, İş Müfettişlerinin 92/1.fıkrada yazılı görevlerini yapmak için kendilerine her çeşit kolaylığı göstermemek ve bu yoldaki emir ve isteklerini yerine getirmemek 11.721 96/1 107/1-b İfade ve bilgilerine başvurulan işçilere işveren işverenlerce telkinlerde veya kötü davranışlarda bulunmak 11.721 İş Müfettişlerinin teftiş ve denetim görevlerinin yapılmasını ve sonuçlandırılmasını engellemek 11.721 73 107/2 CEZAYI GEREKTİREN FİİL 39 CEZA MİKTARI (TL) AÇIKLAMA 1.293 İŞ KUR TARAFINDAN UYGULANACAK İDARİ PARA CEZASI (İPC) MİKTARLARI KANUN MAD. CEZA MAD. 4857/30 101 ÖZEL SEKTÖRDE Özürlü çalıştırmamak 1.833 Çalıştırılmayan her özürlü ve her ay için uygulanır. 4857/30 101 KAMUDA Özürlü ve/veya eski hükümlü çalıştırmamak 1.833 Çalıştırılmayan her özürlü ve eski hükümlü ve her ay için uygulanır. 4904/17 20/a Özel istihdam bürolarınca yurt dışı iş ve işçi bulma faaliyetlerine ilişkin hizmet akitlerini Kuruma onaylatmamak. 20/b Özel istihdam bürolarınca Kurum tarafından istenilen bilgi ve belgeler ile işgücü piyasasının izlenmesi için gerekli olan istatistiksel bilgileri talebin tebliği tarihinden itibaren 15 gün içerisinde Kuruma vermemek. 20/c Özel istihdam bürolarınca Kurum müfettişlerince istenilen bilgi, belge, kayıt ve defterleri 15 gün içerisinde ibraz etmemek 4904/3-d 4904/19 CEZAYI GEREKTİREN FİİL CEZA MİKTARI (TL) AÇIKLAMA 439 Onaylatılmayan her bir hizmet akdi için uygulanır. 880 Kurumca istenilen bilgi/belgeler ile istatistik tablolarının yapılan tebliğe rağmen bildirilen süre içinde gönderilmemesi veya geciktirilmesi halinde uygulanır. 1.759 Müfettişlerce istenilen bilgi ve belgelerin süresi içinde gönderilmemesi veya geciktirilmesi halinde uygulanır. 20/d İzinsiz olarak iş ve işçi bulmaya aracılık fiili yanı sıra aynı zamanda iş arayanlardan ücret alarak/menfaat temin etmek Bu Kanunun 3 üncü maddesinin (d) bendine aykırı davranan kişilere 2.000 TL'den 50.000 TL'ye kadar, ayrıca Kuruma onaylatılmayan her bir yurt dışı hizmet akdi için de 300 TL, 14.652 İzinsiz iş ve işçi bulmaya aracılık fiilinin aynı zamanda iş arayanlardan ücret alınarak/menfaat temin edilerek yapılması halinde gerçek ve tüzel kişilere ayrıca İPC uygulanır. 4904/3-d 20/d Kurum izni olmaksızın kendi iş ve faaliyetlerinde çalıştıracakları işçileri yurt dışına işçi götürmek 2.930 Kurumdan izin almadan yurt dışına işçi götürenlere uygulanır. 4904/3-d 20/d Yurt dışı hizmet akdini Kuruma onaylatmamak 439 Yurt dışına işçi götürme izni olsun olmasın hizmet akitlerini Kuruma onaylatmayanlara uygulanır. 4904/17 4904/3-d 20/d Kurum izni almaksızın yurt dışına götürülecek işçilerin teminine yönelik olarak ilan vermek 2.930 Basın Kanununda yazılı araçlarla ya da radyo, televizyon, video, internet, kablolu yayın veya elektronik bilgi iletişim araçlarıyla ilan veren firmalara (izinli özel istihdam büroları hariç) uygulanır. 4904/3-d 20/d Kurum harici daimi işçi almak 36.632 Kurum harici daimi işçi alımı fiili için uygulanır. 4904/3-d 20/d Kurum harici geçici işçi almak 21.979 Kurum harici geçici işçi alımı fiili için uygulanır. 40 İŞ KUR TARAFINDAN UYGULANACAK İDARİ PARA CEZASI (İPC) MİKTARLARI KANUN MAD. CEZA MAD. 4904/21 20/e Kurum tarafından istenilen bilgi ve belgeleri vermemek 4904/19 CEZAYI GEREKTİREN FİİL CEZA MİKTARI (TL) AÇIKLAMA 2.930 Kurum tarafından istenilen bilgi ve belgelerin verilmemesi halinde her bir fiil için özel kesim işyerlerine uygulanır. 20/f Bürolarca, iş arayanlara ve açık işlere ilişkin bilgileri, iş ve işçi bulma faaliyeti dışında başka bir amaçla kullanmak 2.930 İş arayanlara ve açık işlere ilişkin bilgileri, iş ve işçi bulma faaliyeti dışında başka bir amaçla kullanan bürolara her bir fiil için uygulanır. 4904/19 20/f İş arayanlardan her ne ad altında olursa olsun menfaat temin etmek 14.652 İş arayanlardan her ne ad altında olursa olsun menfaat temin eden bürolara her bir fiil için uygulanır. 4904/19 20/g Kanunun 19.maddesinde tanımlanan geçersiz anlaşma düzenlemek 2.930 Geçersiz anlaşma düzenleyen özel istihdam bürolarına her bir fiil için uygulanır. 4904/17 20/h Kurumdan izin almadan iş ve işçi bulmaya aracılık faaliyetinde bulunmak 14.652 İzinsiz iş ve işçi bulmaya aracılık faaliyetinin ilk tespitinde uygulanır. 4904/17 20/h Kurumdan izin almadan iş ve işçi bulmaya aracılık fiilini tekrar etmek 29.307 İzinsiz iş ve işçi bulmaya aracılık faaliyetinin tekrarı halinde uygulanır. 4904/20 20/ı Kurumdan izin belgesi almadan iş ve işçi bulmaya aracılık faaliyeti gösteren kişiler ile Kurumdan izin almadan yurt dışına işçi götürmek isteyen kişilere ait iş ve işçi bulma ilanını yayınlamak 7.326 Yayın kuruluşlarına fiilin her bir tekrarında uygulanır. 4904/19 20/j Çalışma izni almayan yabancılar için aracılık faaliyetinde bulunmak 7.326 Çalışma izni almayanlar için aracılık faaliyetinde bulunan gerçek ve tüzel kişilere (özel istihdam büroları dahil) her bir fiil için uygulanır. 41 6331 SAYILI İŞ SAĞLIĞI VE GÜVENLİĞİ KANUNUNA GÖRE UYGULANACAK İDARİ PARA CEZALARI Yükümlülüğü Getiren Madde Ceza Maddesi Yerine Getirilmeyen Yükümlülük Uygulanacak İdari Para Cezası MADDE 4 4/1-a 26/1-a İşverenin; mesleki riskleri önlenme, eğitim ve bilgi verilmesi dâhil her türlü tedbiri alma, organizasyon yapma, gerekli araç ve gereçleri sağlama, sağlık Yerine getirilmeyen her bir ve güvenlik tedbirlerini değişen şartlara yükümlülük için 2.156 TL uygun hale getirme ve mevcut durumu iyileştirme yükümlülüklerini yerine getirmemesi 4/1-b 26/1-a İşverenin; işyerinde alınan iş sağlığı ve güvenliği tedbirlerine uyulup Yerine getirilmeyen her bir uyulmadığını izleme, denetleme ve yükümlülük için 2.156 TL uygunsuzlukları giderme yükümlülüklerini yerine getirmemesi 26/1-b İşverenin; belirlenen nitelikte iş güvenliği uzmanı Görevlendirilmeyen/ görevlendirmemesi/çalıştırmaması 26/1-b İşverenin; belirlenen nitelikte işyeri hekimi görevlendirmemesi/çalıştırmaması çalıştırılmayan her bir kişi için 5.390 TL / Aykırılığın devam ettiği her ay için 5.390 TL 26/1-b İşverenin; diğer sağlık personeli çalıştırmaması 2.695 TL / Aykırılığın devam ettiği her ay için 2.695 TL 6/1-b 26/1-b İşverenin; görevlendirdiği kişi veya hizmet aldığı kurum ve kuruluşların görevlerini yerine getirmeleri için gerekli 1.617 TL olan araç, gereç, mekân ve zaman gibi ihtiyaçlarını karşılamaması 6/1-c 26/1-b İşverenin; işyerinde sağlık ve güvenlik hizmetlerini yürütenler arasında iş birliği 1.617 TL ve koordinasyonu sağlamaması 6/1-ç 26/1-b İşverenin; görevlendirdiği kişi veya hizmet aldığı kurum ve kuruluşlar Yerine getirilmeyen her bir tedbir için ayrı ayrı 1.078TL 6/1-d 26/1-b İşverenin; çalışanların sağlık ve güvenliğini etkilediği bilinen veya etkilemesi muhtemel konular hakkında; görevlendirdiği kişi veya hizmet aldığı kurum ve kuruluşları, başka işyerlerinden çalışmak üzere kendi işyerine gelen çalışanları ve bunların işverenlerini bilgilendirmemesi 1.617 TL MADDE 8 08.Oca 26/1-c İşverenin; iş güvenliği uzmanlarının ve işyeri hekimlerinin hak ve yetkilerinin kısıtlaması 1.617 TL İşyeri hekimleri ve iş güvenliği uzmanları 08.Haz 26/1-c İşverenin; gerektiği halde işyeri sağlık ve 1.617 TL güvenlik birimi kurmaması MADDE 10 10.Oca 26/1-ç İşverenin; risk değerlendirmesi yapmaması veya yaptırmaması 3.234 TL / Aykırılığın devam ettiği her ay içi 4.500 TL 26/1-ç İşverenin; iş sağlığı ve güvenliği yönünden çalışma ortamına ve çalışanların bu ortamda maruz kaldığı risklerin belirlenmesine yönelik gerekli kontrol, ölçüm, inceleme ve araştırmaları yaptırmaması 1.617 TL İşverenin genel yükümlülüğü MADDE 6 6/1-a İş sağlığı ve güvenliği hizmetleri Risk değerlendirmesi, kontrol, ölçüm ve araştırma 10.Nis 42 6331 SAYILI İŞ SAĞLIĞI VE GÜVENLİĞİ KANUNUNA GÖRE UYGULANACAK İDARİ PARA CEZALARI MADDE 11 11 26/1-d İşverenin; acil durumları belirleme, acil durumlar için tedbir alma, acil durum planlarını hazırlama, destek elemanı görevlendirme, araç gereç sağlama, acil durumlarda işyeri dışındaki kuruluşla irtibatı sağlayacak düzenlemeleri yapma yükümlülüklerini yerine getirmemesi 12 26/1-d Ciddi ve yakın tehlike durumunda işverenin; çalışanların işi bırakarak Yerine getirilmeyen her bir yükümlülük için 1.078 TL / Aykırılığın devam ettiği her ay için 1.078 TL Yerine getirilmeyen her bir yükümlülük için 1.078 TL / Acil durum planları, yangınla mücadele ve ilk yardım MADDE 12 Tahliye MADDE 14 14.Oca 26/1-e İşverenin; iş kazalarının ve meslek hastalıklarının kaydını tutma, gerekli incelemeleri yaparak bunlar ile ilgili raporları düzenleme, işyerinde meydana gelen ancak yaralanma veya ölüme Yerine getirilmeyen her bir neden olmadığı halde işyeri ya da iş yükümlülük için ayrı ayrı 1.617 TL ekipmanının zarara uğramasına yol açan veya çalışan, işyeri ya da iş ekipmanını zarara uğratma potansiyeli olan olayları inceleyerek bunlar ile ilgili raporları düzenleme yükümlülüklerini yerine getirmemesi İş kazası ve meslek hastalıklarının kayıt ve bildirimi 14.Şub 26/1-e İşverenin, iş kazalarını ve meslek hastalıklarını 3 iş günü içinde SGK'ya bildirme yükümlülüğünü yerine getirmemesi 2.156 TL 14.Nis 26/1-e Sağlık hizmeti sunucularının, iş kazaları ve meslek hastalıklarını en geç 10 gün içinde SGK'ya bildirme yükümlülüğünü yerine getirmemesi Yükümlülüğü yerine getirmeyen sağlık hizmet sunucusuna 2.156 TL MADDE 15 15.Oca 26/1-f İşverenin; işçilerin sağlık gözetiminin yapılması yükümlülüğünü yerine getirmemesi Sağlık gözetimine tabi tutulmayan her çalışan için 1.078 TL Sağlık gözetimi 15.Şub 26/1-f İşverenin; tehlikeli ve çok tehlikeli sınıfta yer alan işyerlerinde çalışacakları, Sağlık raporu alınmayan her yapacakları işe uygun olduklarını belirten çalışan için 1.078 TL sağlık raporu olmadan işe başlatması MADDE 16 Çalışanların bilgilendirilmesi 16 26/1-g İşverenin; 16 ncı maddede belirtilen konularda çalışanları ve çalışan temsilcilerini bilgilendirme Bilgilendirilmeyen her bir çalışan için 1.078 TL MADDE 17 Çalışanların eğitimi 17 26/1-ğ İşverenin; 17 nci maddede belirtilen konularda çalışanlara iş sağlığı ve Her bir çalışan için 1.078 TL MADDE 18 Çalışanların görüşlerinin alınması ve katılımlarının sağlanması 18 26/1-h İşverenin; 18 inci maddede belirtilen konularda çalışanların görüşlerini alma Her bir aykırılık için ayrı ayrı ve katılımlarını sağlama yükümlülüğünü 1.078 TL yerine getirmemesi 43 6331 SAYILI İŞ SAĞLIĞI VE GÜVENLİĞİ KANUNUNA GÖRE UYGULANACAK İDARİ PARA CEZALARI MADDE 20 Çalışan temsilcisi 26/1-ı İşverenin; çalışan temsilcisi görevlendirme yükümlülüğünü yerine getirmemesi 1.078 TL 26/1-ı Çalışan temsilcilerinin, tehlike kaynağının yok edilmesi veya tehlikeden kaynaklanan riskin azaltılması için, işverene öneride bulunma ve işverenden gerekli tedbirlerin alınmasını isteme haklarının işverence sağlanmaması 1.617 TL 20.Nis 26/1-ı Görevlerini yürütmeleri nedeniyle, çalışan temsilcileri ve destek elemanlarının haklarının işverence kısıtlanması ve görevlerini yerine getirebilmeleri için işveren tarafından gerekli imkânların sağlanmaması 1.617 TL 22 26/1-i 23.Şub 26/1-j 24.Şub 26/1-k 25 26/1-l 20.Oca MADDE 20 Çalışan temsilcisi MADDE 22 İş sağlığı ve güvenliği kurulu MADDE 23 İş sağlığı ve güvenliğinin koordinasyonu MADDE 24 Teftiş, inceleme, araştırma, müfettişin yetki, yükümlülük ve sorumluluğu MADDE 25 İşin durdurulması 20.Mar 25.Haz MADDE 29 Güvenlik raporu veya büyük kaza önleme politika belgesi Bildirim yükümlülüğünü yerine getirmeyen yönetime 5.390 TL 5.390 TL 10.780 TL 26/1-l İhlale uğrayan her bir çalışan için bin TL / Aykırılığın devam ettiği her ay için 1.078 TL 26/1-m İşverenin; büyük kaza önleme politika belgesi hazırlamaması 53.900 TL 26/1-m İşverenin; güvenlik raporunu hazırlayıp Bakanlığın değerlendirmesine sunmadan işyerini faaliyete geçirmesi 86.240 TL 29 26/1-m 30 Her bir aykırılık için ayrı ayrı 2.156 TL İşverenin; işin durdurulması sebebiyle işsiz kalan çalışanlara ücretlerini ödeme veya ücretlerinde bir düşüklük olmamak üzere meslek ya da durumlarına göre başka bir iş vermekle yükümlülüğünü yerine getirmemesi 26/1-m MADDE 30 İş sağlığı ve güvenliği ile ilgili çeşitli yönetmelikler İşverenin; iş sağlığı ve güvenliği kurulu oluşturma, kurul kararlarını uygulama, işyerinde alt işverenin bulunduğu Birden fazla işyerinin bulunduğu iş merkezlerinde yönetim; iş sağlığı ve güvenliği konusundaki koordinasyon İşverenin; iş sağlığı ve güvenliği ile ilgili konularda ölçüm, inceleme ve araştırma yapılmasına, numune alınmasına veya eğitim kurumları ile ortak sağlık ve güvenlik birimlerinin kontrol ve İşverenin; işyerinin bir bölümünde veya tamamında verilen durdurma kararına uymayarak durdurulan işi yönetmelikte belirtilen şartları yerine getirmeden devam ettirmesi 26/1-n İşverenin; işletilmesine Bakanlıkça izin verilmeyen işyerini açması İşverenin; durdurulan işyerinde faaliyete devam etmesi İşverenin; 30 uncu maddeye istinaden iş sağlığı ve iş güvenliği ile ilgili olarak çıkarılan yönetmeliklerde belirtilen 86.240 TL 86.240 TL Uyulmayan her hüküm için tespit edildiği tarihten itibaren aylık olarak 1.078 TL Yukarıda belirtilen idari para cezaları gerekçesi belirtilmek suretiyle Çalışma ve İş Kurumu il müdürlüğünce verilir. Verilen idari para cezaları tebliğinden itibaren otuz gün içinde ödenir. İdari para cezaları tüzel kişiliği bulunmayan kamu kurum ve kuruluşları adına da uygulanabilir. 44 6331 SAYILI İŞ SAĞLIĞI VE GÜVENLİĞİ YÜRÜRLÜK TARİHLERİ MADDE 6 İş sağlığı ve güvenliği hizmetleri Kamu kurumları ile 50'den az çalışanı olan ve az tehlikeli sınıfta yer alan işyerleri için 2 yıl sonra MADDE 7 İş sağlığı ve güvenliği hizmetlerinin desteklenmesi MADDE 8 İşyeri hekimleri ve iş güvenliği uzmanları 50'den az çalışanı olan tehlikeli ve çok tehlikeli sınıfta yer alan işyerleri için 1 yıl sonra Diğer işyerleri için 6 ay sonra 45 İŞTEN AYRILMA NEDENLERİ YENİLENMİŞTİR 1- Deneme süreli iş sözleşmesinin işverence feshi 2-Deneme süreli iş sözleşmesinin işçi tarafından feshi 3-Belirsiz süreli iş sözleşmesinin işçi tararından feshi (İstifa) 4-Belirsiz süreli iş sözleşmesinin işveren tarafından haklı sebep bildirilmeden feshi 5-Belirli süreli iş sözleşmesinin sona ermesi 8-Emeklilik(yaşlılık) veya toptan ödeme nedeniyle 9-Malulen emeklilik nedeniyle 10-Ölüm 11-İş kazası sonucu ölüm 12-Askerlik 13-Kadın işçinin evlenmesi 14-Emeklilik için yaş dışında diğer şartların tamamlanması 15-Toplu işçi çıkarma 16-Sözleşme sona ermeden sigortalının aynı işverene ait diğer işyerine nakli 17-İşyerinin kapanması 18-İşin sona ermesi 19-Mevsim bitimi(İş aktinin askıya alınması halinde kullanılır. Tekrar başlatılmayacaksa”4” nolu kod kullanılır 20-Kampanya bitimi(İş akdinin askıya alınması halinde kullanılır. Tekrar başlatılmayacaksa”4” nolu kod kullanılır 21-Statü değişikliği 22-Diğer nedenler 23. İşçi tarafından zorunlu nedenle fesih 24. İşçi tarafından sağlık nedeniyle fesih 25. İşçi tarafından işverenin ahlak ve iyi niyet kurallarına aykırı davranışı nedeni ile fesih 26. Disiplin kurulu kararı ile fesih 27. İşveren tarafından zorunlu nedenlerle ve tutukluluk nedeniyle fesih 28. İşveren tarafından sağlık nedeni ile fesih 29. İşveren tarafından işçinin ahlak ve iyi niyet kurallarına aykırı davranış nedeniyle fesih 30.Vize süresinin bitimi (iş akdinin askıya alınması halinde kullanılır, tekrar başlatılmayacaksa “4”nolu kod kullanılır). 31. Borçlar Kanunu Sendikalar kanunu,Grev ve lokavt kanunu kapsamında kendi istek ve kusuru dışında fesih 32. 4046 Sayılı kanunun 21 nci maddesine göre özelleştirme nedeniyle fesih 33. Gazeteci tarafından sözleşmenin feshi 34.İşyerinin devri,işin veya işyerinin niteliğinin değişmesi nedeniyle fesih 46 Eksik Gün Nedeni Kodu: ---------------------01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 15 16 17 18 19 20 21 Açıklama -----------------------İstirahat Ücretsiz/Aylıksız izin Disiplin Cezası Gözaltına alınma Tutukluluk Kısmi istihdam Puantaj Kayıtları Grev Lokavt Genel Hayatı etkileyen olaylar Doğal Afetler Birden fazla Diğerleri Devamsızlık Fesih tarihinde çalışmamış Ev hizmetlerinde 30 günden az çalışma Kısa çalışma ödeneği Ücretsiz doğum izni Ücretsiz yol izni Diğer ücretsiz izin 47 YILLIK İZİN BAKIMINDAN ÇALIŞILMIŞ GİBİ SAYILAN HALLER a-İşçinin uğradığı kaza veya tutulduğu hastalıktan ötürü işine gidemediği günler b-Kadın işçilerin doğumdan önce ve sonra çalıştırılmadıkları günler c-İşçinin muvazzaf askerlik hizmeti dışında manevra veya herhangi bir kanundan dolayı ödevlendirilmesi sırasında işine gidemediği günler(Bu yılda 90 günden fazlası sayılmaz) d-Çalışmakta olduğu işyerinde zorlayıcı sebepler yüzün den işin aralıksız 1 haftadan çok tatil edilmesi sonucu olarak işçinin çalışmadan geçirdiği zamanın 15 günü(İşçinin yeniden işe başlaması şartıyle) e-4857 sayılı kanunda çalışılmış gibi sayılan zamanlar(işk mad,66) f-Hafta tatil,ulusal bayram,genel tatil günleri g-3153 sayılı kanuna dayanılarak çıkarılan tüzüğe göre rontgen muayenehanelerinde çalışanlara pazardan başka verimesi gereken yarım günlük izinler h-İşçilerin arabuluculuk toplantılarına katımaları,hakem kurullarında bulunmaları,işçi temsilciliği görevlerini yapmaları,çalışma hayatı ile ilgili mevzuata göre kurulan meclis, kurul, komisyon ve toplantılara yahut işçilik konuları ile ilgili uluslar arası kuruluşların konferans,kongre veya kurallarına işçi veya sendika temsilcisi olarak katılması sebebiyle işlerine devam edemedikleri günler ı-İşçilerin evlenmelerinde 3 güne kadar,ana veya babalarının eşlerinin kardeş veya cocuklarının ölümünde 3 güne kadar verilecek izinler j-İşveren tarafından verilen diğer izinler ile kısa çalışma süreleri k-4857 sayılı kanunun uygulaması sonucu olarak işçiye verilmiş bulunan yıllık izin süresi. İhbar Tazminatları A)Hizmet süresi 6 aydan az olan işçiler için 2 hafta B)Hizmet süresi 6 aydan 1.5 yıla kadar olan işçiler için 4 hafta C)Hizmet süresi 1.5 yıldan 3 yıla kadar olan işçiler için 6 hafta D)Hizmet süresi 3 yıldan fazla olan işçiler için 8 hafta * Tabloda belirtilen süreler asgari süreler olup,sözleşme ile arttırılabilir.Bu süreler hem işveren hem de işçi açısından bağlayıcıdır.İşveren işçinin bildirim süresine bağlı ücretlerini peşin ödemek suretiyle sözleşmesini sona erdirebilir. İş Süresi Haftada 6 iş günü çalışılan işlerde günde 7.5 saati geçmemek üzere Cumartesi günleri kısmen veya tamamen tatil eden iş yerlerinde haftanın çalışılan günlerine eşit ölçüde bölünerek bulunur. Haftada 45 saattir İŞK.md. 41/I) 48 GÜNLÜK ÇALIŞMA VE KISA ÇALIŞMA ÖDENEĞİ (5763 sayılı kanunula 26/05/2008 tarihinden itibaren 4447 sayılı kanun kapsamında düzenlenmiştir.) Günlük çalışma süresinden sayılan haller a-Madenlerde,taşocaklarında yahut her ne şekilde olursa olsun yeraltında veya su altında çalışacak işlerde işçilerin kuyulara,dehlizlere veya asıl çalışma yerlerine inmeleri veya girmeleri ve bu yerlerden çıkmaları için gereken süreler. b-İşçilerin işveren tarafından işyerlerinden başka bir yerde çalıştırılmak üzere gönderilmeleri halinde yola geçen süreler. c-İşçinin işinde ve her an iş görmeye hazır bir halde bulunmakla beraber çalıştırılmaksızın ve çıkacak işi bekleyerek boş geçirdiği süreler d-;işçinin işveren tarafından başka bir yere gönderilmesi veya işveren evinde veya bürosunda yahut işverenle ilgili herhangi bir yerde meşgul edilmesi suretiyle asıl işini yapmaksızın geçirdiği süreler. e-Çocuk emziren kadın işçilerin çocuklarına süt vermeleri için belirtilecek süreler f-Demiryolları karayolları ve köprülerin yapılması korunması yada onarım ve tadili gibi işçilerin yerleşim yerlerinden uzak bir mesafede bulunan işyerlerine hep birlikte getirilip götürülmeleri gereken her türlü işlerde bunların toplu ve düzenli bir şekilde götürülüp getirilmeleri esnasında geçen süreler Not:İşin niteliğinden doğmayıp da işveren tarafından sırf sosyal yardım amacıyla işyerine götürülüp getirilme esnasında araçlarda geçen süre çalışma süresinden sayılmaz. Fazla Çalışma ( Mesai ) Ücreti Her bir saat fazla çalışma için verilecek ücret normal çalışma ücretinin saat başına düşen miktarının % 50 yükseltilmesi suretiyle ödenir.(işk.md.41/II) Pazar günü fazla mesai yapılırsa: Haftalık 45 saat doldurmuş olduğundan çalışmadan 1 yevmiye, çalıştığı için 1 yevmiye, fazla mesaide olduğundan % 50 fazlası olmak üzere o gün için 2,5 yevmiye alır. 4857 Sayılı yeni iş kanununa göre fazla çalışmaya işveren karar verir, bölge çalışmadan izin alınmasına gerek yoktur. Fazla çalışma yapılmadan önce işçinin yazılı onayının alınması gerekir. Fazla çalışma ihtiyacı olan İşverence bu onay her yılbaşında işçilerden yazılı olarak alınır ve işçi özlük dosyasın da saklanır.(Fazla çalışma Yön.Md.9/II) (İşk.Md.41/VII) İşçinin yazılı onayının alınmaması halinde fazla çalışma yaptırılan her bir işçi için idari para cezası ödenir (İşk.Md.102/c) Fazla çalışma süresinin toplamı bir yılda 270 saatten fazla olamaz(İşk:Md.41/VIII-Fazla çalışma Yön.5/I)İşçi bir gün en fazla 11 saat çalıştırılabilir (İşk.Md.63/II) Telafi çalışması günlük 11 saat aşmamak şartı ile günde 3 saatten fazla olamaz. Sonuç itibariyle bir işçi 7,5/Gün esasına göre bir günde en fazla 3,5 saat (7,5+3,5=11) Bir yılda En fazla 270 saat fazla çalışma yapabilir. 49 ARA DİNLENMESİ a- 4 Saat veya daha kısa süreli işlerde 15 dakika b- 4 saat de fazla ve 7,5 saat e kadar (7,5 saat dahil) süreli işlerde 30 dk (yarım saat) c- 7,5 saatden fazla süreli işlerde 1 saat ara dinlenme verilir. Kadın veya erkek gece (en geç saat 20,00 de başlayarak en erken saat 06,00 ya) kadar geçen ve her halde en fazla 11 saat süren dönemdir. (İşk:Md.41/VI) Gece çalışmaları 7,5 saati geçemez. 18 yaşından küçük olanlar (19 yaşından gün almamış olanlar) fazla çalışma yapamaz(Fazla çalışma Yön.Md.8/a) İşyeri hekimi,SGK hekimi veya herhangi bir hekimin raporu ile sağlıklarının elvermediği belgelenen işçilere fazla çalışma yaptırılamaz(Fazla çalışma Yön.Md.8/b) Gebe yeni doğum yapmış ve çocuk emziren işçilerle fazla çalışma yaptırılmaz(Yön.Md.8/c) İşveren fazla çalışma yaptırdığı işçilerin bu çalışma saatlerini gösteren bir belge düzenlemek İmzalı bir nüshasını işçinin özlük dosyasında saklamak zorundadır. GENEL TATİL GÜNLERİ 4857 sayılı kanunun 39 nci maddesine göre resmi tatil günleri: Ulusal Bayram: 29 Ekim Bayramı (1,5 )gün Resmi Bayramlar: 23 Nisan (1) gün 01 Mayıs (1) gün 19 Mayıs (1) gün 30 Agustos (1) gün Yılbaşı Günü (1) gün Dini Bayramlar: Ramazan Bayramı (3,5)gün Kurban Bayramı (4,5)gün TOPLU İŞÇİ ÇIKARTMA İşveren; ekenomik,teknolojik,yapısal ve.b. işletme, işyeri veya işin gerekleri sonucu toplu işçi çıkarmak istediğinde bunu en az 30 gün önceden bir yazı ile işyeri sendika temsilcilerine, ilgili Bölge Müdürlüğüne ve Türkiye İş Kurumuna bildirir. İşyerinde Çalışan İşçi Sayısı; a- 20 ile 100 işçi arasında ise, en az 10 işçinin, b- 101 ile 300 işçi arasında ise, en az % 10 oranında işçinin, c- 301 ve daha fazla ise en az 30 işçinin, İşine 1 aylık süre içinde aynı tarihte veya farklı tarihlerde son verilmesi toplu işçi çıkartma sayılır. Fesih bildirimleri, işverenin toplu işçi çıkartma isteğini çalışma bölge müdürlüğüne bildirilmesinden 30 gün sonra hükmü doğurur. İşyerinin bütünüyle kapatılması halinde, işveren sadece durumu 30 gün önceden çalışma bölge müdürlüğüne ve Türkiye İş Kurumuna bildirmek ve işyerinde ilan etmekle yükümlüdür. İşveren toplu işçi çıkartmanın kesinleşmesinden itibaren 6 ay içinde aynı nitelikteki iş için yeniden işçi almak istediği taktirde nitelikleri uygun olanları tercihen işe çağırır. Geçici işyerlerinde çalışan işçilerin işten çıkartılmaları bu işlerin niteliğine bağlı olarak yapılıyorsa, toplu işten çıkarılmaya ilişkin hükümler uygulanmaz. İşveren şekil ve içerik olarak 4857 sayılı yasanın 29. maddesindeki hükümlere aykırı davranırsa işveren veya işveren vekili işten çıkardığı her işçi için idari para cezasına çarptırılır. 50 SOSYAL GÜVENLİK KANUNU ASGARİ ÜCRET VE İŞVERENE MALİYETİ, SPEK TUTARLARI (01.01.2013 - 30.06.2013) 16 YAŞINDAN BÜYÜK İŞÇİLER SİGORTA PRİMİNE ESAS KAZANÇ Taban Tavan ASGARİ ÜCRET Günlük 32.62 212.03 Aylık 978.60 6.360.90 32.62 978.60 İŞVERENE YÜKÜ ASGARİ ÜCRET SİG. PRİMİ(İŞV.HİS. %19.5) 978.60 190.83 19.57 İŞSİZLİK SİG. (İŞV.HİS. %2) İŞVERENE YÜKÜ 1.189.00 AYLIK ASGARİ ÜCRET VE NETİ (TL) ASGARİ ÜCRET SİG. PRİMİ(SİG.HİS. %14) 978.60 137.00 9.79 İŞSİZLİK SİG. (SİG.HİS. %1) GELİR VERGİSİ (%15) 124.77 DAMGA VERGİSİ (BİNDE 7,59) 7.43 KESİNTİLER TOPLAMI 278.99 NET ASGARİ ÜCRET 699.61 16 YAŞ ALTI İŞÇİLER İÇİN ASGARİ ÜCRET SİGORTA PRİMİNE ESAS KAZANÇ (01.01.2013-30.06.2013) (01.07.2013-31.12.2013) Günlük 27.97 29.25 Aylık 839.10 877.50 KONUT KAPICI ÜCRETİ VE KESİNTİLER (01.01.2013-30.06.2013) ASGARİ ÜCRET SİG. PRİMİ(İŞÇİ PAYI %14) 978.60 137.00 9.79 İŞSİZLİK SİG. (İŞÇİ PAYI %1) DAMGA VERGİSİ (BİNDE 6,6) KESİNTİLER TOPLAMI 146.79 NET ÜCRET 831.81 51 İSTEĞE BAĞLI SİGORTA Türkiye'de ikamet edenler ile Türkiye'de ikamet etmekte iken sosyal güvenlik sözleşmesi imzalanmamış ülkelerdeki Türk vatandaşlarından; Bu kanuna tabi zorunlu sigortalı olmayı gerektirecek şekilde çalışmamak veya 30 günden az çalışmak, Kendi sigortalılığı nedeniyle aylık bağlanmamış olmak 18 yaşını doldurmuş bulunmak İsteğe bağlı sigorta talep dilekçesi ile Kuruma Başvurmak İsteğe bağlı sigortalılık, talep dilekçesinin Kurum kayıtlarına intikal ettiği tarihi takip eden günden itibaren başlar. Zorunlu sigortalılık nedeniyle prim borcu olması halinde, isteğe bağlı sigortaya yatan paralar önce borca mahsup edilir. 01.10.2008 tarihinden itibaren isteğe bağlı ödenen primler 4/b sigorta kapsamında değerlendirilir. 4/a’ya tabi sigortalıların 30 günden az çalışmalarını isteğe bağlı olarak tamamlamaları halinde ödenen primler 4/a sigortalılığı olarak değerlendirilir. SÜRELER 1-İşyeri Bildirgesi:İşveren örneği kurumca hazırlanacak işyeri bildirgesini en geç sigortalı çalıştırmaya başladığı tarihte kuruma doğrudan vermek veya iadeli taahhütlü olarak göndermekle yükümlüdür.Şirket kuruluşu aşamasında ,çalıştıracağı sigortalı sayısını ve bunların işe başlama tarihini,ticaret sicil memurluklarına bildiren işverenlerin,bu bildirimleri kuruma yapılmış sayılır.Ticaret sicili memurlukları,kendilerine yapılan bu bildirimi en geç on gün içinde kuruma bildirmek zorundadır.Adres değişikliği yeni ortak alınması vs. durumlarda bildirim süresi yine 10 gündür. 2-İşe Giriş Bildirgesi: 4/a sigortalıları için Çalışmaya, mesleki eğitime veya zorunlu staja başladıkları tarihten itibaren sigortalılıkları başlar ve başlangıç tarihinden önce Kuruma bildirimi yapılmalıdır. Ancak; İnşaat, balıkçılık ve tarım işyerlerinde en geç çalışmaya başladığı gün. Yabancı ülkelere sefer yapan ulaştırma araçlarına sefer esnasında alınarak çalıştırılanlar ile ilk defa işyeri bildirgesi verilen işyerlerinde bir aylık süre içinde bildirilir. İlk işyerindeki çalışmasına ait sigortalı işe giriş bildirgesi Kuruma verilerek, tescil işlemi yapılmış olan sigortalının, naklen ve hizmet akdi sona ermeden aynı işverenin aynı ya da başka ünitede tescil edilmiş diğer işyerinde çalışmaya başlaması halinde yasal süresi dışında işe giriş bildirgesi verilebilir. Aylık prim ve hizmet bildirgelerini internet ortamında göndermekle yükümlü olanlar İşe giriş bildirgelerini 01/12/2008 tarihinden itibaren elektronik ortamda vermek zorundadır.Kağıt ortamında verilmesi halinde idari para cezası uygulanır. 4/b sigortalıların işe girişleri ilgili tescil kuruluşları tarafından 15 gün içinde yapılır. 4/c sigortalıların bildirimi de kurumları tarafından 15 gün içinde yapılır. 52 3-Aylık Prim ve Hizmet Belgesi: Aylık prim ve hizmet belgesini özel sektör için takip eden ayın 23 üne kadar kamu sektörü için takip eden ayın 7 sine kadar kuruma göndermek zorundadır. İşveren, sigortalı çalıştırmadığı takdirde, bu hususu sigortalı çalıştırmaya son verdiği tarihten itibaren, onbeş gün içinde Kuruma bildirmekle yükümlüdür. SİGORTALILIĞIN SONA ERMESİ VE BİLDİRİM YÜKÜMLÜLÜĞÜ Kanunun 4 üncü maddesi birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sigortalı olanların sigortalılıkları hizmet akdinin sona erdiği tarihte sona erer ve bu tarih işverenleri tarafından, 10 GÜN İÇİNDE SGK 'ya İşten Ayrılma Bildirimi ile bildirilir. Yapılan bu bildirim Türkiye İş Kurumu ve Çalışma Bakanlığı’na da yapılmış sayılır. İşten ayrılma bildiriminin süresinde verilmemesi halinde asgari ücret tutarı kadar idari para cezası uygulanır. (2) Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı sayılanların bidirimi ilgili tescil kuruluşu ve sigortalı tarafından 10 GÜN İÇİNDE İŞTEN AYRILMA BİLDİRİM FORMU İLE BİLDİRİLİDİR. 10 günlük sürede bildirilmemesi halinde ilgili kurum, kuruluş ve kendilerine asgari ücret tutarında idari para cezası uygulanır. GENEL SAĞLIK SİGORTASINDAN YARARLANMA ŞARTLARI Sağlık hizmetlerinden yararlanmak için mevcut uygulamada SSK'da sigortalı için 90 gün, ailesi için 120 Gün Bağ-Kur'da ilk tescilde 240 gün sonraki dönemde 120 gün hastalık sigortasından prim ödeme şartı, yeni düzenlemede 30 güne düşürülmüştür. Yeni düzenlemeye Göre; -18 yaşını doldurmamış olan kişiler, -bakıma muhtaç kişiler, -acil haller, -iş kazası ve meslek hastalığı halleri ile -bulaşıcı hastalıklarda Şartsız olarak sağlık hizmetlerinden yararlanma imkanı getirilmektedir. Bağ-Kur kapsamında olanlar ile yabancı ülkede yaşayan ve sağlık sigortası kapsamı dışında olanların 30 gün prim ödeme gün sayısına ilave olarak 60 günden fazla prim borcunun bulunmaması gerekir.GSS'lilerin her ay 30 gün prim ödemeleri gerekmektedir. İsteğe bağlı sigortalılar ile yabancı uyruklular ile bakmakla yükümlü olduğu kişilerin ayrıca prim borçlarının olmaması gerekir. Bakmakla yükümlü olunan kişi iken genel sağlık sigortası kapsamına girenlerde 30 gün şartı aranmaz. Eski adıyla SSK'lı yeni adıyla 4/a sigortalısı olanların işten ayrıldıktan sonra 10 gün daha prim ödemeden GSS'den yararlanmak hakları vardır. Ancak, işten ayrılma tarihinden itibaren geriye doğru bir takvim yılı içinde 90 günlük çalışmaları varsa 10 gün + 90 gün daha GSS'den yararlanma hakları vardır. 53 AY İÇİNDE 30 GÜNDEN AZ ÇALIŞAN VEYA EKSİK ÜCRET Ö D E N E N S İ G O R TA L I L A R İ L E İ L G İ L İ O L A R A K YA P I L A C A K İŞLEMLER: Ay içinde bazı iş günlerinde çalıştırılmadığı ve ücret ödenmediği beyan edilen sigortalıların 30 günden az çalıştıklarını açıklayan bilgi ve belgelerin İstirahatli olduğunu gösteren resmi kuruluşlara ait sağlık tesisleri/işyeri hekimlerince düzenlenmiş hekim raporu, ücretsiz izinli olduğunu kanıtlayan izin belgesi, disiplin cezası uygulaması, gözaltına alınması, tutukluluk hali, kısmi istihdama ilişkin yazılı hizmet sözleşmesi, puantaj kayıtlarına ilişkin belgeler ile grev, lokavt, genel hayatı etkileyen olaylar, ekonomik kriz, doğal afetler nedeniyle işyerinde faaliyetin durdurulduğunu veya işe ara verildiğini gösteren resmi makamlardan alınan yazı) işverenlerce form 8 listesine eklenerek verilmesi şarttır. Verilen belgelerde dikkat edilmesi gereken en önemli husus bu tür belgelerin sonradan düzenlenebilir belge niteliğinde olmaması gerekir. Özellikle kısmi istihdam sözleşmelerinin noterden yapılmasında fayda vardır. Bilgi ve belge verilmemesi ile bilgi ve belgelerin kurumca geçerli sayılmaması halinde eksik gösterilen günler kurumca resen tahakkuk edilerek 30 güne tamamlanacak ve prim farkı aslı ile buna ait gecikme zammı ,idari para cezası işverenden tahsil edilecektir. Kamu işyerleri ile toplu iş sözleşmesi yapılan işyerlerinde çalışan sigortalılara ilişkin eksik gün bildirim nedenleri için ayrıca eksik gün bildirim formu aranmaz iken 16 Haziran 2011 tarih 27966 sayılı Resmî Gazete ile söz konusu kapsam genişletilmiştir. Buna göre; genel bütçeye dahil dairelerin, özel bütçeli idarelerin, döner sermayelerin, fonların, belediyelerin, il özel idarelerinin, belediyeler ve il özel idareleri tarafından kurulan birlik ve işletmelerin, bütçeden yardım alan kuruluşlar ile özel kanunla kurulmuş diğer kamu kurum, kurul, üst kurul ve kuruluşların, kamu iktisadi teşebbüslerinin ve bunların bağlı ortaklıkları ile müessese ve işletmelerinde ve sermayesinin %50sinden fazlası kamuya ait olan diğer ortaklıklarının, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının ve üst kuruluşlarının, sendikaların, vakıfların, 5411 sayılı Bankacılık Kanunu kapsamındaki kuruluşların işyerleri ve toplu iş sözleşmesi yapılan işyerleri ile 30 ve üzerinde sigortalının çalıştırıldığı aylara ilişkin özel sektör işyerlerinde eksik gün bildirim nedenlerinin aylık prim ve hizmet belgesinde belirtilmesi yeterlidir. Bu işyerleri için ayrıca eksik gün bildirim formu ile eki belgeler aranmaz . Sadece Kamu işyerleri ile toplu iş sözleşmesi yapılan işyerlerinin eksik gün bildirim formu verme yükümlülüğü aranmaz iken kapsam genişletilmiş ve 30 ve üzerinde sigortalının çalıştırıldığı aylara ilişkin özel sektör işyerleri de bu kapsama alınarak eksik gün bildiriminin kağıt ortamında verilmesi uygulamasına son verilmiştir. SÜRESİNDE ÖDENMEYEN PRİMLER Kurumun prim alacakları süresi içinde ve tam olarak ödenmezse, ödenmeyen kısmı sürenin bittiği tarihten itibaren ilk üç aylık sürede her bir ay için % 2 oranında gecikme cezası uygulanarak artırılır. Ayrıca, her ay için bulunan tutarlara ödeme süresinin bittiği tarihten başlamak üzere borç ödeninceye kadar her ay için DİBS aylık ortalama faizi bileşik bazda uygulanarak gecikme zammı hesaplanır. Kurumun süresi içinde ödenmeyen prim ve diğer alacaklarının tahsilinde, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun ilgili maddeleri uygulanır. 54 4/a (SSK) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI (01.10.2008’den itibaren) Sigorta Kolları Sigortalı Payı (%) GĢveren Payı (%) Toplam (%) Kısa Vadeli Sigorta Kolları Primi 1 – 6,5 1 – 6,5 Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Primi 9 11 20 Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Primi 9 12 - 14 21 - 23 (Fiili Hizmet Süresi Zammı Uygulanan İşyerleri İçin) Genel Sağlık Sigortası Primi 5 7,5 12,5 Toplam 14 19,5 - 28 33,5 - 42 4/b (Bağ-Kur) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRGM ORANLARI (01.10.2008’den itibaren) Sigorta Kolları Toplam (Sigortalı) (%) Kısa Vadeli Sigorta Kolları Primi 1 – 6,5 Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Primi 20 Genel Sağlık Sigortası Primi 12,5 Toplam 33,5 - 39 4/c (Devlet Memurları) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI (01.10.2008’den itibaren) Sigorta Kolları Sigortalı Payı (%) İşveren Payı (%) Toplam (%) Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Primi 9 11 20 Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Primi (Fiili Hizmet Süresi Zammı Uygulanan İşyerleri 9 14,33 - 21 23,33 - 30 İçin) Genel Sağlık Sigortası Primi 5 7,5 12,5 Toplam 14 18,5 – 28,5 32,5 – 42,5 İSTEĞE BAĞLI SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI (01.10.2008’den itibaren) Sigorta Kolları Toplam (Sigortalı) (%) Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Primi 20 Genel Sağlık Sigortası Primi 12 4/a (SSK) KAPSAMINDA ÇALIŞAN EMEKLİLERİN SGDP ORANLARI (01.10.2008’den itibaren) Toplam 32 Sigorta Kolları Sigortalı Payı (%) İşveren Payı (%) Toplam (%) Sosyal Güvenlik Destek Primi 7,5 22,5 30 Kısa Vadeli Sigorta Kolları Primi 1-6,5 1-6,5 Toplam 7,5 23,5 - 29 31 – 36,5 4/b (Bağ-Kur) KAPSAMINDA ÇALIŞAN EMEKLİLERİN SGDP ORANLARI (01.10.2008’den itibaren) 2008 2009 2010 2011’den Yılında (%) Yılında (%) Yılında (%) İtibaren (%) 4/b (Bağ-Kur) Sigortalılarına ilgili yılı Ocak ayında 12 13 14 15 ödenen en yüksek yaşlılık aylığını geçmemek üzere, emekli aylığı üzerinden SGDP Kesintisine Tabi Emekli Aylığı SİGORTA PRİMİNE TABİ TUTULMAYACAK YEMEK PARASI İLE ÇOCUK VE AİLE ZAMMI TUTARLARI Dönemler Yemek Parası (Günlük) Çocuk Zammı (Aylık) Tek çocuk (En fazla iki Çocuk için uygulanır) Aile Zammı (Aylık) 102,15 TL 01.07.2013 - 31.12.2013 2,04 TL 20,43 TL 01.01.2013 - 30.06.2013 1,96 TL 19,57 TL 97,86 TL 01.07.2012 - 31.12.2012 1,88 TL 18,81 TL 94,05 TL 01.01.2012 - 30.06.2012 1,77 TL 17,73 TL 88,65 TL 01.07.2011 - 31.12.2011 01.01.2011 - 30.06.2011 1,67 TL 1,59 TL 16,74 TL 15,93 TL 83,70 TL 79,65 TL 01.07.2010 - 31.12.2010 01.01.2010 - 30.06.2010 1,52 TL 15,21 TL 14,58 TL 76,05 TL 72,90 TL 01.07.2008 - 31.12.2009 01.01.2009 - 30.06.2009 1,39 TL 13,86 TL 13,32 TL 12,17 TL 69,30 TL 66,60 TL 63,84 TL 12,12 TL 60,84 TL 01.07.2008 - 31.12.2008 01.01.2008 - 30.06.2008 1,46 TL 1,33 TL 1,28 TL 1,22 TL 55 SOSYAL GÜVENLİK KURUMUNCA KESİLECEK İDARİ PARA CEZALARI 01/01/2013-30/06/2013 Tarihleri arasında uygulanacak brüt asgari ücret : 978,60 TL 01/07/2013-31/12/2013 Tarihleri arasında uygulanacak brüt asgari ücret : 1.021,50 TL İDARİ PARA CEZASI UYGULANACAK FİİLLER 1) 2) 3) UYGULANACAK CEZA Ceza Tutarı (TL) 01.01.2013 30.06.2013 Ceza Tutarı (TL) 01.07.2013 31.12.2013 a) Sigortalı işe giriş bildirgesi ile genel sağlık sigortası giriş bildirgesini; 5510 sayılı Kanunda belirtilen süre içinde ya da Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığınca (Kurum) belirlenen şekle Bir aylık asgari ücret ve usule uygun vermeyenler veya Kurumca internet, elektronik veya benzeri ortamda göndermekle zorunlu tutulduğu halde anılan ortamda göndermeyenler hakkında her bir sigortalı için, 978,60 1.021,50 b) Sigortalı işe giriş bildirgesinin verilmediğinin, mahkeme kararından veya Kurumun denetim ve kontrolle görevli memurlarınca yapılan tespitlerden ya da diğer kamu idarelerinin denetim elemanlarının kendi mevzuatları gereğince yapacakları Asgari ücretin iki katı soruşturma, denetim ve incelemelerden veya bankalar, döner sermayeli kuruluşlar, kamu idareleri ile kanunla kurulan kurum ve kuruluşlardan alınan bilgi ve belgelerden anlaşılması halinde bildirgeyi vermekle yükümlü olanlar hakkında her bir sigortalı için, 1.957,20 2.043,00 c) İşyeri esas alınmak suretiyle sigortalı işe giriş bildirgesinin verilmediğine ilişkin; mahkemenin karar tarihinden, Kurumun denetim ve kontrolle görevli memurlarının tespit tarihinden, diğer kamu kurum ve kuruluşlarının denetim elemanlarının rapor tarihinden, bankalar, döner sermayeli kuruluşlar, kamu idareleri ile Asgari ücretin beş katı kanunla kurulan kurum ve kuruluşlardan alınan bilgi veya belgelerin Kuruma intikal tarihinden itibaren bir yıl içinde (1-b) de sayılan durumlardan biriyle tekrar bildirge verilmediğinin anlaşılması halinde, bildirgeyi vermekle yükümlü olanlar hakkında her bir sigortalı için, 4.893,00 5.107,50 İşyeri bildirgesini, Kurumca belirlenen şekle ve usule uygun vermeyenler veya Kurumca internet, elektronik veya benzeri ortamda göndermekle zorunlu tutulduğu halde, anılan ortamda göndermeyenler veya bu Kanunda belirtilen süre içinde Kuruma vermeyenlerden, a) Kamu İdarelerine Asgari ücretin üç katı 2.935,80 3.064,50 b) Bilanço esasına göre defter tutanlara Asgari ücretin üç katı 2.935,80 3.064,50 c) Diğer defterleri tutmak zorunda olanlara Asgari ücretin iki katı 1.957,20 2.043,00 d) Defter tutmakla yükümlü olmayanlara Bir aylık asgari ücret 978,60 1.021,50 a) Belgenin asıl olması halinde aylık asgari ücretin iki katını geçmemek kaydıyla belgede kayıtlı sigortalı sayısı başına Aylık asgari ücretin 1/5 i 195,72 204,30 b) Belgenin ek olması halinde, aylık asgari ücretin iki katını geçmemek kaydıyla her bir ek belgede kayıtlı sigortalı sayısı başına, Aylık asgari ücretin 1/8 i 122,33 127,69 c) Ek belgenin Kurumca resen düzenlenmesi durumunda, aylık asgari ücretin iki katını geçmemek kaydıyla her bir ek belgede kayıtlı sigortalı sayısı başına, Aylık asgari ücretin 1/2 si 489,30 510,75 1.957,20 2.043,00 Prim belgelerini ve defter kayıtlarını, Kurumca belirlenen şekilde ve usulde vermeyenlere ya da Kurumca internet, elektronik veya benzeri ortamda göndermekle zorunlu tutulduğu halde anılan ortamda göndermeyenlere veya belirlenen süre içinde vermeyenlere her bir fiil için, d) Belgenin mahkeme kararı, Kurumun denetim ve kontrol ile görevlendirilmiş memurlarınca yapılan tespitler veya diğer kamu idarelerinin denetim elemanlarınca kendi mevzuatları gereğince yapacakları soruşturma, denetim ve incelemeler neticesinde ya da bankalar, döner sermayeli kuruluşlar, kamu idareleri ile kanunla Asgari ücretin iki katı kurulan kurum ve kuruluşlardan alınan bilgi ve belgelerden, hizmetleri veya kazançları Kuruma bildirilmediği veya eksik bildirildiği anlaşılan sigortalılarla ilgili olması halinde, belgenin asıl veya ek nitelikte olup olmadığı, işverence düzenlenip düzenlenmediği dikkate alınmaksızın, 56 SOSYAL GÜVENLİK KURUMUNCA KESİLECEK İDARİ PARA CEZALARI 4) Kurumun defter ve belge incelemeye yetkili denetim ve kontrolle görevlendirilmiş memurları tarafından veya serbest muhasebeci mali müşavirler ile yeminli mali müşavirlerce düzenlenen raporlara istinaden, Kuruma bildirilmediği tespit edilen eksik işçilik tutarının mal edildiği her bir ay için, 5) Kurumun denetim ve kontrol ile görevlendirilen memurlarınca istenilen işyeri defter, kayıt ve belgelerini Kurumca yapılan yazılı ihtara rağmen 15 gün içinde mücbir sebep olmaksızın tam olarak yerine getirmeyenlere, Not: İbraz süresi geçirildikten sonra incelemeye sunulan ve tümünün veya bir bölümünün geçersiz olduğu tespit edilen defter ve belgeler yönünden, ayrıca geçersizlik fiilleri için idari para cezası uygulanmaz, sadece tutulan defter türü dikkate alınarak (5-a), (5-b) ve (5-c) ye göre idari para cezası uygulanır. Asgari ücretin iki katı 1.957,20 2.043,00 a) Bilanço esasına göre defter tutanlara Asgari ücretin on iki katı 11.743,20 12.258,00 b) Diğer defterleri tutmak zorunda olanlara Asgari ücretin altı katı 5.871,60 6.129,00 c) Defter tutmakla yükümlü olmayanlara Asgari ücretin üç katı 2.935,80 3.064,50 489,30 510,75 d) Tutmakla yükümlü bulunulan defter ve belgelerin ibraz edilmemesi nedeniyle verilmesi gereken ceza tutarını aşmamak kaydıyla; defter ve belgelerin tümünü verilen süre içinde ibraz etmekle birlikte; kanuni tasdik süresi geçtikten sonra tasdik ettirilmiş olan defterlerin tasdik tarihinden önceki kısmı, işçilikle ilgili giderlerin işlenmemiş olduğu tespit edilen defterler, sigorta primleri hesabına esas tutulan kazançların kesin olarak tespitine imkan vermeyecek şekilde usulsüz veya noksan tutulmuş defterler, herhangi bir ay için sigorta primleri hesabına esas tutulması gereken kazançların ve kazançlarla ilgili ödemelerin (sigorta primine esas kazancın ödemeye bağlı olduğu durumlar dahil) o ayın dahil bulunduğu hesap dönemine ait defterlere işlenmemiş olması halinde, o aya ait defter kayıtları geçerli sayılmaz ve bu geçersizlik hallerinin gerçekleştiği her bir takvim ayı için, aylık asgari ücretin yarısı tutarında; ii. Kullanılmaya başlanmadan önce tasdik ettirilmesi zorunlu olduğu halde tasdiksiz tutulmuş olan defterler geçerli sayılmaz ve tutmakla yükümlü bulunulan defter türü dikkate alınarak (5-a) ve (5-b) ye göre idari para cezası uygulanır, iii. Vergi Usul Kanunu gereğince bilanço esasına göre defter tutulması gerekirken işletme hesabı esasına göre tutulmuş defterler geçerli sayılmaz ve (5-a) ya göre idari para cezası uygulanır, e) İşverenler tarafından ibraz edilen aylık ücret tediye bordrosunda; işyerinin sicil numarası, bordronun ilişkin olduğu ay, sigortalının adı-soyadı, sigortalının sosyal güvenlik sicil numarası, ücret ödenen gün sayısı, sigortalının ücreti, ödenen ücret tutarı ve ücretin alındığına dair sigortalının imzasının bulunması zorunludur. Belirtilen unsurlardan herhangi birini ihtiva etmeyen (imza şartı yönünden makbuz mukabilinde veya banka kanalıyla yapılan ödemeler hariç) ücret tediye bordroları geçerli sayılmaz ve her bir geçersiz ücret tediye bordrosu için, Aylık asgari ücretin 1/2 si 6) Kamu idareleri, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kurum ve kuruluşlar ile bankaların Kurumca istenen belgeleri en geç 1 ay içinde vermemesi veya aylık prim ve hizmet belgesinin Kurumca onaylanan bir nüshasını sigortalının çalıştığı işyerinde, birden fazla işyeri olması halinde ise sigortalının çalıştığı her işyerinde ayrı ayrı olmak üzere, Kuruma verilmesi gereken sürenin son gününü takip eden günden başlanarak, müteakip belgenin verilmesi gereken sürenin sonuna kadar sigortalılar tarafından görülebilecek bir yere asılmaması halinde, Asgari ücretin iki katı 1.957,20 2.043,00 7) a) Sigortalıların çalışmaya başladıkları tarihten itibaren en geç 1 ay içinde sigortalı olarak çalışmaya başladıklarını Kuruma bildirmesi; köy ve mahalle muhtarları ile hizmet akdine bağlı olmaksızın kendi adına ve hesabına bağımsız çalışanların sigortalılığının sona erdiğinin Kuruma bildirilmesi; Kamu idarelerince vazife malullüğüne sebep olayların Kuruma bildirilmesi ve Kamu idareleri ile döner sermayeli kuruluşlar ve 5411 sayılı Bankacılık Kanunu kapsamındaki kuruluşlar ile kanunla kurulan kurum ve kuruluşların ihale yoluyla yaptırdıkları her türlü işi üstlenenleri ve bunların adreslerini 15 gün içinde Kuruma bildirmesi yükümlülüklerini yerine getirmeyen kurum ve kuruluşlar ile tüzel kişilere, Bir aylık asgari ücret 978,60 1.021,50 57 SOSYAL GÜVENLİK KURUMUNCA KESİLECEK İDARİ PARA CEZALARI b) Kamu idareleri ile bankaların, Kurumca sağlanacak elektronik altyapıdan yararlanmak suretiyle, Kurumca belirlenecek işlemlerde, işlem yaptığı kişilerin sigortalılık bakımından tescilli olup olmadığını kontrol etmeyen ya da sigortasız olduğunu tespit ettiği kişileri Kuruma bildirmeyen kamu idareleri ile bankalara, 8) Şirket kuruluşu aşamasında, çalıştıracağı sigortalı sayısının ve bunların işe başlama tarihinin Ticaret Sicil Memurluklarına bildirilmesi durumunda Ticaret Sicil Memurluklarınca buna bağlı yapılması gereken bildirimlerin; Valilikler, belediyeler ve ruhsat vermeye yetkili diğer kamu ve özel hukuk tüzel kişileri tarafından, yapı ruhsatı ve diğer tüm ruhsat veya ruhsat niteliği taşıyan işlemlerine ilişkin bilgi ve belgeler ile varsa bunların verilmesine esas olan istihdama ilişkin bildirimlerin yasal süresi içinde Kuruma yapılmaması halinde, yerine getirilmeyen her bir bildirim yükümlülüğü için, 9) Kurumun denetim ve kontrolle görevlendirilmiş memurlarının, 10) Aylık asgari ücretin 1/10 u 102,15 978,60 1.021,50 Bir aylık asgari ücret a) Kanunun uygulanmasından doğan inceleme ve soruşturma görevlerini yerine getirmeleri sırasında işverenler, sigortalılar, işyeri sahipleri ve bu işle ilgili diğer kişiler görevlerini yapmasına engel olamazlar; engel olanlar hakkında, (eylemleri başka bir suç oluştursa dahi) Asgari ücretin beş katı 4.893,00 5.107,50 b) Görevlerini yapmasını engellemek amacıyla cebir ve tehdit kullanan işverenler, sigortalılar, işyeri sahipleri ve bu işle ilgili diğer kişiler fiil daha ağır bir cezayı gerektiren ayrı bir suç teşkil etmediği takdirde Türk Ceza Kanununun 265.maddesinin ikinci fıkrasına göre cezalandırılır. Bu suçu işleyenler hakkında ayrıca, Asgari ücretin on katı 9.786,00 10.215,00 a) Kurum tarafından 5510 sayılı Kanunun 100.maddesi kapsamında Kurum tarafından istenen bilgi ve belgeleri belirlenen süre içinde mücbir sebep olmaksızın vermeyen kamu idareleri, Asgari ücretin beş katı bankalar, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulmuş kurum ve kuruluşlar ile diğer gerçek ve tüzel kişiler hakkında, 4.893,00 5.107,50 b) Kurum tarafından 5510 sayılı Kanunun 100.maddesi kapsamında Kurum tarafından istenen bilgi ve belgeleri mücbir sebep olmaksızın belirlenen süreden geç veren kamu idareleri, bankalar, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulmuş kurum ve kuruluşlar ile diğer gerçek ve tüzel kişiler hakkında, Asgari ücretin iki katı 1.957,20 2.043,00 c) Mahkeme kararına, Kurumun denetim ve kontrol ile görevlendirilmiş memurlarınca yapılan tespitler veya diğer kamu idarelerinin denetim elemanlarınca kendi mevzuatları gereğince yapacakları soruşturma, denetim ve incelemelere ya da kamu idarelerinden alınan belgelere istinaden düzenlenenler hariç olmak üzere, bildirgenin yasal süresi geçtikten sonra ilgililerce kendiliklerinden verilmesi halinde, (2) de belirtilen cezalar üçte ikisi oranında uygulanır. 978,60 1.021,50 489,3 510,75 978,60 1.021,50 d) 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre sigortalılığı sona erenlere ilişkin bildirim (Sigortalı İşten Ayrılış Bildirgesi) ile 506 Sayılı Kanunun geçici 20 nci maddesinde yer alan sandıklara, sandık iştirakçiliğinin başlama veya sona ermesine ilişkin bildirimi, süresi içinde ya da Kurumca belirlenen Bir aylık asgari ücret şekle ve usule uygun olarak yapmayanlar veya Kurumca internet, elektronik veya benzeri ortamda göndermekle zorunlu tutulduğu halde anılan ortamda göndermeyenler hakkında, her bir sigortalı veya sandık iştirakçisi için, 102/k 97,86 Genel sağlık sigortalılarının bakmakla yükümlü oldukları kişilere ait bilgi girişlerini süresinde yapmayanlar ile bakmakla yükümlü olunan kişi olmayanlara ait bilgi girişi yapanlara asgari ücretin yarısı tutarında idari para cezası uygulanır Ek 6 ncı maddesine göre yapılması gereken bildirim veya kontrol 102/l yükümlülüğünün yerine getirilmemesi halinde, her bir fiil için asgari ücret tutarında idari para cezası uygulanır 58 Asgari Ücretin yarısı Asgari Ücret DÖNEMLER İTİBARİYLE SİGORTA PRİMİNE ESAS ÜCRET SINIRLARI SSK TABANI SSK TAVANI 01.07.2013 - 31.12.2013 Dönemi 1.021,50 TL 01.07.2012 - 31.12.2012 Dönemi 6.639,75 TL 01.01.2013 - 30.06.2013 Dönemi 978,60 TL 01.06.2013 - 30.06.2013 Dönemi 6.360,90 TL 01.07.2012 - 31.12.2012 Dönemi 01.01.2012 - 30.06.2012 Dönemi 940,50 TL 886,50 TL 01.07.2012 - 31.12.2012 Dönemi 01.06.2012 - 30.06.2012 Dönemi 6.113,40 TL 5.762,40 TL 01.07.2011 - 31.12.2011 Dönemi 837,00 TL 01.07.2011 - 31.12.2011 Dönemi 5.440,50 TL 01.01.2011 - 30.06.2011 Dönemi 796,50 TL 01.01.2011 - 30.06.2011 Dönemi 5.177,25 TL 01.01.2010 - 30.06.2010 Dönemi 729,00 TL 01.01.2010 - 30.06.2010 Dönemi 4.738,50 TL 01.07.2010 - 31.12.2010 Dönemi 760,50 TL 01.07.2010 - 31.12.2010 Dönemi 4.943,40 TL 01.07.2009 - 31.12.2009 Dönemi 692,00 TL 01.07.2009 - 31.12.2009 Dönemi 4.504,50 TL 01.01.2009 - 30.06.2009 Dönemi 666,00 TL 01.01.2009 - 30.06.2009 Dönemi 4.329,00 TL 01.07.2008 - 31.12.2008 Dönemi 638,70 TL 01.07.2008 - 31.12.2008 Dönemi 4.151,70 TL 01.01.2008 - 30.06.2008 Dönemi 608,40 TL 01.01.2008 - 30.06.2008 Dönemi 3.954,60 TL 01.07.2007 - 31.12.2007 Dönemi 585,00 TL 01.07.2007 - 31.12.2007 Dönemi 3.802,50 TL 01.01.2007 - 36.06.2007 Dönemi 562,50 TL 01.01.2007 - 36.06.2007 Dönemi 3.656,40 TL 01.01.2006 - 31.12.2006 Dönemi 531,00 TL 01.01.2006 - 31.12.2006 Dönemi 3.451,50 TL SIRA NO + HANGİ AYDA PRİME TABİ TUTULDUĞU Hak Edilen Ay a) Zaman birimine göre ücret + Hak Edilen Ay aa) Hafta Tatili Ücreti + Hak Edilen Ay ab) Ulusal bayram - Genel tatil ücreti ac) Fazla çalışma - Fazla mesai ücreti ad) Yıllık Ücretli izin ücreti + + + Hak Edilen Ay Hak Edilen Ay Hak Edilen Ay ae) Cumartesi günü ücreti b) İşbirimi esasına göre ücret + + Hak Edilen Ay Hak Edilen Ay ba) Yüzde usulüyle alınan ücret bb) Profesyonel futbolcuya ödenen ücret bc) Transfer Ücreti bd) Transfer verimi ücreti + + + Hak Edilen Ay Hak Edilen Ay Hak Edilen Ay + Hak Edilen Ay c) Götürü Ücret + Hak Edilen Ay + Hak Edilen Ay + + + + + Hak Hak Hak Hak Hak PRİME TABİ OLAN VE OLMAYAN KAZANÇLAR 1 Asıl Ücret 2 Ödeme şekil ve zamanına göre ücret çeşitleri d) Belirsiz zaman ve miktar üzerinden ödenen ücret da) Hazırlama Ücreti db) Tamamlama ücreti dc) Temizleme ücreti - Kardan hisse şeklinde ödenen ücret - Komisyon Ücreti 59 PRİME TABİ DEĞİL(+ / -) Edilen Ay Edilen Ay Edilen Ay Edilen Ay Edilen Ay SIRA NO 3 PRİME TABİ OLAN VE OLMAYAN KAZANÇLAR PRİME TABİ DEĞİL(+ / -) HANGİ AYDA PRİME TABİ TUTULDUĞU Ücretin Eklentileri + + Ödendiği Ay aa) Yıpranma Tazminatı, ab) Özel Hizmet tazminatı + ac) Yabancı dil tazminatı ad) Vardiya ve ağır vasıta tazminatı ae) İmza zorunluluğu tazminatı + + + Ödendiği Ay Ödendiği Ay af) Seyyar görev tazminatı ag) Tabii afet yardımı + + Ödendiği Ay Ödendiği Ay ah) Nakit ödenen kira yardımı aı) Nakit ödenen giyecek yardımı ai) Nakit ödenen yakacak yardımı aj) Askerlik yardımı + + + Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay + Ödendiği Ay ak) Sünnet Yardımı + Ödendiği Ay al) Nakit ödenen taşıt yardımı am) Nakit ödenen ısıtma yardımı an) Nakit ödenen elbise dikiş bedeli ao) Nakit ödenen ayakkabı bedeli aö) Ek tazminat + + + + + Ödendiği Ay ap) Yılbaşı Parası ar) Kreş Ücreti as) Makam Tazminatı aş) İş Riski Zammı + + + + at) Bayram Harçlığı + Ödendiği Ay b) İkramiye + Ödendiği Ay ba) Bayram ikramiyesi + Ödendiği Ay bb) Yılbaşı ikramiyesi + Ödendiği Ay a) Primler bc) 6672 Sayılı Kanun gereğince ödenen ikramiye (2. ikramiye harcı) bd) 6672 Sayılı Kanun gereğince Bakanlar Kurulu kararına dayanılarak ödenen ikramiye be) 2448 sayılı kanun gereğince ödenen ikramiye Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay + - Jübile İkramiyesi - - Mesleki eğitim gören öğrencilere öd. ikramiye - c) Hakkı Huzurlar (toplantı parası) d) Elemen Teminindeki güçlük zammı, kıdem zammı + + 60 Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay Ödendiği Ay SIRA NO PRİME TABİ OLAN VE OLMAYAN KAZANÇLAR PRİME TABİ DEĞİL(+ / -) HANGİ AYDA PRİME TABİ TUTULDUĞU İdare veya kaza mercilerince verilen karar gereğince yapılan ödemeler + Ödendiği Ay a) Ücret niteliğinde olanlar + Hak Edilen Ay b) Ücretin Eklentileri niteliğinde olanlar + Ödendiği Ay 5 Diğer Ödemeler (20.7.1994 tarihli Resmi Gazete (7) Nolu tebliğ + Ödendiği Ay 6 Sigortalılara istirahatli iken ödenen ücretler + Hak Edilen Ay 7 Yıllık izin ücretleri (İş kazaları ve meslek hast. hariç) + Ödendiği Ay İzin harçlığı Yolluklar a) Personelin Toplu halde işe gidip gelmesinde servis sağlanması + - Ödendiği Ay b) Personelin evinden işe gelip gitmesi için abonman bileti verilmesi (belgelenmesi koşulu ile) - c) Harcırahlar - 10 Çocuk zammı(Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığınca belirlenecek miktarı aşmamak üzere) - 11 Aile Zammı (Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığınca belirlenecek miktarı aşmamak üzere) - 12 Yemek Parası (Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığınca belirlenecek miktarı aşmamak üzere) - 13 Ölüm Yardımı - 14 15 Doğum Yardımı Evlenme Yardımı - 16 Ayni Yardımlar - a) Ayni konut tahsisi - 4 8 9 17 18 19 20 b) İşyerinde kullanılmak üzere havlu, sabun v.b. Geri Ödemeli ücret avansları Kıdem Tazminatı İhbar Tazminatı Kasa / Mali sorumluluk tazminatı 61 - - YENİ TTK HAKKINDA UYGULANACAK YOL HARİTASI (İstanbul SMM Odası yayınından alınmıştır. Aşağıdaki konuların açıklamalarını, http://www.google.com.tr/url?sa=t&rct=j&q=istanbul%20smm%20ttk% 20yol%20haritas%C4%B1&source=web&cd=1&sqi=2&ved=0CCIQFjAA &url=http%3A%2F%2Farchive.ismmmo.org.tr%2Fdocs%2Fduyuru%2F ttk_web.pdf&ei=8QnwUOaGHZGIhQfvjYHYBg&usg=AFQjCNEZ32S3f4P ip0DF_RpUR4pyxl40ow adresinde bulabilirsiniz) 1 Ocak 2013 TMS ve denetime ilişkin hükümler 01.01.2013'te yürürlüğe girecektir. 14 Şubat 2013 Ticaret şirketleri ve kooperatifler 14.02.2013'e kadar eski türlerine dönebilirler. Hakim ve bağlı şirketlerin oy haklarına ilişkin sınırlamalar 14.02.2013 tarihinde yürürlüğe girer. 31 Mart 2013 Bağımsız denetime tabi şirketler denetçilerini 31.03.2013 tarihine kadar seçmeleri gerekir. Bağlı şirket yönetim kurulu 31 Mart 2013 tarihine kadar hakim ve diğer bağlı şirketlerle ilişkileri hakkında rapor düzenlemek zorundadır. 1 Temmuz 2013 Şirket sözleşmelerinin 01.07.2013 tarihine kadar Yeni TTK ile uyumlu hale getirilmesi gerekir. Şirketlerin sözleşmelerindeki genel kurul yeter sayılarını 01.07.2013 tarihine kadar Yeni TTK ile uyumlu hale getirmeleri gerekir. Oy haklarına ilişkin TTK hükümleri 01.07.2013 tarihinde yürürlüğe girer. Şirketlerin İnternet sitesi kurmalarına ilişkin düzenleme 01.07.2013 tarihinde yürürlüğe girer. Esas sözleşmelerinde nama yazılı payların devrine ilişkin sınırlama bulunan A.Ş'lerin sözleşmelerini 01.07.2013 tarihine kadar Yeni TTK ile uyumlu hale getirmeleri gerekir. İmtiyaz haklarına ilişkin TTK m. 479/3 (c) bendi 01.07.2013 tarihinde yürürlüğe girer. 1 Ocak 2014 Ticari belgelerde bulunması gerekli bilgilere ilişkin yükümlülük 01.01.2014'te yürürlüğe girecektir. 14 Şubat 2014 Şirketlerin 14.02.2014 tarihine kadar sermayelerini Yeni TTK'daki asgari tutarlara çıkarmaları gerekmektedir. İmtiyazlı paylara ilişkin esas sözleşme hükümlerinin 14.02.2014'e kadar Yeni TTK'ya uyumlu hale getirilmesi gerekir. 1Temmuz 2014 Bir bağlı şirketin uğramış olduğu zararların 01.07.2014 tarihine kadar denkleştirilmesi gerekir. T.TİCARET KANUNU İDARİ PARA CEZALARI Müteakip sahifelerde belirtilen cezalar 2012 yılı için tespit edilen cezalardır. Kabahatler Kanununun 17.maddesi gereği, idari para cezalarının her takvim yılı başından geçerli olmak üzere o yıl için Vergi Usul Kanunu uyarınca tespit ve ilan edilen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanacağı hükme bağlandığı ve 2012 yılı yeniden değerleme oranı %7,8 olarak tespit edildiğinden, 2013 yılı cezalarının bu oranda arttırılarak uygulanması gerekir. 62 ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI GEREKTİREN FİİLLERİN YAPTIRIMININ İDARİ PARA CEZASINA DÖNÜŞTÜRÜLMESİ - 1 CEZA GEREKTİREN FİİLLER MEVCUT ŞEKLİ YAPILAN DEĞİŞİKLİK 1- TESCİL VE KAYIT İÇİN GERÇEĞE AYKIRI BEYANDA BULUNMAK (38/1) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 2- TACİRİN, TİCARİ İŞLETMESİNE İLİŞKİN İŞLEMLERİ TİCARET ÜNVANIYLA YAPMAMASI VE İŞLETMESİYLE İLGİLİ SENETLERLE DİĞER BELGELERİ BU UNVAN ALTINDA İMZALAMAMASI (39/1) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADARHAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 3- TESCİL EDİLEN TİCARET ÜNVANININ, TİCARİ İŞLETMENİN GÖRÜLEBİLECEK BİR YERİNE OKUNAKLI BİR ŞEKİLDE YAZILMAMASI (39/2) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 4- TİCARİ MEKTUPLARDA VE TİCARİ ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS DEFTERLERİN DAYANAĞINI VEYA ADLİ PARA CEZASI OLUŞTURAN BELGELERDE TİCARET ÜNVANININ, İŞLETMENİN MERKEZİNİN, TİCARET SİCİL NUMARASININ VE ŞİRKET İNTERNET SİTESİ OLUŞTURMA YÜKÜMLÜLÜĞÜNE TABİ İSE İNTERNET SİTESİ ADRESİNİN GÖSTERİLMEMESİ (39/2) İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 5- BELGELERDE GÖSTERİLECEK BİLGİLERİN İNTERNET SİTESİNDE YAYINLANMAMASI (39/2) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 6- TACİRİN, TİCARİ İŞLETMENİN ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS AÇILDIĞI GÜNDEN İTİBAREN ONBEŞ VEYA ADLİ PARA CEZASI GÜN İÇİNDE, TİCARİ İŞLETMESİNİ VE SEÇTİĞİ TİCARET ÜNVANINI TESCİL VE İLAN ETTİRMEMESİ (40/1) İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 7- TACİRİN KULLANACAĞI TİCARET ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS ÜNVANINI VE BUNUN ALTINA VEYA ADLİ PARA CEZASI ATACAĞI İMZAYI NOTERE ONAYLATTIRDIKTAN SONRA SİCİL MÜDÜRLÜĞÜNE VERMEMESİ (40/2) İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 8- MERKEZİ TÜRKİYE' DE BULUNAN TİCARİ İŞLETMELERİN ŞUBELERİNİN TİCARET SİCİLİNE TESCİL VE İLAN ETTİRİLMEMESİ (40/3) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 9- MERKEZLERİ TÜRKİYE DIŞINDA BULUNAN TİCARİ İŞLETMELERİN TÜRKİYE'DEKİ ŞUBELERİNİN TESCİL ETTİRİLMEMESİ, BU ŞUBELER İÇİN YERLEŞİM YERİ TÜRKİYE'DE BULUNAN TAM YETKİLİ BİR TİCARİ MÜMESSİL ATANMAMASI (40/4) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 63 ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI GEREKTİREN FİİLLERİN YAPTIRIMININ İDARİ PARA CEZASINA DÖNÜŞTÜRÜLMESİ - 2 CEZA GEREKTİREN FİİLLER MEVCUT ŞEKLİ YAPILAN DEĞİŞİKLİK 10- GERÇEK KİŞİ TACİRİN TİCARET ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS ÜNVANINDAKİ ADININ VE VEYA ADLİ PARA CEZASI SOYADININ KISALTILARAK YAZILMASI (41) İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 11- KOLLEKTİF ŞİRKETİN TİCARET ÜNVANINDA, BÜTÜN ORTAKLARIN VEYA ORTAKLARDAN EN AZ BİRİNİN ADI VE SOYADIYLA ŞİRKETİN VE TÜRÜNÜ GÖSTERECEK BİR İBAREYE YER VERİLMEMESİ (42/1). ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 12- ADİ VEYA SERMAYESİ PAYLARA BÖLÜNMÜŞ KOMANDİT ŞİRKETLERİN TİCARET ÜNVANLARINDA, KOMANDİTE ORTAKLARDAN EN AZ BİRİNİN ADININ VE SOYADININ, ŞİRKETİN VE TÜRÜNÜN GÖSTERİLMEMESİ, BU ŞİRKETLERİN TİCARET ÜNVANLARINDA KOMANDİTER ORTAKLARIN ADLARI VE SOYADLARINA YER VERİLMESİ (42/2). ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 13- ANONİM, LİMİTED VE ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS KOOPERATİF ŞİRKETLERİN, TİCARET VEYA ADLİ PARA CEZASI ÜNVANLARINDA İŞLETME KONUSUNUN GÖSTERİLMEMESİ, TİCARET ÜNVANLARINDA, "ANONİM ŞİRKET", "LİMİTED ŞİRKET" VE "KOOPERATİF" KELİMELERİNİN BULUNMAMASI, BU ŞİRKETLERİN TİCARET UNVANINDA, GERÇEK BİR KİŞİNİN ADI VEYA SOYADI YER ALDIĞI TAKDİRDE, ŞİRKET TÜRÜNÜ GÖSTEREN İBARELERİN, BAŞ HARFLERLE VEYA BAŞKA BİR ŞEKİLDE KISALTMA YAPILARAK YAZILMASI (43). İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 14- TİCARİ İŞLETMEYE SAHİP OLAN ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS DERNEK, VAKIF VE DİĞER TÜZEL VEYA ADLİ PARA CEZASI KİŞİLERİN TİCARET UNVANLARINDA ADLARININ BULUNMAMASI, DONATMA İŞTİRAKİNİN TİCARET ÜNVANINDA, ORTAK DONATANLARDAN EN AZ BİRİNİN ADI VE SOYADININ VEYA DENİZ TİCARETİNDE KULLANILAN GEMİNİN ADININ YER ALMAMASI, TİCARET UNVANINDAKİ SOYADLARIN VE GEMİNİN ADININ KISALTILMASI, TİCARET UNVANINDA DONATMA İŞTİRAKİNİN BELİRTİLMEMESİ (44) İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 64 ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI GEREKTİREN FİİLLERİN YAPTIRIMININ İDARİ PARA CEZASINA DÖNÜŞTÜRÜLMESİ - 3 CEZA GEREKTİREN FİİLLER MEVCUT ŞEKLİ YAPILAN DEĞİŞİKLİK 15- BİR TİCARET UNVANINA TÜRKİYE'NİN HERHANGİ BİR SİCİL DAİRESİNDE DAHA ÖNCE TESCİL EDİLMİŞ BULUNAN DİĞER BİR UNVANDAN AYIRT EDİLMESİ İÇİN GEREKLİ OLDUĞU TAKDİRDE, EK YAPILMAMASI (45) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 16- HER ŞUBENİN, KENDİ MERKEZİNİN TİCARET UNVANINI, ŞUBE OLDUĞUNU BELİRTEREK KULLANMAMASI, (48) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 17- MERKEZİ YABANCI ÜLKEDE ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS BULUNAN BİR İŞLETMENİN VEYA ADLİ PARA CEZASI TÜRKİYE'DEKİ ŞUBESİNİN TİCARET UNVANINDA, MERKEZİN VE ŞUBENİN BULUNDUĞU YERLERİN VE ŞUBE OLDUĞUNUN GÖSTERİLMEMESİ (48) İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 18- İŞLETME ADININ TESCİL VE İLAN ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS ETTİRİLMEMESİ (53) VEYA ADLİ PARA CEZASI İKİBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI ADLİ PARA CEZASI GEREKTİREN FİİLLERİN YAPTIRIMLARININ İDARİ PARA CEZASINA DÖNÜŞTÜRÜLMESİ CEZA GEREKTİREN FİİLLER MEVCUT ŞEKLİ YAPILAN DEĞİŞİKLİK 1- TİCARİ İŞLEMLERİYLE MALVARLIĞI İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK DURUMUNU KANUNA GÖRE AÇIKÇA ÜZERE ADLİ PARA CEZASI GÖRÜLEBİLİR BİR ŞEKİLDE ORTAYA KOYMAMAK (562/1-a,64/1) DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 2- DEFTERLERİN ÜÇÜNCÜ KİŞİ UZMANLARA, MAKUL BİR SÜRE İÇİNDE YAPACAKLARI İNCELEMEDE İŞLETMENİN FAALİYETLERİ VE FİNANSAL DURUMU HAKKINDA FİKİR VEREBİLECEK ŞEKİLDE TUTULMAMASI (562/1-a,64/1) İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 3- İŞLETME FAALİYETLERİNİN OLUŞUMUNUN VE GELİŞMESİNİN DEFTERLERDEN İZLENEMEMESİ (562/1-a,64/1) İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 4- TACİRİN, İŞLETMESİYLE İLGİLİ İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK OLARAK GÖNDERİLMİŞ BULUNAN ÜZERE ADLİ PARA CEZASI HER TÜRLÜ BELGENİN, KOPYASINI, YAZILI, GÖRSEL VEYA ELEKTRONİK ORTAMDA SAKLAMAMASI (562/1-b, 64/2) DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 65 ADLİ PARA CEZASI GEREKTİREN FİİLLERİN YAPTIRIMLARININ İDARİ PARA CEZASINA DÖNÜŞTÜRÜLMESİ CEZA GEREKTİREN FİİLLER MEVCUT ŞEKLİ YAPILAN DEĞİŞİKLİK 5- TİCARİ DEFTERLERİN AÇILIŞ VEYA KAPANIŞ ONAYLARININ YAPTIRILMAMASI İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 6- DEFTERLERİN TÜRKÇE TUTULMAMASI İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 7- KISALTMALARIN KULLANILMASI İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK HALİNDE BUNLARIN ANLAMLARININ ÜZERE ADLİ PARA CEZASI AÇIKÇA BELİRTİLMEMESİ DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 8- BİR YAZIMIN VEYA KAYDIN, ÖNCEKİ İÇERİĞİ BELİRLENEMEYECEK ŞEKİLDE ÇİZİLMESİ VE DEĞİŞTİRİLMESİ İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 9- DEFTERLERİN VE DİĞER KAYITLARIN ELEKRRONİK ORTAMDA TUTULMASI DURUMUNDA, BU BİLGİLERİN HER ZAMAN KOLAYLIKLA OKUNMASININ TEMİN EDİLMEMİŞ OLMASI İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 10- KAYIT SIRASINDA MI YOKSA DAHA SONRA MI YAPILDIĞI ANLAŞILMAYAN DEĞİŞTİRMELERİN YAPILMASI İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 11- DEFTERLERE YAZIMLARIN VE DİĞER GEREKLİ KAYITLARIN EKSİKSİZ DOĞRU, ZAMANINDA VE DÜZENLİ OLARAK YAPILMAMASI İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 12- HİLELİ ENVANTER ÇIKARILMASI (562/1-e, 66) İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI "HİLELİ" İBARESİ ÇIKARILMIŞ VE KANUN'DA BELİRTİLEN USULE UYGUN ENVANTER ÇIKARILMAMASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI ŞEKLİNDE BELİRLENMİŞTİR. 13- ELEKTRONİK ORTAMDA SAKLANAN BELGELERİN İBRAZ EDİLEMEMESİ (562/1-f, 86 İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI 14- DEFTERLERİN MUHASEBE YÜZ GÜNDEN ÜÇYÜZ GÜNE STANDARTLARINA GÖRE KADAR ADLİ PARA CEZASI TUTULMAMASI, FİNANSAL TABLOLARIN BU STANDARTLARA GÖRE DÜZENLENMEMESİ (562/2,88) 66 DÖRTBİN TÜRK LİRASI İDARİ PARA CEZASI HAPİS VE/VEYA ADLİ PARA CEZASI GEREKTİREN FİİLLERİN YAPTIRIMLARININ SADECE ADLİ PARA CEZASINA DÖNÜŞTÜRÜLMESİ CEZA GEREKTİREN FİİLLER MEVCUT ŞEKLİ YAPILAN DEĞİŞİKLİK 1- ŞİRKETLER TOPLULUĞUNA DAHİL İKİ YILA KADAR HAPİS VE ADLİ PARA İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK BAĞLI ŞİRKETLER TARAFINDAN CEZASI ÜZERE ADLİ PARA CEZASI HAKİM ŞİRKETLE YAPILAN İŞLEMLER HAKKINDA RAPOR DÜZENLENMEMESİ, HAKİM ŞİRKET YÖNETİM KURULUNCA BAĞLI ŞİRKETLERLE OLAN İLİŞKİLERE YÖNELİK RAPORUN DÜZENLENMEMESİ (562/3, 199) 2- İNTERNET SİTESİ OLUŞTURMAMAK (562/12) ALTI AYA KADAR HAPİS VE YÜZ YÜZ GÜNDEN ÜÇYÜZ GÜNE KADAR GÜNDEN ÜÇYÜZ GÜNE KADAR ADLİ ADLİ PARA CEZASI PARA CEZASI 3- KANUNDA BELİRTİLEN İÇERİKLERİ ÜÇ AYA KADAR HAPİS VE YÜZ GÜNE YÜZ GÜNE KADAR ADLİ PARA CEZASI İNTERNET SİTESİNDE KADAR ADLİ PARA CEZASI YAYIMLAMAMAK (562/12) 4- AYNİ SERMAYENİN VEYA DEVRALINACAK İŞLETME İLE AYINLARIN DEĞERLEMESİNDE EMSALİNE ORANLA YÜKSEK FİYAT BİÇMEK, İŞLETME VE AYNIN NİTELİĞİNİ VEYA DURUMUNU FARKLI GÖSTERMEK YA DA BAŞKA BİR ŞEKİLDE YOLSUZLUK YAPMAK (562/10, 551) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS CEZASI CEZA, DOKSAN GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI ŞEKLİNDE DEĞİŞTİRİLMİŞTİR. 5- GÜMRÜK VE TİCARET BAKANLIĞI DENETİM ELEMANLARINCA İSTENİLEN BİLGİ VE BELGELERİN VERİLMEMESİ VEYA DENETİMİN ENGELLENMESİ (562/4) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS CEZASI ÜÇYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI CEZAİ YAPTIRIM ÖNGÖRÜLEN İKİ FİİLİN SUÇ OLMAKTAN ÇIKARILMASI CEZA GEREKTİREN FİİLLER MEVCUT ŞEKLİ 1- İŞLEM DENETÇİSİNİN KANUNA ÜÇYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK AYKIRI RAPOR DÜZENLEMESİ (562/5- ÜZERE ADLİ PARA CEZASI B,351) 2- SERMAYE ŞİRKETLERİNİN FİNANSAL TABLOLARINI TÜRKİYE TİCARET SİCİLİ GAZETESİNDE VE İNTERNET SİTELERİNDE İLAN ETTİRMEMELERİ (562/6, 524) İKİYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK ÜZERE ADLİ PARA CEZASI 67 YAPILAN DEĞİŞİKLİK İŞLEM DENETÇİLERİ KALDIRILDIĞINDAN BU CEZA KALDIRILMIŞTIR. İLAN YÜKÜMLÜLÜĞÜ KALDIRILDIĞINDAN CEZA KALDIRILMIŞTIR. DEĞİŞİKLİK OLMAYAN YAPTIRIMLAR CEZA GEREKTİREN FİİLLER MEVCUT ŞEKLİ YAPILAN DEĞİŞİKLİK 1- TACİRİN TİCARET ÜNVANINA, ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS KİMLİĞİ, İŞLETMESİNİN GENİŞLİĞİ, VEYA ADLİ PARA CEZASI ÖNEMİ VE FİNANSAL DURUMU HAKKINDA, ÜÇÜNCÜ KİŞİLERDE YANLIŞ BİR GÖRÜŞÜN OLUŞMASINA SEBEP OLACAK NİTELİKTE, GERÇEĞE VE KAMU DÜZENİNE AYKIRI OLARAK EKLER YAPILMASI (46/1) CEZADA DEĞİŞİKLİĞE GİDİLMEMİŞTİR. 2- TEK BAŞLARINA TİCARET YAPAN ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS GERÇEK KİŞİLERİN TİCARET VEYA ADLİ PARA CEZASI UNVANLARINA BİR ŞİRKETİN VAR OLDUĞU İZLENİMİNİ UYANDIRACAK ŞEKİLDE EK YAPMALARI (46/2) CEZADA DEĞİŞİKLİĞE GİDİLMEMİŞTİR. 3- "TÜRK", "TÜRKİYE", "CUMHURİYET" VE "MİLLİ" KELİMELERİNİN BİR TİCARET UNVANINA BAKANLAR KURULU KARARI OLMAKSIZIN EK YAPILMASI (46/3). ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI CEZADA DEĞİŞİKLİĞE GİDİLMEMİŞTİR. 4- TİCARET UNVANININ, İŞLETMEDEN AYRI OLARAK BAŞKASINA DEVREDİLMESİ (49). ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI CEZADA DEĞİŞİKLİĞE GİDİLMEMİŞTİR. 5- KURUCULAR TARAFINDAN ÜÇYÜZ GÜNDEN AZ OLMAMAK DÜZENLENEN BEYANIN DOĞRU VE ÜZERE ADLİ PARA CEZASI EKSİKSİZ DÜZENLENMEMESİ (562/5a, 349) DEĞİŞİKLİĞE GİDİLMEMİŞTİR. 6- TİCARİ SIRLARIN İZİNSİZ KULLANILMASI VEYA AÇIKLANMASI (562/7, 527) BİR YILDAN ÜÇ YILA KADAR HAPİS VE BEŞBİN GÜNE KADAR ADLİ PARA CEZASI DEĞİŞİKLİK YAPILMAMIŞTIR. 7- SERMAYE TAMAMIYLA TAAHHÜT OLUNMAMIŞ VEYA KARŞILIĞI KANUN VEYA ESAS SÖZLEŞME HÜKÜMLERİ GEREĞİNCE ÖDENMEMİŞKEN, TAAHHÜT EDİLMİŞ VEYA ÖDENMİŞ GİBİ GÖSTERMEK (562/9, 550) ÜÇ AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS VEYA ADLİ PARA CEZASI DEĞİŞİKLİK YAPILMAMIŞTIR. CEZASI ARTIRILAN TEK YATIRIM CEZA GEREKTİREN FİİLLER HALKTAN İZİNSİZ PARA TOPLAMAK (562/11, 552) MEVCUT ŞEKLİ ALTI AYA KADAR HAPİS CEZASI 68 YAPILAN DEĞİŞİKLİK ALTI AYDAN İKİ YILA KADAR HAPİS CEZASI TÜRK TİCARET KANUNUNDA SON DURUM VE TMS - TFRS, KOBİ TFRS UYGULAMALARI 1- GİRİŞ: Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu'nun 17 Kasım 2012 tarih ve 28470 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan Kurul Kararı gereği "Münferit ve Konsolide Finansal Tabloların Hazırlanmasında Türkiye Muhasebe Standartlarının (TMS-TFRS)" uygulaması mecburiyeti 01.01.2013 tarihinden itibaren; halka açık şirketler, bankalar, sigorta şirketleri, bağımsız denetime tabi olacak şirketler, konsolidasyon kapsamına alınan işletmeler gibi, bazı işletmeler için başlatılmış bulunmaktadır. İlerleyen günlerde, halka kapalı şirketler için de TMS-TFRS ve KOBİ TFRS uygulamaları başlayacaktır. Bu nedenle TMS-TFRS ve KOBİ TFRS uygulamaları yürürlükten kalkmamış olup sadece geçiş kolaylığı sağlamak açısından kademeli olarak uygulamaya konulmuştur. Bu bir fırsattır. Bu boşluktan faydalanıp bu standartların öğrenilmesi mesleğin devamı için zorunludur. 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'nun, 6335 sayılı Kanunun 8.maddesiyle değiştirilen 64.maddesinin (3) numaralı fıkrasına göre, fiziki ortamda veya elektronik ortamda tutulan ticari defterlerin nasıl tutulacağı, defterlere kayıt zamanı Gümrük ve Ticaret Bakanlığı ile Maliye Bakanlığınca müştereken çıkarılan tebliğle belirlenecektir. Gümrük ve Ticaret Bakanlığı ile Maliye Bakanlığı tarafından müştereken çıkartılan ve 19.12.2012 tarih ve 28502 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan sözkonusu tebliğin 4/3.maddesine göre ticari defterlere yapılacak kayıtlar Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerine göre yapılacaktır. VUK'nunun ilgili hükümleri saklı kalmak kaydıyla ticari defterler Türkçe tutulur ve kayıtlarda Türk para birimi kullanılır (tebliğ md.19). Kayıtlar on günden fazla geciktirilemez (tebliğ md.21/3). Kayıtlarını devamlı olarak muhasebe fişleri, primanota ve bordro gibi yetkili amirlerin imza ve parafını taşıyan mazbut vesikalara dayanarak yürüten işletmelerde, işlemlerin bunlara kaydedilmesi, deftere işlenmesi hükmündedir. Ancak bu kayıtlar dahi defterlere 45 günden daha geç intikal ettirilemez (tebliğ md.21/4) Buna göre, halka açık şirketler, bankalar, sigorta şirketleri, bağımsız denetime tabi olacak şirketler, konsolidasyon kapsamına alınan işletmeler v.b. bazı işletmelerde 01.01.2013 tarihinden itibaren, diğer işletmelerde ise Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun alacağı yeni bir kurul kararı ile UFRS'ye geçişle birlikte muhasebe, yıl içerisinde VUK'nu ve Muhasebe Sistemi Uygulama GenelTebliğinde yer alan usul ve esaslara göre tutulacak ancak, Münferit ve Konsolide Finansal Tablolar Türkiye Muhasebe Standartları (TMS-TFRS)" ve KOBİ TFRS'ye göre tanzim edilecektir. Bir yıllık defter VUK'na göre tutulduktan sonra elde edilecek raporları, UFRS'ye uygun ve doğru olarak düzeltmek oldukça zor ve maliyetli bir iştir. Ancak şurası bir gerçek ki, UFRS ilkeleri bilinmeden, ne UFRS'ye göre, ne de VUK'na göre kayıt yaparak, UFRS'ye uygun finansal raporlar üretmek mümkün değildir. Bu nedenle herşeyden önce UFRS ilkelerinin öğrenilmesi gerekmektedir. 69 Uzun yıllardan beri odamızın "Vergi Mevzuatı İnceleme Komisyonu Başkanlığı"nı yürütmekte olan sayın İbrahim GÜLER'in, TMS ve KOBİ TFRS'yi kapsayan ve birbuçuk yıl emek vererek yazdığı 991 sayfalık kitabı, "Yaklaşım Yayınları" tarafından yayınlanmış bulunmaktadır. UFRS'nin en kolay şekilde anlaşılması için mesleki tüm birikimlerini bu kitaba aktaran değerli meslektaşımıza odamız ve tüm camiamız adına teşekkür ederiz. Kitapta, TMS uygulamalarında, Türkiye'de ilk defa, vergi matrahına kolayca ulaşmak amacıyla nazım hesaplar kullanılmış ve nazım hesaplar ayrı bir bölümde ayrıntılı olarak ayrıca ne amaçla açıldığı açıklanmıştır. Tekdüzen hesapları UFRS yönünden incelenmiş ve her standardın vergi kanunları açısından yorumu yapılmıştır. Muhasebe, ister UFRS'ye göre isterse VUK'na göre tutulsun her iki tür uygulamaya da cevap verecek şekilde iki bölümde incelenmiş ve vergi matrahının doğru olarak tespiti örnek uygulamalarla pekiştirilmiş olup anlaşılır bir üslûp kullanılmış ve problem çözümlerinde formüllerin nasıl çözülmesi gerektiği ayrıca izah edilmiştir. UFRS uygulamasında muhasebenin vergi için yapılmadığı ancak, vergi dairesinin de doğru vergi matrahından vazgeçmediği gerçekleri özellikle göz önünde bulundurulmuştur. 2- FİNANSAL TABLOLAR: Bilanço ile Gelir Tablosu, yılsonu finansal tablolarını oluşturur. 514.Madde ile TMS'nin bu konudaki hükümleri saklıdır. (TTK.Md.68/3) Maddenin gerekçesine göre hüküm, yılsonu finansal tabloları tanımlamakla birlikte asgariyi göstermektedir. Kanunun 514.Maddesi, Nakit Akım ve Özsermaye Tablolarıyla eklerini de anılan tabloların içine almıştır. Eğilim, bu tabloların sayılarını artırmak yönündedir. Bu sebeple hem 514.Madde hem de TMS saklı tutulmuştur. Yılsonu finansal tablolar; Türkiye Muhasebe Standartlarına uyularak düzenlenmeli, açık ve anlaşılır olmalı, düzenli bir işletme faaliyeti akışının gerekli kıldığı süre içinde çıkarılmalıdır. (TTK.Md.69) Yıl sonu finansal tabloları Türkçe ve Türk Lirası ile düzenlenir. Bu konudaki diğer kanunlarda yer alan istisnalar saklıdır. (TTK.Md.70) 3- TİCARİ DEFTERLER: (19.12.2012 Tarih ve 28502 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan Tebliğ Gereği) 3.1. ANONİM ŞİRKETLER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak): * Yevmiye Defteri * Defter-i Kebir * Envanter Defteri * Pay Defteri (Önceden tasdikli ise ve yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3) * Yönetim Kurulu Karar Defteri * Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettir. 2014 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3) 70 3.2. LİMİTED ŞİRKETLER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak): * Yevmiye Defteri * Defter-i Kebir * Envanter Defteri * Pay Defteri (Önceden tasdikli ise ve yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3) * Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettir. 2014 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3) NOT: Limited şirketlerde müdür veya müdürler kurulunun şirket yönetimi ile ilgili olarak alacağı kararlar genel kurul toplantı ve müzakere defterine yazılabileceği gibi, ayrıca, müdürler kurulu karar defteri tasdik ettirilip ona da yazılabilir. Müdürler kurulu karar defteri tutulması tercih edilirse, müdürler kurulu karar defteri, yönetim kurulu karar defteri gibi hem açılış hem de kapanış tasdikine tabi olur. Müdürler kurulu karar defterine gerek yoktur. 3.3. KOLLEKTİF ŞİRKETLER(Tamamı Noter Tasdikli Olacak): * Yevmiye Defteri * Defter-i Kebir * Envanter Defteri * Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (2013 yılı için tasdik ettir. 2014 yılı için Yeterli yaprak varsa tasdik ettirme. Md.64/3) 3.4. KOOPERATİFLER(Tamamı Noter Tasdikli Olacak): 3.4.1. KANUNİ DEFTERLER: * Yevmiye Defteri * Defter-i Kebir * Envanter Defteri * Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri * Yönetim Kurulu Karar Defteri * Pay Defteri (1163/16, TTK 64/4) 3.4.2. DİĞER KANUNİ DEFTERLER * İmalat Defteri (Kooperatif, sınai bir işletme kurmuşsa, imalat defteri tutar. Ancak, 01.01.1996 tarihinden itibaren muhasebeyi 7/A seçeneğine göre tutanlar için imalat defteri kaldırıldı bkz, VUKGT 246) * Çiftci işletme defteri (Kooperatif zirai işletme kurmuşsa) 3.4.3. YARDIMCI DEFTERLER * Stok Giriş - Çıkış Defteri * Sabit Kıymetler ve Demirbaş Defteri * Kıymetli Evrak Defteri * Teftiş Defteri * Gelen Giden Evrak Kayıt Defteri 3.5. DİĞER BİRİNCİ SINIF İŞLETMELER (Tamamı Noter Tasdikli Olacak): * Yevmiye Defteri * Defter-i Kebir * Envanter Defteri 71 3.6. SERBEST MESLEK KAZANÇ DEFTERİ (Noter Tasdikli olacak): Eskisi gibi olup değişiklik yoktur. 3.7. İŞLETME DEFTERİ (Noter Tasdikli Olacak): Eskisi gibi olup değişiklik yoktur. 3.8. DEVAM TASDİKİ Yevmiye, Envanter, Defter-i Kebir ve Yönetim Kurulu Karar Defterleri, yeterli yaprakları bulunması halinde Ocak 2013 ayı içerisinde onay yenilemek suretiyle kullanılmaya devam edilebilir (Tebliğ md.16) Pay defteri, yönetim kurulu karar defteri ve genel kurul toplantı ve müzakere defteri gibi işletmenin muhasebesiyle ilgili olmayan defterler de ticari defterlerdir. (TTK.Md.64/4) Fiiziki ortamda tutulan yevmiye defteri, defter-i kebir ve envanter defteri ile pay defteri, yönetim kurulu karar defteri ve genel kurul toplantı ve müzakere defterinin açılış onayları, kuruluş sırasında ve kullanılmaya başlanmadan önce noter tarafından yapılır. Ticaret şirketlerinin ticaret siciline tescili sırasında defterlerin açılışı, ticaret sicili müdürlükleri tarafından da onaylanabilir. Açılış onayının noter tarafından yapıldığı hallerde noter, ticaret sicili tasdiknamesini aramak zorundadır. İzleyen faaliyet dönemine ait defterlerin açılış onayı Aralık ayı içinde notere yaptırılabilir. Pay defteri ile genel kurul toplantı ve müzakere defteri yeterli yaprakları varsa izleyen faaliyet döneminde açılış onayı yaptırılmadan kullanmaya devam edilebilir. Yevmiye defteri, Anonim Şirketler ile Kooperatiflerde kullanılan yönetim kurulu karar defteri ile limited şirketlerde kullanılabilecek olan müdürler kurulu karar defterlerinin kapanış onayları, izleyen faaliyet döneminin 1 ocak ila 31 mart tarihi arasında notere yaptırılır. Elektronik ortamda tutulan defterlerin açılış ve kapanışında noter onayı aranmaz. (TTK.Md.64/3, tebliğ Md.11/4) 4- BELGELERİN SAKLANMASI: Her tacir; ticari defterlerini, envanterleri, açılış bilançolarını, ara bilançolarını, finansal tablolarını, yıllık faaliyet raporlarını, topluluk finansal tablolarını ve yıllık faaliyet raporlarını ve bu belgelerin anlaşılabirliğini kolaylaştıracak çalışma talimatları ile diğer organizasyon belgelerini, alınan ticari mektupları, gönderilen ticari mektupların suretlerini, defter kayıtlarının dayandığı belgeleri 10 Yıl Saklar. (TTK.Md.82/1-a-d/5) 5- TİCARET,ŞAHIS VE SERMAYE ŞİRKETLERİ (TTK.Md.124): 5.1. Ticaret Şirketleri; 5.1.1. Kollektif Şirketler, 5.1.2. Komandit Şirketler, 5.1.3. Anonim Şirketler, 5.1.4. Limited Şirketler, 5.1.5. Kooperatif Şirketler' den oluşmaktadır. 5.2. Şahıs Şirketleri; 5.2.1. Kollektif Şirketler (Ticaret ve şahıs şirketidir), 5.2.2. Komandit Şirketler (Ticaret ve şahıs şirketidir), 5.3. Sermaya Şirketleri; 5.3.1. Anonim Şirketler (Ticaret ve sermaye şirketidir), 5.3.2. Limited Şirketler (Ticaret ve sermaye şirketidir), 72 5.3.3. Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler (Eshamlı Komandit Şirketler - Ticaret ve sermaye şirketidir) 6- ÖLÇEKLERİNE GÖRE İŞLETMELER: Küçük ve orta büyüklükteki işletmeleri tanımlayan ölçütler, Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ve Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun görüşleri alınarak, Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından yönetmelikle düzenlenir. Yönetmelik, Resmi Gazete'de yayınlanır. Bu ölçütler, bu kanunun ilgili tüm hükümlerine uygulanır. (TTK.Md.1522) 1522.Maddeye göre belirlenen küçük ve orta ölçekli işletme ölçütleri, sermaye şirketleri için de geçerlidir. Bu ölçütlerin üzerindeki sermaye şirketleri ise büyük sermaye şirketi sayılır. Bankalar, yatırım bankaları, sigorta şirketleri, emeklilik şirketleri ve benzerleri, Küçük ve orta ölçekli olsalar bile, büyük sermaye şirketi sayılırlar. Küçük ve orta ölçekli işletme ölçütleri bilanço günü itibariyle, birbirini izleyen iki faaliyet döneminde aşılmışsa veya bu ölçütlerin altında kalınmışsa şirketin büyüklük yönünden konumu değişir. Tür değiştirme ve birleşmelerde, işlemin gerçekleşmesinden sonraki ilk bilanço günündeki duruma göre şirketin konumu belirlenir. (TTK.Md.1523) 7- TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMA MECBURİYETİ: Bir ticari işletmeyi, kısmen de olsa, kendi adına işleten kişiye tacir denir (TTK.Md.12/1). Her tacir, ticari defterleri tutmak ve defterlerinde, ticari işlemleriyle ticari işletmesinin iktisadi ve mali durumunu, borç ve alacak ilişkilerini ve her hesap dönemi içinde elde edilen neticeleri, bu Kanuna göre açıkça görülebilir bir şekilde ortaya koymak zorundadır. (TTK.Md.64/1). 64 ilâ 88.madde hükümlerine tabi gerçek ve tüzel kişiler münferit ve konsolide finansal tablolarını düzenlerken, Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yayınlanan, Türkiye Muhasebe Standartlarına, Kavramsal Çerçevede yer alan muhasebe ilkelerine ve bunların ayrılmaz parçası olan yorumlara uymak ve bunları uygulamak zorundadır. (TTK.Md.88/1). Bu düzenlemeler, uygulamada birliği sağlamak ve finansal tablolara milletlerarası pazarlarda geçerlilik kazandırmak amacıyla, uluslararası standartlara uyumlu olacak şekilde, Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından belirlenir ve yayınlanır. (TTK.Md.88/2). Nitekim, Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu'nun 17 Kasım 2012 tarih ve 28470 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan Kurul Kararı gereği "Münferit ve Konsolide Finansal Tabloların Hazırlanmasında Türkiye Muhasebe Standartlarının (TMS-TFRS)" uygulaması mecburiyeti 01.01.2013 tarihinden itibaren; halka açık şirketler, bankalar, sigorta şirketleri, bağımsız denetime tabi olacak şirketler, konsolidasyon kapsamına alınan işletmeler gibi, bazı işletmeler için başlatılmış bulunmaktadır. İlerleyen günlerde, halka kapalı şirketler için de TMS-TFRS ve KOBİ TFRS uygulamaları başlayacaktır. Bu nedenle TMSTFRS ve KOBİ TFRS uygulamaları yürürlükten kalkmamış olup sadece geçiş kolaylığı sağlamak açısından kademeli olarak uygulamaya konulmuştur. 73 Bu konuda TTK'nun hükümleri çok açık ve nettir. Bu boşluk ise büyük bir fırsattır. Bu boşluktan faydalanıp bu standartların öğrenilmesi mesleğin devamı için zorunludur. 8- A,Ş.'LERDE EN AZ SERMAYE TUTARI (TTK.Md.332): Halka kapalı Anonim Şirketlere, halka açık Anonim Şirketler gibi esas sermaye (tamamı ana sözleşmede taahhüt edilmiş bulunan sermaye) veya kayıtlı sermaye (sermayenin artırılmasında yönetim kuruluna tanınmış yetki tavanını gösteren sermaye) sistemlerinden birini seçme imkanı getirilmiştir. Esas Sermaye sistemini benimseyen Anonim Şirketler en az 50.000,- TL'lık sermaye ile kurulurken, Kayıtlı Sermaye sistemini benimseyen Anonim Şirketlerde başlangıç sermayesi en az 100.000,-TL olacaktır. Anonim Şirket, Kayıtlı Sermaye sisteminden Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'ndan izin alarak çıkabilecektir. Diğer taraftan, Kayıtlı Sermayenin gerektirdiği özellikleri yitiren şirketler, Bakanlık tarafından Kayıtlı Sermaye Sisteminden çıkarılacaktır. 9- A.Ş.'LERDE KURULUŞ (TTK.Md.335 v.d): Anonim Şirketlerin kuruluşunda, tedrici kuruluş tamamen kaldırılmış ve ani kuruluş, temel kuruluş yöntemi olarak belirlenmiştir. Ancak kuruluş aşamasında finansman gerektiren Anonim Şirketlerde “kuruluşta halka arz”(TTK.Md.346) yönteminden yararlanmak mümkün kılınmıştır. Anonim Şirket tek bir kişi tarafından kurulabilecek veya sonradan tek ortaklı şirkete dönüşebilecektir (TTK.Md.338/1-2-371/6) . Anasözleşmede kurucu sıfatıyla sermaye taahhüt edenler ve kurucular hesabına hareket eden üçüncü kişiler de kurucu sıfatına sahip olup bu sıfatla sorumludur. a- Kurucular tarafından anasözleşme hazırlanacak. Nakit Sermaye, kuruluşta ve sermaye artırımında, banka aracılığıyla ödenecektir (TTK.Md.344-345-457). Nakden taahhüt edilen payların itibari değerinin en az %25'i tescilden önce, kalanı ise tescilden itibaren 24 ay içinde ödenecektir (TTK.Md.344), b- Anasözleşmenin altındaki imzalar noter tarafından onaylanacak, c- Kuruluş belgeleri (TTK.Md.336) hazırlanacak, kurucular “Kurucular Beyanı” (TTK.Md.349) adı verilen belgeyi düzenleyecekler, d- Şirket, ticaret siciline tescil edilerek tüzel kişilik kazanacaktır. 10- A.Ş.'LERDE KURULUŞTAN ÖNCE YAPILAN İŞLEMLER (TTK.Md.355): Tescilden önce kurulacak şirket için işlem yapanlar, kural olarak şahsen ve müteselsilen sorumludur. Buna karşılık, hukuki işlem yapılırken bu işlemin kurulacak şirket için yapıldığı belirtilmiş ve şirketin tescilinden itibaren 3 ay içinde bu taahhütler şirket tarafından kabul edilmiş ise bu takdirde sözkonusu hukuki işlemler sadece şirketi bağlayacaktır. Şirketçe kabul olunmadığı takdirde kuruluş giderleri kurucular tarafından karşılanır. Bunların pay sahiplerine rücu hakları yoktur. 11- A.Ş.'LERDE YÖNETİM: a) Yönetim Kurulu Seçimi ve Üye Sayısı: Anonim Şirketlerde yönetim kurulu, ortak olan veya olmayan gerçek veya tüzel kişiler arasından (pay sahibi olmak şart değildir) seçilir ve üye sayısı bir veya daha fazla olabilir, (Md.359/1). 74 Taban ve tavan sayıları anasözleşmede yazılır ve takdir yetkisi genel kurula bırakılabilir. b) Tüzel Kişinin Yönetim Kuruluna Seçilmesi: Bir tüzel kişi (pay sahibi olsun veya olmasın), yönetim kuruluna üye seçildiği takdirde, tüzel kişiyle birlikte, tüzel kişi tarafından belirlenen Sadece Bir Gerçek Kişi de tescil ve ilan olunur. Tüzel kişi adına sadece, tescil edilmiş kişi, toplantılara katılıp oy kullanabilir (Md.359/2). Kullanılan oy tüzel kişinindir. Genel kurul yapılır, tüzel kişi yönetim kuruluna seçilir ve genel kurul biter. Daha sonra, tüzel kişi yönetim kuruluna gelemiyeceği için toplantıya katılacak olan bir gerçek kişiyi bizzat kendisi belirler ve tüzel kişi adına tescil ve ilan edilir. Yoksa genel kurul tarafından seçilmez ve esas sözleşmeye bu konuda bir hüküm de konulamaz. Çünkü seçimle tüzel kişi yönetim kuruluna üye olmuştur. Tüzel kişi kendi adına yönetim kurulu toplantılarına katılan kişiyi daha sonra değiştirmek istiyorsa (bunu her zaman yapabilir Md.364/1) şirketin yönetim kuruluna başvurarak yeni kişiyi sicile tescil ve ilan ettirir, (359.Maddenin ikinci fıkrasının gerekçesi). c) Yönetim Kurulunun Kuruluşta Anasözleşme İle Atanması: İlk yönetim kurulu üyeleri, kuruluşta anasözleşme ile tayin edilir (Md.339/2-g, 354/1-g) d) Yönetim Kurulu Üyelerinin Tam Ehliyetli Olması: Yönetim kurulu üyelerinin ve tüzel kişi adına tescil edilecek gerçek kişinin “tam ehliyetli” olması şarttır, (Md.359/3). Bu nedenle, mümeyyiz küçük- kısıtlılar ve kendilerine kanuni danışman atanmış kişiler anonim şirket yönetim kurulu üyeliğine seçilemezler. e) Yönetim Kurulu Görev Taksimi ve İmza Yetkisi, Temsil Yetkisinin Sınırlandırılması: Yönetim kurulu her yıl üyeleri arasından bir başan ve en az bir veya daha fazla başkan vekili seçer (Md.366/1). Anasözleşmede aksi öngörülmemişse veya yönetim tek kişiden oluşmuyorsa e yönetimde murahhas üye yoksa çift imza şartı vardır (Md.370/1-2). Yönetim kurulu, esas sözleşmeye konulacak bir hükümle, düzenleyeceği bir iç yönergeye göre, yönetimi, kısmen veya tamamen bir veya birkeç yönetim kurulu üyesine veya üçüncü kişiye devretmeye yetkili kılınabilir. Yetki devrinin yapılabilmesi için iç yönergenin yapılması yasal zorunluluktur, (Md.367/1, iç yönerge örneği için bkz, (Prof.Dr.Hasan Pulaşlı, Şirketler Hukuku Şerhi Adalet Yayınevi, Ankara 2011,cilt 1 sh:1008). Yönetim kurulu temsil yetkisini murahhas üyelere veya müdür olarak üçüncü kişilere devredebilir. Anasözleşmede bu yetki genel kurula da bırakılabilir. Temsil yetkilerinin yönetim kurulu üyesi olmayan murahhas müdürlere bırakılması halinde en az bir yönetim kurulu üyesine temsil yetkisinin kullanılması için yetki verilmesi öngörülmektedir(Md.370/2 yorum). Birden fazla murahhas üye atanmışsa, çeşitli temsil şekilleri de öngörülebilir. Örneğin murahhaslar şirketi münferiden temsil yetkisi verilebileceği gibi, birlikte imza şartı da tanınabilir ya da birinin münferiden, diğerlerine ise, birlikte imza atma şartı da konulabilir. 75 Yönetim kurulunda temsil yetkisi iki şekilde sınırlandırılabilir: i) Temsil yekisi sadece merkezin veya bir şubenin işlerine özgülenebilir, (Md.371/3), ii) Birlikte temsil esası öngörülebilir, (Md.371/3). Temsil yetkisinin bu şekilde sınırlandırılmasının üçüncü kişilere karşı geçerli olabilmesi için, bunun tescil ve ilan edilmesi şarttır, (Md.371/3). Yönetim kurulu üyelerinden örneğin, (A)'nın 10.000 TL'ye kadar işlem yapmaya yetkili olduğu, (B)'nin ise sadece teknik ve ticari işlerle ilgili sözleşmeler yapabileceği şartı konulamaz ve bu şekilde tescil ilan edilse bile geçersizdir, (cilt 1, sh:1015). f) Yönetim Kurulu Üyelerinin Şirketle İş Yapma ve Rekabet Yasağı: Yönetim kurulu üyesi, genel kuruldan izin almadan şirketle kendisi veya başkası adına herhangi bir işlem yapamaz. Sözkonusu işlemin artık ”şirketin konusuna girip girmediği” ve “ticari olup olmadığı”nın bir önemi yoktur, (Md.395/1). Yönetim kurulu üyelerinden biri, genel kurulun iznini almaksızın, şirketin işletme konusuna giren ticari iş türünden bir işlemi kendi veya başkası hesabına yapamıyacağı gibi, aynı tür ticari işlerle uğraşan bir şirkete sınırsız sorumlu ortak sıfatıyla da giremez, (Md.396/1) Bu iki madde (395 ve 396) genel kurul toplantılarında gündeme, eski TTK'nun 334 ve 335.maddesi yerine konulacak. g) Yönetim Kurulunun Süresi: Yönetim kurulu üyeleri en çok üç yıl, en az 1 yıl süreyle görev yapmak üzere seçilir. Esas sözleşmede, aksine hüküm yoksa, aynı kişi yeniden seçilebilir (Md.362/1). (Cilt 1,Sh:1007). h) İmza Yetkisi Kararı Tescil ve İlan Edilir: Yönetim kurulu, temsile yetkili kişileri ve bunların temsil şekillerini gösterir kararının noterce onaylanmış suretini, tescil ve ilan edilmek üzere ticaret siciline verir, (Md.373/1). ı) Yönetim Kurulunun Toplanması (Yönetim Kurulu Toplantısında Vekaletin Geçersiz Olması) ve Karar Yeter Sayısı: Esas sözleşmede aksine ağırlaştırıcı bir hüküm bulunmadığı takdirde, yönetim kurulu, üye tam sayısının çoğunluğu ile toplanır (örneğin, üçte iki, dörtte üç, beşte üç, ancak ikide iki'dir. Toplantı yeter sayısına uyulmadan alınan yönetim kurulu kararı geçersizdir) ve kararlarını toplantıda hazır bulunan üyelerin çoğunluğu ile alır (örneğin, 5 kişilik yönetimde 3 kişiyle toplanılır 2 kişiyle karar alınır. 3 kişilik yönetimde, 2 kişi ile toplanılır ve 2 kişi ile de karar alınır. Toplantılarda her üyenin bir oyu vardır ve asaleten kullanılır. Çekimser oy yasada yoktur ancak, olumsuz olarak değerlendirilir. Bu kural, toplantının elektronik ortamda yapılması durumunda da geçerlidir. Yönetim kurulu üyeleri birbirlerinin vekili olarak oy kullanamayacakları gibi başka bir vekil aracılığı ile de oy kullanamazlar. Oylar eşitse gelecek toplantıya kalır, gelecek toplantıda da eşitlik olursa, öneri reddedilmiş sayılır, (Md. 390). i) Yönetim Kurulu Üyeliğinin Boşalması, Yönetim Kurulu Üyesinin Azli: Herhangi bir sebeple yönetim kurulu üyeliği boşalırsa, yönetim kurulu, kanuni şartları haiz birini, geçici olarak yönetim kurulu üyeliğine seçip 76 ilk genel kurulun onayına sunar (yönetim kurulu seçtiği kişiyi dönüp azledemez. Azil yetkisi genel kurula aittir. Md.364/1). Bu yolla seçilen üye, onaya sunulduğu genel kurul toplantısına kadar görev yapar ve onaylanması halinde selefinin (önceki yöneticinin) süresini tamamlar, (Md.363/1). Genel kurul bu kişinin üyeliğini onaylamazsa, üyenin o zamana kadar yaptığı işler ve kullandığı oyların geçerli olduğu kabul edilmektedir (Prof.Dr.Hasan Pulaşlı, Şirketler Hukuku Şerhi Adalet Yayınevi, Ankara 2011, cilt 1 Sh.915). Yasada bu konuda hüküm yoktur. Ancak boşalan yönetim kurulu üyeliği, Md.360/1 hükmü anlamında, belirli bir pay grubunu temsil eden biri ise, geçici üyeliğe seçilecek kişinin de bu gruptan olması gerekir (bkz, 360/1). j) Yönetim Kurulu Üyeliğinin Düşmesi, Devlet Memuru ve Avukatların Seçilme Durumu: Madde 359/4'e göre, yönetim kurulu üyeliğini sona erdiren sebepler, seçilmeye de engeldir. Üyeliği sona erdiren sebepler ise Md.363/2'de düzenlenmiş bulunmaktadır. Buna göre, yönetim kurulu üyelerinden birinin iflasına karar verilir veya ehliyeti kısıtlanır ya da bir üye, üyelik için gerekli kanuni şartları yahut esas sözleşmede öngörülen nitelikleri kaybederse, bu kişinin üyeliği, herhangi bir işleme gerek olmaksızın kendiliğinden sona erer (ağır hapis cezası, sahtekarlık, emniyeti suistimal, hırsızlık, dolandırıcılık, suçlarından dolayı mahkumiyet, yönetim kurulu üyeliğini düşürmez. Bunun için esas sözleşmeye hüküm konulabilir). Devlet memurları TTK açısından değil, kendi kanunları açısından yönetim kurulu üyesi olmamalı. Çünkü, TTK'nu açısından öngörülen koşullara sahiplerse seçilebilirler ancak, kendi kanunlarına göre disiplin cezası uygulanabilir, (657 Sayıl Kanun Md.28). Avukatlar yönetim kurulu üyesi olabilir (Av.K. Md.12). k) Yönetim Kurulu Üyesinin İstifası: Yönetim kurulu üyesinin istifası halinde, 37.Madde hükmü çerçevesinde tescil ve ilan edilmesi gerekir. l) Ultra Vires Teorisi Kaldırıldı: Temsile yetkili olan yönetim kurulu üyelerinin, üçüncü kişilerle, işletme konusu dışında yaptığı işlemler de şirketi bağlar (Md.371/2) m) Şirketin Yönetim Teşkilatının Belirlenmesi: Bkz, Md.375/1-b n) Öngörülen Komiteler: Bkz, Md.366/2, 378 ve 375/c o) Müdürler: Bkz, Md.368-375/1-d ö) Murahhas Müdür: Bkz. Md.370/2 12- ANONİM ŞİRKETLERDE PAY SAHİPLERİNİN ŞİRKETE BORÇLANMA YASAĞI (TTK. Md.358): Pay sahipleri, sermaye taahhüdünden doğan vadesi gelmiş borçlarını ifa etmedikçe ve şirketin serbest yedek akçelerle birlikte kârı geçmiş yıl zararlarını karşılayacak düzeyde olmadıkça şirkete borçlanamaz. 358.Maddeye aykırı olarak pay sahiplerine borç verenler, Üçyüz Günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılırlar. (TTK.Md.562/5-c) 77 13- ANONİM ŞİRKETLERDE YÖNETİM KURULU ÜYELERİNİN ŞİRKETE BORÇLANMA YASAĞI (TTK. Md.395/2): Pay sahibi olmayan yönetim kurulu üyeleri ile yönetim kurulu üyelerinin pay sahibi olmayan alt ve üst soyundan birinin ya da eşinin yahut üçüncü derece dahil üçüncü dereceye kadar kan ve kayın hısımlarından biri, şirkete nakit borçlanamaz. Bu kişiler için şirket kefalet, garanti ve teminat veremez, sorumluluk yüklenemez, bunların borçlarını devralamaz. Aksi halde, şirkete borçlanılan tutar için şirket alacaklıları bu kişileri (pay sahibi olmayan yönetim kurulu üyesi ve söz konusu yakınlarını) , şirketin yükümlendirildiği tutarda şirket borçları için doğrudan takip edebilirler (TTK.Md.395/2). TTK'nun 202.madde hükmü (hakim şirketin, hakimiyet gücünü bağlı şirketlere karşı hukuka aykırı olarak kullanması) saklı kalmak şartıyla, şirketler topluluğuna dahil şirketler birbirlerine kefil olabilir ve garanti verebilirler (TTK.Md.395/3). Maddenin 4. Fıkrasına göre borçlanma yasağı bankacılık kanununa tabi anonim şirketleri kapsamamaktadır. Bunlar hakkında bankacılık kanunundaki özel hükümler uygulanacaktır. 395.Maddeye aykırı olarak şirkete borçlananlar, Üçyüz Günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılırlar. (TTK.Md.562/5-c) 14- LİMİTED ŞİRKET ORTAKLARININ ŞİRKETE BORÇLANMA YASAĞI: TTK'nun 644/1-b maddesine göre, Anonim Şirketlerde pay sahiplerinin şirkete borçlanma yasağı ile ilgili 358.madde hükmü aynı zamanda Limited Şirket ortakları için de uygulanacaktır. Limited şirket ortakları, sermaye taahhüdünden doğan vadesi gelmiş borçlarını ifa etmedikçe ve şirketin serbest yedek akçelerle birlikte kârı geçmiş yıl zararlarını karşılayacak düzeyde olmadıkça şirkete borçlanamaz. (TTK. Md.644/1-b, Md.358). 358.Maddeye aykırı olarak limited şirket ortaklarına borç verenler, Üçyüz Günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılırlar. (TTK.Md.562/5-c) 15- YENİ TTK'DA SUÇLAR VE CEZALAR: 5237 Sayılı Türk Ceza Kanunu'nda “Gün Para Cezası” sistemi getirilmiştir. Bu sistemde verilecek para cezası önce gün olarak tespit edilir. Tespit edilen gün, failin ekonomik ve fiili şartlarına göre 20 ila 100 TL arasında bir miktarla çarpılarak ödenmesi gereken para cezası hesaplanır. Karardan sonra durum infaz için Cumhuriyet Savcılığına gönderilir (1). Cumhuriyet Savcılığı hükümlünün ikametgah adresine ödeme emri gönderir. Tebligat alınmazsa muhtara gider. Ceza ödenecekse, tebligatla savcılığa gidilir, savcılık maliyeye bir yazı yazar, bu yazı ile birlikte para maliyeye yatırılır , makbuz savcılığa getirilerek işlem tamamlanır. Ceza ödenmez ise, para cezası hapse çevrilir. Hükümlü para cezasını ödediği takdirde serbest bırakılır. Yoksa hapis yatar. Hükümlü bir süre hapis yattıktan sonra cezayı ödemek isterse, hapis yattığı günler para cezasından mahsup edilir. TTK'nu kapsamındaki idari para cezaları, aksine bir hüküm yoksa, mahallin en büyük mülki amiri tarafından verilir. (TTK.Md.562/13) 78 A- 562.MADDEDE YER ALAN SUÇ VE CEZALAR a- Defterler, üçüncü kişi uzmanlara, makul bir süre içinde yapacakları incelemede işletmenin faaliyetleri ve finansal durumu hakkında fikir verebilecek şekilde tutulur. İşletme faaliyetlerinin oluşumu ve gelişmesi defterlerden izlenebilmelidir. (TTK.Md.64/1). Bu hükme uymayanlar, 4.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/1-a). b- Tacir, işletmesiyle ilgili olarak gönderilmiş bulunan her türlü belgenin, fotokopi, karbonlu kopya, mikrofiş, bilgisayar kaydı veya benzer şekildeki bir kopyasını, yazılı, görsel veya elektronik ortamda saklamakla yükümlüdür (TTK.Md.64/2). Şirkete ait belgelerin kopyasının saklanmaması halinde, 4.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/1-b). c- Fiziki ortamda tutulan yevmiye defteri, defter-i kebir, envanter defteri, pay defteri, yönetim kurulu karar defteri ve genel kurul toplantı ve müzakere defteri açılış onayına tabidir. Yevmiye defteri ile yönetim kurulu karar defteri ayrıca kapanış onayına tabi olup izleyen faaliyet döneminin 31 Mart tarihine kadar yaptırılması gerekir. Şirket kuruluşlarında defterlerin açılışı Ticaret Sicili Müdürlükleri tarafından da onaylanabilir. Pay defteri ile genel kurul toplantı ve müzakere defteri yeterli yaprakları varsa izleyen faaliyet döneminde de kullanılmaya devam edilebilir. (TTK.Md.64/3). Ticari defterlerin açılış ve kapanış onaylarının yaptırılmaması halinde, 4.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/1-c). ç- Defterler Türkçe tutulur. Kayıtlar eksiksiz, doğru, zamanında ve düzenli olarak yapılır v.b. (TTK.Md.65). Defterlerin tutulması ile ilgili 65.madde hükmüne göre defter tutmayanlar, 4.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/1-d). d- Her tacir, ticari işletmesinin açılışında, taşınmazlarını, alacaklarını, borçlarını, nakit parasının tutarını ve diğer varlıklarını eksiksiz ve doğru bir şekilde gösteren ve varlıkları ile borçlarının değerlerini teker teker belirten bir envanter çıkarır. Tacir açılıştan sonra her faaliyet döneminin sonunda da böyle bir envanter düzenler (TTK.Md.66). Envanter ile ilgili 66.madde hükmüne aykırı olarak envanter çıkaranlar, 4.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/1-e). e- Saklanması zorunlu olan belgeleri, sadece görüntü veya başkaca bir veri taşıyıcısı aracılığıyla ibraz edebilen kimse, giderleri kendisine ait olmak üzere, o belgelerin okunabilmesi için gerekli olan yardımcı araçları kullanıma hazır bulundurmakla yükümlüdür. İcap ettiğinde belgeleri bastırmalıdır (TTK.Md.86). Görüntü ve veri taşıyıcılara aktarılmış belgelerin okunabilmesi için yardımcı araçları ile birlikte veya basılmış olarak ibraz etmeyenlere, 4.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılırlar(TTK.Md.562/1-f). f- Gerçek ve tüzel kişiler, münferit ve konsolide finansal tablolarını düzenlerken, Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yayınlanan, Türkiye Muhasebe Standartlarına, Kavramsal Çerçeveye ve bunların ayrılmaz parçası olan yorumlara uymak ve bunları uygulamak zorundadırlar (TTK.Md.88/1). Münferit ve konsolide finansal tabloların, Türkiye Muhasebe Standartlarına uygun olarak düzenlenmemesi halinde, 4.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/2). 79 g- Bağlı şirketin yönetim kurulu, şirketin hakim ve bağlı şirketlerle ilişkileri hakkında rapor düzenler. Hakim şirketin, her yönetim kurulu üyesi, yönetim kurulu başkanından, bağlı şirketlerle, hesap verme ilkelerine göre düzenlenmiş bir rapor hazırlattırıp, yönetim kuruluna sunmasını ve bunun sonuç kısmının yıllık rapor ve denetleme raporuna eklenmesini isteyebilir (TTK.Md.199-1,4). Madde hükmüne aykırı hareket edenler, ikiyüz günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılır. (TTK.Md.562/3). h- Defter, kayıt ve belgeler ile bunlara ilişkin bilgileri Gümrük ve Ticaret Bakanlığı Denetim Elemanlarına, istenilmesine rağmen vermeyenler veya eksik verenler ya da bu denetim elemanlarının görevlerini yapmalarını engelleyenler, üçyüz günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılırlar. (TTK.Md.562/4). ı- Kurucular tarafından, kuruluşa ilişkin bir beyan imzalanır. Beyan, dürüst bir şekilde bilgi verme ilkesine göre, doğru ve eksiksiz olarak hazırlanır. (TTK.Md.349). 349.maddeye aykırı olarak beyanda bulunan kurucular, üçyüz günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/5-a). i- Anonim şirketlerde pay sahipleri, vadesi gelmiş sermaye taahhüt borcunu ödemedikçe ve şirketin serbest yedek akçelerle birlikte kârı, geçmiş yıl zararlarını karşılayacak düzeyde olmadıkça şirkete borçlanamaz (TTK:Md.358). Şirkette pay sahibi olmayan yönetim kurulu üyeleri ile bunların yine şirkette pay sahibi olmayan 393.maddede sayılan yakınları şirkete nakit borçlanamaz. Bu kişiler için şirket kefalet, garanti ve teminat veremez, sorumluluk yüklenemez, bunların borçlarını devralamaz (TTK.Md.395/2). Anonim şirketlerle ilgili 358 ve 395/2.madde hükümleri limited şirketlerde de uygulanır (TTK.Md.644/1-b). 358.madde hükmüne aykırı olarak Anonim şirketlerde pay sahiplerine, Limited şirketlerde ortaklara borç verenlere ve 395/2.maddeye aykırı durumlarda üçyüz günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/5-b-c). j- Ticari defterlerin mevcut olmaması veya hiçbir kayıt içermemesi yahut bu Kanuna uygun saklanmaması hâllerinde, sorumlular, üçyüz günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/6). k- Görevi dolayısıyla incelemesine sunulan defter ve belgeleri inceleyenlerin (Gümrük ve Ticaret Bakanlığı, Vergi ve Sosyal Güvenlik Kurumu denetim elemanları gibi) öğrendikleri işletme sırlarını açıklamaları yasaktır. Aksi halde şirketin maddi ve manevi zararını tazmin ederler (TTK.Md.527). 527.maddeye aykırı hareket edenlere, Türk Ceza Kanunu'nun 239/1.maddesine göre, şikayet üzerine bir yıldan üç yıla kadar hapis ve beşbin güne kadar adli para cezası ile cezalandırılırlar. (TTK.Md.562/7). TTK'nun 527.maddesinde; 404.maddede sayılan Denetçi, Özel Denetçi, bunların yardımcıları ve bağımsız denetleme kuruluşunun denetleme yapmasına yardımcı olan temsilcileri bu madde kapsamı dışında tutulmuştur. Bunun nedeni, bu sayılan kişiler için TTK'nun 404.maddesinin 2 ve devamı fıkralarında (sır saklamada ihmali bulunduklarında) her bir denetim için 100.000 TL, halka açık Anonim Şirketlerde ise 300.000 TL'sına kadar tazminat cezası öngörülmesinden dolayıdır. 80 l- Şirketin kuruluşu, sermayesinin artırılması ve azaltılması ile birleşme, bölünme, tür değiştirme ve menkul kıymet çıkarma gibi işlemlerle ilgili belgelerin, izahnamelerin, taahhütlerin, beyanların ve garantilerin yanlış, hileli, sahte, gerçeğe aykırı olmasından, gerçeğin saklanmış bulunmasından ve diğer kanuna aykırılıklardan doğan zararlardan, belgeleri düzenleyenler veya beyanları yapanlar ile kusurlarının varlığı halinde bunlara katılanlar (şirketin yönetim kurulu üyeleri, yöneticiler, noterler gibi) ile ticari defterlere kasıtlı olarak gerçeğe aykırı kayıt yapanlar bir yıldan üç yıla kadar hapis cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/8, 644/1-a). m- Sermaye tamamen taahhüt olunmamış veya karşılığı kanun veya esas sözleşme hükümleri gereğince ödenmemişken, taahhüt edilmiş veya ödenmiş gibi gösterenler ile kusurlu olmaları şartıyla, şirket yetkilileri, bu payları üstlenmiş kabul edilirler ve payların karşılıkları ile zararı faiziyle birlikte müteselsilen öderler. (TTK.Md.550/1) Sermaye taahhüdünde bulunanların ödeme yeterliliğinin bulunmadığını bilen ve buna onay verenler, söz konusu borcun ödenmemesinden doğan zarardan sorumludurlar. (TTK.Md.550/1) 550 madde hükmüne aykırı hareket edenler, üç aydan iki yıla kadar hapis veya adli para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/9, 644/1-a). n- Ayni sermayenin veya devralınacak işletme ile ayınların değerlemesinde emsaline oranla yüksek fiyat biçenler, işletme ve aynın niteliğini veya durumunu farklı gösterenler ya da başka bir şekilde yolsuzluk yapanlar, bundan doğan zarardan sorumludur. (TTK.Md.551/1) 551 madde hükmüne aykırı hareket edenler, doksan günden az olmamak üzere adli para cezasıyla cezalandırılırlar. (TTK.Md.562/10, 644/1-a). o- SPK hükümleri saklı kalmak kaydıyla, şirket kurmak için veya sermaye artırmak amacıyla ya da vaadiyle halktan para toplanması yasaktır. (TTK.Md.552/1) 552 madde hükmüne aykırı hareket edenler, 6 aydan 2 yıla kadar hapis cezasıyla cezalandırılır. (TTK.Md.562/11). ö- Denetime tabi olan sermaye şirketleri, bir internet sitesi açmak ve bu sitenin belirli bir bölümünü kanunda belirtilen şekle getirmek zorundadır (TTK.Md.1524), 1534.maddeye göre; internetle ilgili 1524.madde 01.07.2013 tarihi itibariyle yürürlüğe girecektir. 01.07.2013 tarihinden itibaren 3 ay içinde yani 01.10.2013 tarihine kadar İnternet sitesini oluşturmayan veya internet sitesi varsa sitenin bir bölümünü bilgi toplumu hizmetlerine özgülemeyen anonim şirket yönetim kurulu üyeleri, limited şirket müdürleri, eshamlı komandit şirketlerde yönetici olan komandite ortaklar yüz günden üçyüz güne kadar adli para cezasıyla, İnternet sitesine konulması gereken içeriği usulüne uygun bir şekilde koymayan, yukarıda sayılan sorumlular ise yüz güne kadar adli para cezasıyla cezalandırılırlar (TTK.Md.562/12). 81 B- DİĞER MADDELERDE YER ALAN SUÇ VE CEZALAR a- Ticaret Sicilinde tescili zorunlu olup da kanuni şekilde ve süresi içinde tescili istenmemiş olan veya tescil edilecek hususların gerçeği tam olarak yansıtmamaları, üçüncü kişilerde yanlış izlenim yaratacak nitelik taşımaları ve kamu düzenine aykırı olmaları hususunu haber alan sicil müdürü, ilgilileri, belirleyeceği uygun bir süre içinde kanuni zorunluluklarını yerine getirmeye veya o hususun tescilini gerektiren sebeplerin bulunmadığını ispat etmeye çağırır. Sicil müdürünce verilen süre içinde tescil isteminde bulunmayan ve kaçınma sebeplerini de bildirmeyen kişi, sicil müdürünün teklifi üzerine mahallin en büyük mülki amiri tarafından 1.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılır (TTK.Md.33/1) b- Tescil ve kayıt için gerçeğe aykırı beyanda bulunanlar, 2.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılır (TTK.Md.38/1) c- Ticaret unvanı kullanma zorunluluğu, tescili, unvanın şekli, şube unvanları ile ilgili hükümler TTK'nun 39-45 ve 48.maddelerinde düzenlenmiş bulunmaktadır. Madde hükümlerini ihlal edenler 2.000 TL idari para cezasıyla cezalandırılır (TTK.Md.51/2). Ticaret unvanının ekleri (TTK.Md.46) ticaret unvanının devri (TTK.Md.49) ile ilgili hükümleri ihlal edenler 3 aydan 2 yıla kadar hapis veya adli para cezasıyla cezalandırılır. ç- Haksız rekabet konusu TTK'nun 54-63.maddelerinde düzenlenmiş bulunmaktadır. Haksız rekabetle ilgil cezayı gerektiren fiiller ise 62.maddede düzenlenmiştir. TTK'nun 62.maddesinin 1.fıkrasında 4 bent halinde sayılan fiiller dolayısıyla TTK'nun 56.maddesi gereğince hukuk davasını açma hakkını haiz bulunanlardan (müşterisi, kredisi, mesleki itibarı, ticari faaliyetleri, ekonomik menfaatleri zarar gören veya böyle bir tehlike ile karşılaşabilecek olan kimseler, ticaret-sanayi ve esnaf odaları, borsalar v.b.) birinin şikayeti üzerine, bu fiilleri işleyenler 2 yıla kadar hapis veya adli para cezasıyla cezalandırılır (TTK.Md.62). 16- ANONİM VE LİMİTED ŞİRKETLERDE ASGARİ SERMAYE: Anonim Şirketlerde iki tür sermaye vardır. Tamamı anasözleşmede taahhüt edilmiş bulunan sermayeyi ifade eden esas sermaye 50.000 TL'dir. Sermayenin artırılmasında yönetim kuruluna tanınmış yetki tavanını gösteren kayıtlı sermaye sistemini kabul etmiş halka kapalı Anonim Şirketlerde başlangıç sermayesi 100.000 TL'dir (TTK.Md.332/1). Limited şirketlerin esas sermayesi en az 10.000 TL'dir (TTK.Md.580/1). Anonim ve limited şirketler 14.02.2014 tarihine kadar sermayelerini öngörülen tutarlara yükseltmek zorundadırlar, aksi halde 14.02.2014 tarihi itibariyle infisah etmiş (dağılmış) sayılırlar (6103-20/1). Gümrük ve Ticaret Bakanlığı bu süreyi birer yıl olarak en çok iki defa uzatabilir. (6103-20/4). 17- ANONİM VE LİMİTED ŞİRKETLERDE ANA SÖZLEŞMELERİN TTK'YA UYARLANMASI: Anonim ve Limited şirketler anasözleşmelerini 01.07.2013 tarihine kadar Yeni Türk Ticaret Kanunu ile uyumlu hale getirmek zorundadırlar. Bu süre içinde gerekli değişikliklerin yapılmaması halinde, anasözleşmelerdeki düzenlemeler yerine TTK'nun ilgili hükümleri uygulanır. Gümrük ve Ticaret Bakanlığı öngörülen süreyi ancak 1 yıl uzatabilir (6103-22/1-3). 82 18- 1 TEMMUZ 2012 TARİHİNDE GÖREVDE OLAN A.Ş. YÖNETİM KURULU VE LTD MÜDÜRLERİNİN DURUMU: Yeni Türk Ticaret Kanunu'nun yürürlüğe girdiği tarihte yani 01.07.2012 tarihinde görevde bulunan anonim şirket yönetim kurulları ile limited şirket müdürleri, görevden alınmaları veya yönetim kurulu üyeliğinin başka bir sebeple boşalması hali hariç, sürelerinin sonuna kadar görevlerine devam ederler. Ancak, tüzel kişinin temsilcisi olarak seçilmiş bulunan gerçek kişiler 01.10.2012 tarihine kadar istifa etmesi onun yerine tüzel kişinin ya da başkasının seçilmesi gerekir. Limited şirketlerde tüm ortaklar müdür sıfatıyla şirketi idare ve temsil ediyorsa bunlarında 01.10.2012 tarihine kadar istifa etmeleri ve bunların yerine TTK.Md.623'e göre seçim yapılması gerekiyor (6103-25/1). 19- 1 TEMMUZ 2012 TARİHİNDEN ÖNCE ATANMIŞ OLAN ÖZEL DENETÇİNİN DURUMU: 1 Temmuz 2012 tarihinden önce atanmış bulunan özel denetçi, 1 temmuz 2012 tarihi itibariyle henüz raporunu vermemişse, görevini TTK hükümlerine göre yerine getirir. Ancak özel denetçi isterse bu durumda her hangi bir yaptırıma uğramaksızın görevinden ayrılabilir (6103-27/1). 20- 01.01.2013 TARİHİ İTİBARİYLE TAM SET TMS/TFRS UYGULAYACAK İŞLETMELER: - Sermaye Piyasası Kanunu'na göre, ihraç ettikleri sermaye piyasası araçları borsada veya teşkilatlanmış diğer bir piyasada işlem gören şirketler, aracı kurumlar, portföy yönetim şirketleri ve konsolidasyon kapsamına alınan diğer işletmeler, (TTK.Md.1534/2-b), - Bankacılık Kanunu'nun 3.maddesinde tanımlanan bankalar ile bağlı ortaklıkları, (TTK.Md.1534/2-c), - Sigorta ve reasürans şirketleri, (TTK.Md.1534/2-d), - Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu'nda tanımlanan emeklilik şirketleri, (TTK.Md.1534/2-e), - TMS/TFRS ve yorumlarını uygulamayı tercih edenler, (TTK.Geç.Md.1/2-b), - Kamu yararını ilgilendiren kuruluşlar (Halka açık şirketler, bankalar, sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, finansal kiralama şirketleri, varlık yönetim şirketleri, emeklilik fonları, ihraççılar ve sermaye piyasası kurumları ile faaliyet alanları, işlem hacimleri, istihdam ettikleri çalışan sayısı ve benzeri ölçütlere göre önemli ölçüde kamuoyunu ilgilendirdiği için Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından bu kapsamda değerlendirilen kuruluşlar). (02.11.2011/28103 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 660 sayılı KHK, Md.2/1-ğ, 17.11.2012/28470 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu'nun 14.11.2012 taplantı tarihli kurul kararı), - TTK'nun 397/4.maddesi gereği Bakanlar Kurulu kararıyla bağımsız denetime tabi tutulacak olan şirketler (17.11.2012/28470 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu'nun 14.11.2012 taplantı tarihli kurul kararı), 83 KOBİ/TFRS UYGULAYACAK İŞLETMELER - Uygulama tarihi, Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından açklanacaktır, - Yukarıda (tam set uygulayacaklar için) sayılanların dışında kalan ve yönetimde görev almayan işletme sahipleri, işletmeye borç verenler ve kredi derecelendirme kuruluşları gibi, dış kullanıcılar için genel amaçlı finansal tablo düzenleyen işletmeler, (TK.Geç.Md.1/3-a) - Tam set uygulamaktan vazgeçen KOBİ sınıfındaki işletmeler, (TTK.Geç.Md.1/3-b) - Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu, TMS'den muaf olacakları tespit etmeye veya bunlar için ayrı düzenlemeler yapmaya yetkilidir. (TTK.Geç.Md.1/4) 21- LİMİTED ŞİRKETLERDE GENEL KURUL: Yeni TTK'da limited şirketlerdeki “ortaklar umumi heyeti” anonim şirketlerde olduğu gibi “Genel Kurul” olarak adlandırılmıştır. Yeni TTK, ortak sayısını esas almadan, limited şirket genel kuruluna anonim şirket genel kuruluna ilişkin bazı hükümlerin kıyasen uygulanmasını öngörmektedir (TTK.Md.617) Limited şirketlerde genel kurulun toplantıya davet edilmesi, toplanması ve karar almasına ilişkin süreçlerdeki temel farklılıkları; Bakanlık komiserinin katılımına ihtiyaç olmaması, yetersayıların farklı oranlarda olması (TTK.Md.620-621) ve genel kurulun toplanmadan karar alabilmesi (TTK.Md.617/4) olarak sayılabilir. 22- LİMİTED ŞİRKETLERE İNTİFA SENEDİ ÇIKARMA İMKANI: Yeni TTK, limited şirketlere de intifa senedi (dağıtılabilir kârdan kanuni yedek akçe ile pay sahipleri için %5 kâr payı ayrıldıktan sonra kalanın en çok onda biri kuruculara intifa senetleri bağlamında ödenmesi) çıkarma imkanını tanımaktadır. Bu konuda anonim şirketlere ilişkin hükümler kıyas yoluyla uygulanacaktır (TTK.Md.584,578,348) 23- LİMİTED ŞİRKETE AYNÎ SERMAYE KONULMASI VE AYINLARIN DEVRALINMASI (TTK.Md.578,342,343): Aynî sermaye, ayınların veya işletmelerin devralınması ve özel menfaatler hakkında anonim şirketlere ilişkin hükümler uygulanır. 24- LİMİTED ŞİRKETLERDE HAZIRLIK DÖNEMİ FAİZİ (TTK.Md.609) VE SERMAYE ARTIRIMINDA KIYASEN UYGULANACAK KURALLAR (TTK.Md.590-591): Hazırlık dönemi faizi, şirketin işleteceği ticari işletme, faaliyete geçene kadar şirket sözleşmesiyle ortaklara ödenmesi kararlaştırılan bir bedeldir. Anonim şirketlere ilişkin hükümler uygulanır (TTK.Md.510). Sermaye artırımına ilişkin düzenlemede anonim şirketlere ilişkin hükümlerin doğrudan veya kıyasen uygulanacağına ilişkin açık bir hüküm bulunmamaktadır. Ancak sermaye artırımı aynî sermaye konulması suretiyle gerçekleştiriliyorsa, anonim şirketlerde aynî sermaye konulmasına ilişkin kurallar burada da uygulama alanı bulacaktır. Diğer taraftan limited şirketlerde de yeni pay alma hakkı (rüçhan hakkı), ancak haklı sebeplerin varlığı halinde ve sermayenin %60'ının olumlu oyuyla kısıtlanabilecektir veya kaldırılabilecektir. 84 2 5 - L İ M İ T E D Ş İ R K E T L E R D E S E R M AY E A Z A LT I M I (TTK.Md.592): Limited şirketlerde sermayenin azaltılmasına anonim şirketlerdeki kurallar kıyasen uygulanacaktır. Ancak esas sermaye borca bataklığın giderilmesi için azaltılıyorsa, bu takdirde ek ödeme yükümlülükleri tamamen ödenmeden sermaye azaltımına gidilemiyecektir (TTK.Md.592). 26- LİMİTED ŞİRKETLERDE TASFİYE: Limited şirketin sona ermesinin sonuçları hakkında, anonim şirketlerle ilgili hükümler uygulanacaktır (TTK.Md.636/5). 27- TEK KİŞİLİK LİMİTED ŞİRKET: Limited şirket, tek bir kişi tarafından kurulabilecektir. (TTK.Md.573/1). Bu bağlamda, limited şirketler sonradan tek kişilik bir şirkete dönüşebilecek, özel olarak tescil ve ilana tabi olan bu husus bir sona erme nedeni oluşturmayacaktır. Ortak sayısı yine 50 kişiyi aşamayacaktır (TTK.Md.574/1). 28- LİMİTED ŞİRKET GENEL KURULU'NDA YETERSAYILAR: Yeni TTK.'nu genel kurulda karar alınması sürecini olağan ve önemli kararlar şeklinde bir ayırıma tabi tutmaktadır. Olağan kararlarda karar yetersayısı olarak salt çoğunluğu yeterli görmektedir (TTK.Md.620). Aşağıda sayılan ve önemli karar olarak nitelendirilen kararların ise temsil edilen oyların en az 2/3'ünün ve oy hakkı bulunan esas sermayenin tamamının salt çoğunluğunun bir arada bulunması halinde alınabilecektir. 1-Şirket işletme konusunun değiştirilmesi, 2- Oyda, imtiyazlı esas sermaye paylarının öngörülmesi, 3-Esas sermaye paylarının devrinin sınırlandırılması, yasaklanması ya da kolaylaştırılması, 4- Esas sermayenin artırılması, 5- Rüçhan hakkının sınırlandırılması ya da kaldırılması, 6- Şirket merkezinin değiştirilmesi, 7- Müdürlerin ve ortakların, bağlılık yükümüne veya rekabet yasağına aykırı faaliyette bulunmalarına genel kurul tarafından onay verilmesi, 8- Bir ortağın haklı sebepler dolayısıyla şirketten çıkarılması için mahkemeye başvurulması ve bir ortağın şirket sözleşmesinde öngörülen sebepten dolayı şirketten çıkarılması, 9- Şirketin feshi (TTK.Md.621) 29- LİMİTED ŞİRKETLERDE PAY DEVRİ (TTK.Md.595): Yeni TTK, limited şirketlerde payın devri konusunda farklı alternatifler getirmektedir. Payın devri tamamen yasaklanabilir veya iyice basitleştirilebilir. Ortaklar, ortaklık sözleşmesine koyabilecekleri bir hükümle, pay devrinin genel kurul tarafından onanması sistemini terk edebilirler. Ortaklık sözleşmesinde pay devrine ilişkin yasaklama veya basitleştirme kuralı getirilmezse, payın devri genel kurulun onayına tabidir. Onama kararı, olağan yetersayılarla alınacaktır. Ayrıca şirket devir işleminin onaylanması başvurusuna 3 ay içinde ceap vermezse, pay devrine onay verilmiş sayılacaktır (TTK.Md.595/7) (1) Adana Hâkimi Murat AYDIN, 09.08.2010 tarihli makalesi. 85 L İ M İ T E D Ş İ R K E T L E R D E , M Ü D Ü R V E YA MÜDÜRLER KURULU İLE GENEL KURULUN ALMASI GEREKEN KARARLAR I- MÜDÜR VEYA MÜDÜRLER KURULU: Limited Şirketlerde müdürler, gerek Kanun, gerekse, şirket sözleşmesi ile genel kurula bırakılmayan bütün konularda görevli ve yetkili olup karar alabilir. Müdürler, aşağıdaki görevlerini ve yetkilerini devredemez ve bunlardan vazgeçemezler (TTK.Md.625/1): Müdür veya Müdürler Kurulunun Devredilemez Görev ve Yetkileri: 1- Şirketin üst düzeyde yönetilmesi ve yönetimi ve gerekli talimatların verilmesi, 2- Kanun ve şirket sözleşmesi çerçevesinde, şirket yönetim örgütünün belirlenmesi, 3- Şirketin yönetimi için gerekli olduğu takdirde, muhasebenin, finansal denetimin ve finansal planlamanın oluşturulması, 4- Şirket yönetiminin bazı bölümleri, kendilerine devredilmiş bulunan kişilerin; Kanunlara, şirket sözleşmesine, iç tüzüklere ve talimatlara uygun hareket edip etmediklerinin gözetimi, 5- Küçük limited şirketler hariç, risklerin erken teşhisi ve yönetimi komitesinin kurulması, 6- Şirketin; finansal tabloları ile yıllık faaliyet raporunun ve gerekli olduğu takdirde topluluk finansal tablolarının ve yıllık faaliyet raporunun düzenlenmesi, 7- Genel kurul toplantısının hazırlanması ve genel kurul kararlarının yürütülmesi, 8- Şirketin borca batık olması halinde, durumun mahkemeye bildirilmesi, 9- Şirket sözleşmesinde, müdür veya müdürlerin aldıkları belirli kararları ve münferit sorunları, genel kurulun onayına sunmaları gereği öngörülebilir. Genel kurulun onayı müdürlerin sorumluluğunu ortadan kaldırmaz, sınırlandırmaz. Türk Borçlar Kanunu'nun 51 ve 52.madde hükümleri saklıdır. II- GENEL KURUL: 6102 sayılı TTK'nun ikinci kitap, altıncı kısım, dördüncü bölümüne göre, Limited Şirketlerde, şirketin organlarından bir diğeri ise, "Genel Kurul" dur. TTK'da, Limited Şirketlerin genel kurulu, şirketin üst organı olduğu belirtilmese de, şirketin üst irade ve karar organıdır (1). Genel kurul, müdürler tarafından toplantıya çağrılır. Olağan genel kurul toplantısı, her yıl hesap döneminin sona ermesinden itibaren 3 ay içine yapılır. Şirket sözleşmesi uyarınca ve gerektikçe genel kurul olağanüstü toplantıya çağrılır (TTK.Md.617/1). Limited şirketler, TTK'nun 617/3.maddesi gereği, 617/2.maddedeki çağrıya ilişkin hükme uymaksızın, yani, çağrısız olarak genel kurul toplanısı yapabilirler. Ancak bu durumda; * Genel kurul toplanısında bütün ortaklar hazır olmalı, * Toplantının bu şekilde yapılmasına hiç bir ortak itiraz etmemelidir. 86 Diğer taraftan genel kurulun hesap döneminden sonra 3 ay içinde toplanmaması ile ilgili olarak 6762 sayılı Kanunda olduğu gibi, 6102 sayılı Kanunda da, herhangi bir cezai müeyyide öngörülmemiştir. Genel kurul, aşağıdaki yetkilerini devredemez (TTK.Md.616/1). Başka bir ifadeyle, bu hususlarda müdürler değil, ancak genel kurul karar alabilir. Genel Kurulun Devredilemez Yetkileri: A) Kununen Genel Kurulda Alınması Zorunlu Kararlar: 1- Şirket sözleşmesinin değiştirilmesi, 2- Müdürlerin atanmaları ve görevden alınmaları, 3- Topluluk denetçisi ile denetçilerin atanmaları ve görevden alınmaları, 4- Topluluk yıl sonu finansal tabloları ile yıllık faaliyet raporunun onaylanması, 5- Yıl sonu finansal tabloların ve yıllık faaliyet raporunun onaylanması, kâr payı hakkında karar verilmesi, kazanç paylarının belirlenmesi, 6- Müdürlerin ücretlerinin belirlenmesi ve ibraları, 7- Esas sermaye paylarının devirlerinin onaylanması, 8- Bir ortağın şirketten çıkarılması için mahkemeden istemde bulunulması, 9- Müdürün, şirketin kendi paylarını iktisabı konusunda yetkilendirilmesi veya böyle bir iktisabın onaylanması, 10- Şirketin feshi, 11- Genel kurulun, Kanun veya şirket sözleşmesi ile yetkilendirildiği ya da müdürlerin genel kurula sunduğu konularda karar verilmesi, B) Şirket Sözleşmesinde Öngörüldüğü İçin Genel Kurulda Alınması Zorunlu Kararlar: 12- Şirket sözleşmesi uyarınca genel kurulun onayının arandığı haller ile müdürlerin faaliyetlerinin onaylanması, 13- Önerilmeye muhatap olma, önalım, geri alım ve alım haklarının kullanılması hakkında karar verilmesi (2), 14- Esas sermaye payları üzerinde rehin hakkı kurulmasına ilişkin onayın verilmesi, 15- Yan edim yükümlülükleri hakkında iç yönerge çıkarılması, 16- Müdürlerin ve ortakların şirkete karşı bağlılık yükümü veya rekabet yasağı ile bağdaşmayan faaliyetlerde bulunabilmeleri için gereken iznin verilmesi. (Bkz, TTK.Md.613/4), 17- Bir ortağın, şirket sözleşmesinde öngörülen sebeplerden dolayı şirketten çıkarılması, 18- Tek ortaklı limited şirketlerde, bu ortak, genel kurulun tüm yetkilerine sahiptir. Tek ortağın genel kurul sıfatıyla alacağı kararların geçerlilik kazanabilmeleri için yazılı olmaları şarttır. III- SONUÇ: Limited şirketlerde ayrıca, müdürler kurulu karar defteri tasdik ettirilmişse, bu defter 2013 yılında kullanılacak ve 2014 yılının ilk üç ayında da kapanış tasdiki yaptırılacaktır. 87 Müdürler kurulu karar defterini tasdik ettirenler, bu deftere, müdür veya birden fazla olması halinde müdürler kurulunun alacağı kararları yazacaklardır. Müdür veya müdürler kurulu, yukarıda belirtilen genel kurulun alması gereken kararların dışındaki tüm kararları alabilirler. Diğer taraftan, müdürler kurulu karar defteri tasdik ettirlimemişse, şirket yönetimi ile ilgili olarak müdür veya müdürler kurulunun alacağı kararlar, genel kurul toplantı ve müzakere defterine kaydedilecektir. (1) Prof.Dr.Hasan PULAŞLI, Şirketler Hukuku Şerhi, Cilt:II, sh:2112, Adalet Yayınevi, Ankara 2011. (2) Önerilmeye muhatap olma hakkı, TTK'nun 466.maddesi gereği, Anonim Şirketlerde, şartlı sermaye artırımında, genel kurul kararına istinaden, yönetim kurulunun ihraç ettiği "değiştirme ve alım hakkını" içeren borçlanma ve benzeri senetlerin çıkarılmasında mevcut pay sahiplerine payları oranında bu borçlanma senetlerinden alma hakkı tanınmasında söz konusu olmaktadır. Bu borçlanma senetleri menkul kıymet olup, Sermaye Piyasası Kurulunca kote edilmekte ve borsada işlem görmektedir. Limited Şirketlerin, SPK sisteminde borsaya kote olması hukuken mümkün değildir. Dolayısıyla, bu maddedeki "önerilmeye muhatap olma hakkı"nın, öncelikle alım hakkı olarak anlaşılması gerekmektedir. PULAŞLI, a.g.e.cilt:II, sh:2114, 88 ANONİM ŞİRKETLERDE YÖNETİM KURULU TEMSİL YETKİSİNİN DEVRİNDE İÇ YÖNERGE MECBURİYETİ Bilindiği üzere Anonim Şirketlerde, şirketin yönetimi ve temsili yönetim kuruluna aittir (TTK. md.365). Yönetim kurulu üyeleri kendi aralarından bir başkan ve başkanın bulunmadığı zamanlarda ona vekâlet etmek üzere en az bir veya daha fazla başkan vekili seçer (TTK.md.366/1). 6762 sayılı eski TTK'nu hükümlerine göre kurulmuş bulunan Anonim Şirketlerin anasözleşmelerinde, temsil ve ilzam ile ilgili maddesinde, şirketi temsil yetkisinin tamamının veya bir kısmının yönetim kurulu üyesi olan murahhaslara veya pay sahibi olmaları mecburiyeti bulunmayan müdürlere bırakılabileceği (6762/319) yazılıyor ve bu hükme dayanarak da, çoğunlukla yönetim kurulu başkanı, yönetim kurulu idare ve temsil yetkilerinin tamamına sahip olmak üzere murahhas üye olarak tayin ediliyor ve şirketi tek başına temsil ve ilzam ediyordu. 6102 sayılı TTK'na göre ise, yönetim kurulu, esas sözleşmeye konulacak bir hükümle, düzenleyeceği bir iç yönergeye göre, yönetimi, kısmen veya tamamen bir veya birkaç yönetim kurulu üyesine veya üçüncü kişiye devretmeye yetkili kılınabiliyor. Yetki devrinin yapılabilmesi için iç yönergenin yapılması yasal zorunluluk olup (TTK.md.367/1), mevcut anasözleşmelere dayanarak iç yönerge hazırlamadan yönetim kurulu temsil yetkisinin devredilmesi artık mümkün değildir. Bu durum birçok Anonim Şirketi ilgilendirmektedir. Anonim şirketi yönetim kurulu temsil edecekse iç yönergeye ihtiyaç yoktur. Ayrıca, temsil yetkisinin yönetim kurulu üyesi olmayan murahhas müdürlere bırakılması halinde, en az bir yönetim kurulu üyesine temsil yetkisi verilmelidir (TTK.md.370/2) İç yönerge, şirketin yönetimini düzenler. Bunun için gerekli olan görevleri tanımlar, yerlerini gösterir, özellikle kimin kime bağlı ve bilgi sunmakla yükümlü olduğunu belirler. Bundan böyle, süresi dolmuş yönetim kurulunun yeniden seçilmesinden sonra, yönetim kurulunun şirketi temsil yetkisini içlerinden bir yönetim kurulu üyesine veya dışarıdan müdür olarak üçüncü kişilere devretmesi için 6102 sayılı Kanun gereği mevcut anasözmelerdeki yetki devrine cevaz veren hüküm yeterli olmayıp, mevcut anasözleşmelerde tadilat yapılarak yetki devrinin iç yönerge ile yapılabileceği hakkında hüküm konmalı, ve yönetim kurulunca hazırlanmış bir iç yönergenin bulunması gerekmektedir. İç yönergenin muhteviyatı, şirketin büyüklüğü ile orantılı olmalıdır. Halka açık bir Anonim Şirkete örnek olarak verilen bir iç yönergede bulunması gereken bilgiler özet olarak aşağıdaki gibidir (1). a) İç Yönergenin Dayanağı: Yönetim kurulunun yetkilerini bireysel olarak üyelere veya üçüncü kişiye devretmesine ilişkin esas sözleşme hükmüne yollamada bulunulur. b) İcra Organları: Şirketi sevk ve idare eden organlar yazılır. Örneğin; yönetim kurulu, YK başkanı, YK başkan yardımcısı, YK murahhas üyeleri, YK komiteleri ve şirketin üst yönetim kadrosu. 89 c) Yönetim Kurulu: Seçim ölçütleri: Yönetim kuruluna seçilme şartları yazılır. Özel yükümlülükler: Özen ve sadakat yükümlülüğüne işaret edilmeli ve cezai hükümlere yer verilmeli. Üyeliğin sona ermesine ilişkin özel sebepler: Yaş haddi gibi özel sebepler yer alır. Görev süresinin sınırlandırılması: Örneğin YK üyesi en fazla 12.kez seçilebilir gibi. Başka bir şirketin veya vakfın yönetiminde görev almaması: Aksi halde görevinin sona ereceği v.b. d) Yönetim Kurulunun Oluşturulması: Genel kuruldan sonra yönetim kurulunun toplanarak görev taksimi yapması. e) Yönetim Kurulu Toplantıları: Toplantıya davet usulü, gündemin oluşturulması, toplantı nisabı v.b. f) Görev ve Yetkiler: Başkanın, başkan vekilinin ve üyelerin münferit görev ve yetkileri belirtilir. Sonra, tüm yönetimin, üyelerden biri veya birkaçına ya da üçüncü kişiye devrine ilişkin hüküm yer alır. Görev ve yetkiler ayrıntılı olarak tespit edilir. Yönetim kurulu veya YK komitesinin onayına bağlı tutulan riskli işlemler yer alabilir. Örneğin, işletme konusu dışında üçüncü kişilerle yapılan sözleşmeler, yeni bir faaliyet alanının kabulü, mevcut olanın kapatılması, iştiraklerin devredilmesi, taşınmazların satışı veya ipotek verilmesi, kredi alınması, kefalet ya da garanti şeklinde yükümlülükler üstlenilmesi. g) Yönetim Kurulunun, Bir Yönetim Kurulu Üyesi Tarafından Toplantıya çağrılması: Bir yönetim kurulu üyesi tarafından toplantıya çağrılan yönetim kurulunun en geç ne zaman toplanacağı, başkanın toplantıya davet etmekten kaçınması halinde, başkan vekilinin çağrıya yetkili olduğu hususları yazılır. h) Yönetim Kurulu Üyelerine Ödenecek Tazminatlar: Ücret ve huzur hakları yer almaz. Esas sözleşmede öngörülmüş olmak şartıyla kazançtan pay verilebilir. İkramiye ve şirketin hisse senetleri verilebilir. i) Yönetim Kurulu Üyelerinin Bilgi Alma ve İnceleme Hakları: TTK'nun 437.maddesine yollamada bulunulması yeterlidir. j) Raporların Sunulması: Şirketin yönetimi çerçevesinde kimin, nasıl ve ne zaman bilgi vereceğinin düzenenmesi gerekir. k) Temsil: İç yönerge, şirketi temsile ilişkin olarak kimlerin imzaya yetkili olduklarını içermesi gerekir. l) Yönetim Kurulu Üyelerinin Yükümlülükleri: Yönetim kurulu üyeleri veya yöneticilerin müzakerelere katılmaması, şirket belgelerini iade etmesi, medyaya nasıl davranılacağı ve kimin bilgi vermeye yetkili olduğu, sır saklama yükümlülüğü ve cezai şartlar yazılır. 90 m) Son Hükümler: İç yönergenin yürürlük tarihi, yönetim kurulunun basit çoğunlukla alacağı kararla yönetmeliği herzaman değiştirebileceği ve değişiklik yapabileceği yazılır. (1) Prof.Dr.Hasan PULAŞLI. 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'na göre Şirketler Hukuku Şerhi Adalet Yayınevi Ankara 2011, Cilt:1 Sh:1007-1012 BU CEZALAR ÇOK CANLAR YAKACAK 30 Haziran 2012 tarih ve 28339 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan 6331 sayılı "İş Sağlığı ve Güvenliği Kanunu" 50 ve daha fazla işçi çalıştıran az tehlikeli, tehlikeli veya çok tehlikeli işyerleri için 30 Aralık 2012 tarihinde, 50'den az işçi çalıştıran tehlikeli ve çok tehlikeli işyerleri için 30.06.2013, 50'den az işçi çalıştıran az tehlikeli işyerleri için 30.06.2014 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir. Tehlike sınıfları Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı tarafından 26.12.2012 tarih ve 28509 sayılı Resmi Gazete'de tebliğ ekinde ve liste halinde yayınlanmış bulunmaktadır. İdari para cezaları Kanun'un 26.maddesinde düzenlenmiş olup adeta ocak söndüren cinsindendir. Bu nedenle idari para cezalarının hangi durumlarda ve ne miktarda uygulanacağı önem arzetmektedir. Aşağıda sıraladığımız idari para cezaları, Kanun'un 26/2.maddesi gereğince, gerekçesi belirtilmek suretiyle "Çalışma ve İş Kurumu İl Müdürü"nce verilir. Verilen idari para cezaları tebliğinden itibaren 30 gün içinde ödenir. İdari para cezaları tüzel kişiliği bulunmayan kamu kurum ve kuruluşları adına da düzenlenebilir. Bu yasa bu şekilde yürürlüğe girerse, İş müfettişinin işverene ceza yazmak için elinde yüzlerce sebep olacaktır. İşletme istediği kadar organize olsun bu cezalardan kurtulması kolay olmayacaktır. Çünkü işveren çok kolay bir şekilde suçlanmaktadır. İdari Para Cezaları 1- İşveren, çalışanların işle ilgili sağlık ve güvenliğini sağlamakla yükümlüdür. İşveren, mesleki risklerin önlenmesi, eğitim ve bilgi verilmesi dahil her türlü tedbirin alınması, organizasyonun yapılması, gerekli araç ve gereçlerin sağlanması, sağlık ve güvenlik tedbirlerinin değişen şartlara uygun hale getirilmesi ve mevcut durumun iyileştirilmesi için çalışmalar yapacaktır. Aksi halde 2.000 TL idari para cezası uygulanır. 2- İşveren, işyerinde alınan iş sağlığı ve güvenliği tedbirlerine uyulup uyulmadığını izlemek, denetlemek ve uygunsuzlukların giderilmesini sağlamak zorundadır. Aksi halde 2.000 TL idari para cezası uygulanır. 3- İş güvenliği uzmanı'nın görevlendirilmemesi halinde 5.000 TL idari para cezası uygulanır. Aykırılığın devam ettiği her ay için aynı miktar ceza uygulanır. 4- İşyeri hekimi'nin görevlendirilmemesi halinde 5.000 TL idari para cezası uygulanır. Aykırılığın devam ettiği her ay için aynı miktar ceza uygulanır. 5- Diğer sağlık personeli'nin görevlendirilmemesi halinde 2.500 TL idari para cezası uygulanır. Aykırılığın devam ettiği her ay için aynı miktar ceza uygulanır. 91 6- a) İşveren, görevlendirdikleri kişi veya hizmet aldığı kurum ve kuruluşların görevlerini yerine getirmeleri amacıyla araç, gereç, mekân ve zaman gibi gerekli bütün ihtiyaçlarını karşılar. Aksi halde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. b) İşveren, işyerinde sağlık ve güvenlik hizmetlerini yürütenler arasında iş birliği ve koordinasyonu sağlar. Aksi halde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. c) İşveren, çalışanların sağlık ve güvenliğini etkilediği bilinen veya etkilemesi muhtemel konular hakkında görevlendirdikleri kişi veya hizmet aldığı kurum ve kuruluşları, başka işyerlerinden çalışmak üzere kendi işyerine gelen çalışanları ve bunların işverenlerini bilgilendirir. Aksi halde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. d) İşveren, görevlendirdiği kişi veya hizmet aldığı kurum ve kuruluşlar tarafından iş sağlığı ve güvenliği ile ilgili mevzuata uygun olan ve yazılı olarak bildirilen tedbirleri yerine getirecektir. Aksi halde yerine getirilmeyen her bir tedbir için ayrı ayrı 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 7- İşyeri hekimi ve iş güvenliği uzmanlarının hak ve yetkileri, görevlerini yerine getirmeleri nedeniyle kısıtlanamaz. Aksi halde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. 8- Belirlenen çalışma süresi nedeniyle işyeri hekimi ve iş güvenliği uzmanının tam süreli görevlendirilmesi gereken durumlarda işveren, işyeri sağlık ve güvenlik birimi kurar. Aksi halde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. 9- İşveren, iş sağlığı ve güvenliği yönünden risk değerlendirmesi (bkz.md.3 ve10) yapmak veya yaptırmakla yükümlüdür. Aksi halde 3.000 TL idari para cezası uygulanır. Aykırılığın devam ettiği her ay için ayrıca 4.500 TL idari para cezası uygulanır. 10- İşveren, iş sağlığı ve güvenliği yönünden çalışma ortamına ve çalışanların bu ortamda maruz kaldığı risklerin belirlenmesine yönelik gerekli kontrol, ölçüm, inceleme ve araştırmaların yapılmasını sağlayacaktır. Aksi halde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. 11- İşveren, acil durum planları, yangınla mücadele, ilk yardım ve tehlike anında işçilerin tahliyesi (md.11-12) konularında gerekli tedbirleri almak zorundadır. Aksi halde uyulmayan her bir yükümlülük için 1.000 TL ve aykırılığın devam ettiği her ay için aynı miktar idari para cezası uygulanır. 12- İşveren, bütün iş kazalarının ve meslek hastalıklarının kaydını tutar, gerekli incelemeleri yaparak bunlar ile ilgili raporları düzenler. Aksi halde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. 13- İşveren, işyerinde meydana gelen ancak yaralanma veya ölüme neden olmadığı halde işyeri ya da iş ekipmanının zarara uğramasına yol açan veya çalışan, işyeri ya da iş ekipmanını zarara uğratma potansiyeli olan olayları inceleyerek bunlar ile ilgili raporları düzenler. Aksi halde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. 14- İşveren, iş kazalarını, kazadan sonraki 3 iş günü içinde, sağlık hizmeti sunucuları veya işyeri hekimi tarafından kendisine bildirilen meslek hastalıklarını ise öğrendiği tarihten itibaren 3 iş günü içinde SGK'ya bildirir. Aksi halde 2.000 TL idari para cezası uygulanır. 92 15- İşveren, işe girişlerde, iş değişikliğinde, iş kazası, meslek hastalığı veya sağlık nedeniyle tekrarlanan işten uzaklaşmalarından sonra işe dönüşlerinde talep etmeleri halinde, işin devamı süresince, çalışanın ve işin niteliği ile işyerinin tehlike sınıfına göre Bakanlıkça belirlenen düzenli aralıklarla, çalışanların sağlık muayenelerinin yapılmasını sağlamak zorundadır. Aksi halde her çalışan için 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 16- Tehlikeli ve çok tehlikeli sınıfta yer alan işyerlerinde sağlık raporu olmadan işe başlatılması halinde her çalışan için 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 17- İş sağlığı ve güvenliğinin sağlanması ve sürdürülebilmesi (bkz.md.16) amacıyla çalışanların ve çalışan temsilcilerinin bilgilendirilmemesi halinde, bilgilendirilmeyen her bir çalışan için 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 18- İşveren, çalışanların iş sağlığı ve güvenliği eğitimlerini almalarını sağlar. Mesleki eğitim alma zorunluluğu bulunan tehlikeli ve çok tehlikeli sınıfta yer alan işlerde, mesleki eğitim aldığını belgeleyemeyenler çalıştırılamaz. İş kazası geçiren veya meslek hastalığına yakalanan çalışana ilave eğitim verilir. Altı aydan fazla işten uzak kalanlara bilgi yenileme eğitimi verilir. Eğitimlerde geçen süre çalışma süresinden sayılır. Eğitim süresinin haftalık çalışma süresinin üzerinde olması halinde, bu süreler fazla çalışma olarak değerlendirilir. Aksi halde her çalışan için 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 19- Çalışanların görüşlerinin alınması ve katılımlarının sağlanması (md.18). Aksi halde madde hükümlerinden her birine aykırılık için ayrı ayrı 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 20- 20.maddede belirtildiği üzere işveren 1 ila 6 arasında çalışan temsilcisi görevlendirir (seçimle, seçimle belirlenemediği durumlarda atamayla). Aksi halde 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 21- Çalışan temsilcilerine ve destek elemanlarına görevlerini yürütmeleri nedeniyle gerekli imkânlar sağlanır ve hakları kısıtlanamaz. Aksi halde 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 22- Çalışan temsilcileri, tehlike kaynağının yok edilmesi veya tehlikeden kaynaklanan riskin azaltılması için, işverene öneride bulunma ve işverenden gerekli tedbirlerin alınmasını isteme hakkına sahiptir. Bunun engellenmesi halinde 1.500 TL idari para cezası uygulanır. 23- 50 ve daha fazla çalışanın bulunması ve 6 aydan fazla süren sürekli işlerin yapıldığı işyerlerinde işveren, iş sağlığı ve güvenliği ile ilgili çalışmalarda bulunmak üzere iş sağlığı ve güvenliği kurulu oluşturur (md.22). Aksi halde 22.maddede belirtilen hususlara her bir aykırılık için ayrı ayrı 2.000 TL idari para cezası uygulanır. 24- Birden fazla işyerinin bulunduğu iş merkezleri, iş hanları, sanayi bölgeleri veya siteleri gibi yerlerde, iş sağlığı ve güvenliği konusundaki koordinasyon yönetim tarafından sağlanır. Yönetim, işyerlerinde iş sağlığı ve güvenliği yönünden diğer işyerlerini etkileyecek tehlikeler hususunda gerekli tedbirleri almaları için işverenleri uyarır. Bu uyarılara uymayan işverenleri Bakanlığa bildirir. Bildirim yükümlülüğünü yerine getirmeyen yönetimlere 5.000 TL idari para cezası uygulanır. 93 25- Bakanlık, işyerlerinde iş sağlığı ve güvenliği konularında ölçüm, inceleme ve araştırma yapmaya, bu amaçla numune almaya ve eğitim kurumları ile ortak sağlık ve güvenlik birimlerinde kontrol ve denetim yapmaya yetkilidir. Buna engel olan işverene 5.000 TL idari para cezası uygulanır. 26- Çalışanlar için hayati tehlike oluşturan bir husus tespit edildiğinde, bu tehlike giderilinceye kadar işyerinin bir bölümünde veya tamamında iş durdurulur. Durdurma kararına uymayarak, yönetmelikte belirtilen şartları yerine getirmeden devam ettiren işverene 10.000 TL idari para cezası uygulanır. 27- İşveren, işin durdurulması sebebiyle işsiz kalan çalışanlara ücretlerini ödemekle veya ücretlerinde bir düşüklük olmamak üzere meslek veya durumlarına göre başka bir iş vermekle yükümlüdür. Aksi halde her bir çalışan için 1.000 TL ayrıca, aykırılık devam ettiği her ay için de ayrıca aynı miktarda idari para cesası uygulanır. 28- İşletmeye başlanmadan önce, büyük endüstriyel kaza oluşabilecek işyerleri için, işyerlerinin büyüklüğüne göre büyük kaza önleme politika belgesi veya güvenlik raporu işveren tarafından hazırlanır (madde 29). 29.maddede belirtilen, büyük kaza önleme potika belgesi hazırlamayan işverene 50.000 TL, güvenlik raporunu hazırlayıp Bakanlığın değerlendirmesine sunmadan işyerini faaliyete geçiren, işletilmesine Bakanlıkça izin verilmeyen işyerini açan veya durdurulan işyerinde faaliyete devam eden işverene 80.000 TL idari para cezası uygulanır. 29- İş sağlığı ve güvenliği ile ilgili yönetmeliklere uyulmaması halinde, uyulmayan her hüküm için tespit edildiği tarihten itibaren aylık olarak 1.000 TL idari para cezası uygulanır. 94 KDV'de TEVKİFAT UYGULAMASI YENİDEN DÜZENLENDİ 1. GİRİŞ: 117 Seri No'lu KDVGT'i 14.04.2012 tarih ve 28264 Sayılı Resmi Gazete'de yayınlanarak 01.05.2012 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. 117 Seri No'lu KDV Genel tebliği ile KDV'de tevkifat uygulaması yeniden düzenlenmiş bulunmaktadır. KDVK'nun 9. Maddesinin 1 numaralı fıkrasına göre, Maliye Bakanlığı, vergi alacağını güvence altına almak için, ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların yanı sıra gerekli gördüğü diğer hallerde de işleme taraf olanları (kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen kişi ve kurumlar) verginin tam olarak kesilip ödenmesinden ve bununla ilgili diğer ödevleri yerine getirmekten mükellef gibi sorumlu tutabilecektir. KDV tevkifatı ihtiyari değil, kapsama alınan işlemlerde zorunlu bir uygulamadır. Tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde ise alıcılar kendiliğinden tevkifat yapamazlar. Tam Tevkifat: İşlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. Kısmi Tevkifat: Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının alıcılar tarafından, diğer kısmının ise satıcı (teslim veya hizmeti yapan) tarafından beyan edilip ödenmesidir. 2. 2 NO'LU KDV BEYANI: 2 No'lu KDV beyannamesinin beyanında, vergiyi doğuran olay açısından KDVK'nun 10.Maddesi, beyanname verme zamanı yönünden ise 41.Maddesi esas alınacaktır. Başka bir ifadeyle, sorumlu sıfatıyla beyan, işlemin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde (ertesi ay) yapılacaktır. 1 No'lu KDV beyannamesi de aynı dönemde beyan edilecektir. İşlem bedelinin ödenmemesi, faturanın zamanında düzenlenmemesi, alıcıya geç gelmesi veya hiç gelmemesi, tevkifatın yapılarak süresi içinde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel değildir. Genel bütçeli idareler dışındaki vergi sorumluları, tevkif ettikleri vergiyi, 2 No'lu KDV beyannamesi ile yukarıda izah edildiği şekilde beyan edeceklerdir. 2 No'lu KDV beyannamesi sadece, tevkifata tabi işlemin olduğu dönemlerde verilir. Gerçek usulde KDV mükellefleri, 1015B beyanname kodlu KDV 2 Beyannamesini kullanacaklardır. Gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunmayanlar 9015 beyanname kodlu KDV 2 beyannamesini kullanacaklardır. 3. İNDİRİM: Sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, 1 No'lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir. Örnek: KDV hariç 1.000 TL tuarındaki %18 KDV'ye tabi bir işlem, 7/10 oranında KDV tevkifatına tabidir. Bu işleme ait fatura aşağıdaki şekilde düzenlenir. 95 İşlem bedeli Hesaplanan KDV (1.000x%18) Tevkifat oranı Tevkif edilecek KDV (180x7/10) Tevkifat dahil toplam tutar (1.000+180) Tevkifat hariç toplam tutar (1.000+180-126) Yalnız, binellidörttürklirasıdır. : 1.000 TL : 180 TL : 7/10 : 126 TL : 1.180 TL : 1.054 TL İşbu fatura muhteviyatı mal 12.05.2012 tarihinde teslim edilmiş ve fatura 13.05.2012 tarihinde düzenlenmiştir. Alıcı, bu fatura ile ilgili 2 No'lu KDV beyannamesini 24.06.2012 tarihine kadar vermek zorundadır. 2 No'lu KDV beyanı 24.06.2012 tarihine kadar verilmişse, sorumlu sıfatıyla beyan edilen 126 TL, 24 06.2012 tarihine kadar verilmesi gereken mayıs dönemine ait 1 No'lu KDV beyannamesinde indirilir. 2 No'lu KDV beyanı örneğin, 24.08.2012 tarihinde verilmişse, 126 TL, 24.08.2012 tarihinde verilmesi gereken temmuz dönemine ait 1 No'lu KDV beyannamesinde indirilir. Satıcıya ödenen 180-126= 54 TL ise, alış faturasının deftere kaydedildiği dönemde (yıl geçmemek şartıyla) indirim konusu yapılır. Satıcının bu faturayı geciktirmesi, örneğin, mayıs ayında değil de temmuz ayında düzenlemesi durumunda, teslimat mayıs ayında yapıldığından, 2 No'lu KDV beyanı yine 24.06.2012 tarihine kadar verilecektir. 54 TL, ise faturanın deftere kaydedilmesi ile indirilecektir. Genel tebliğ, 126 TL'nin indirimini es geçmiştir. 126 TL, faturasız, 2 No'lu KDV beyanı ile beyan edilebilir, ancak, bize göre, faturasız, indirilemez. 4. TAM TEVKİFAT UYGULAMASI: Tam tevkifatta, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Tam tevkifat uygulanacak işlemler bu bölümde belirtilenlerle sınırlıdır. 4.1. İKAMETGAHI, İŞYERİ, KANUNİ MERKEZİ VE İŞ MERKEZİ TÜRKİYE'DE BULUNMAYANLAR TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER: İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların, Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabidir. KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. Hizmetten Türkiye'de faydalanan muhatabın KDV mükellefi olup olmaması önemli değildir. 2 No'lu KDV beyannamesi verilecektir. Örnek: Türkiye'de inşa edilecek bir alış veriş merkezinin mimari projesinin yurt dışında çizdirilmesi, yur dışından danışmanlık hizmeti alınması, KDV mükellefiyeti bulunmayan birine, yur dışından verilen bilgisayar yazılım hizmeti v.b. Mal teslimlerinde de aynı şekilde işlem yapılacaktır. Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir. 96 4.2. GVK.'NUN 18.MAD.KAPSAMINDAKİ SERBEST MESLEK FAALİYETİ: GVK'nun 18.Maddesinde sayılan serbest meslek sahipleri (müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitler) yaptıkları teslim ve hizmetlerin tamamını aynı kanun'un 94.Maddesinde sayılan (kamu idareleri ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek usulde vergilendirilen ticaret ve serbest meslek erbabı, gerçek usulde vergilendirilen zirai işletmeler) kişi kurum ve kuruluşlara yapıyorlarsa ve önceden vergi sorumlusuna (iş yaptığı yukarıdaki kişi ve kurumlara) bildirmek şartıyla, ayrıca KDV beyannamesi vermeyecek ve defter tutmayacaklardır. 94.Maddede sayılan kişi ve kurumlar, yukarıda sayılan meslek mensuplarına yapacakları ödemelerde, stopaj tutarı dahil, işlem bedeli üzerinden KDV hesaplayıp sorumlu sıfatıyla beyan edip ödeyeceklerdir. Sayılan meslek mensupları, yaptıkları teslim ve hizmetleri, 94.Maddede sayılan kişi, kurum ve kuruluşların yanı sıra 94.Maddede yer almayanlara da yapıyorlarsa yukarıdaki uygulamadan faydalanamazlar. GVK'nun 94.Maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar, yukarıda sayılan meslek mensuplarına iş yaptırdıklarında onlardan bir yazı talep edeceklerdir. Bu yazıda işlemi yapan meslek mensubu; - KDV'ye tabi olmadığını, - KDV'ye tabi olduğunu, hesaplanacak KDV'nin sorumlu sıfatıyla beyanını tercih ettiğini, - KDV'ye tabi olduğunu, hesaplanan KDV'nin kendisi tarafından mükellef sıfatıyla beyan edileceğini belirteceklerdir. Bu yazı saklanacaktır. Muhtasar beyannamenin 021 kodunda, KDV tevkifatı yapılanlar ve yapılmayanlar şeklinde satır açılacaktır. 4.3. KDV'YE TABİ OLAN KİRALAMA İŞEMLERİ: GVK'nun 70.Maddesinde belirtilen mal ve hakların, kiraya verilmesi işlemi, ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV'ye tabi olacaktır. - Kiraya verenin, KDV mükellefiyetinin bulunmaması, - Kiracının KDV mükellefi olası, Şartlarının birlikte gerçekleşmesi halinde, KDV kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilir. Ayrıca kiracının; basit usulde vergilendirilmesi (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetlerinin KDV'den istisna olması, sadece KDV'ye tabi bir işlem olduğunda beyanname veriyor olması, 5018 sayılı kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluş olması, durumunda da KDV, kiracılar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. KDV'ye tabi olan kiralama işlerinde, kiraya verenin KDV mükellefi olması halinde (faaliyetleri gereği 2 No'lu KDV beyannamesi verenler hariç) sorumluluk uygulaması yapılmayacak ve KDV, kiraya veren tarafından genel esaslara göre beyan edilecektir. 97 Yukarıda belirtilenler hariç, kiracının KDV mükellefi olmaması halinde de (faaliyetleri gereği 2 No'lu KDV beyannamesi verenler dahil) KDV kiraya veren tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilecektir. Ancak; iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin, kiralanması işlemleri ile Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kuruluşların yapacağı, GVK'nun 70.Maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV'den müstesnadır (KDVK. Md.17/4-d). 4.4. REKLAM VERME İŞLEMLERİ: KDV mükellefi olan gerçek ve tüzel kişiler (sadece 2 No'lu KDV beyanı verenler hariç) KDV mükellefi olmayan; - Amatör spor klüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, - Şahıslara ve kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, - Dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak, üzere benzer şekillerde reklam vermektedirler. Reklam hizmeti verenlerin (örneğin, amatör klüplerin) KDV mükellefi olmaması halinde KDV, reklam hizmetini alanlar tarafından, sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. Ayrıca reklam hizmetini alanların; basit usulde vergilendirilmesi (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetlerinin KDV'den istisna olması, sadece KDV'ye tabi bir işlem olduğunda beyanname veriyor olması, 5018 sayılı kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluş olması, durumunda da KDV, reklam hizmetini alanlar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. 5. KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI: Kısmi Tevkifat: Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının alıcılar tarafından, diğer kısmının ise satıcı (teslim veya hizmeti yapan) tarafından beyan edilip ödenmesidir. Kısmi tevkifat uygulanacak işlemler bu bölümde belirtilenlerle sınırlıdır. 5.1. KISMİ TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR: a) KDV mükellefleri (sadece 2 No'lu KDV beyanı verenler hariç), b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükelefi olsun, olmasın), - 5018 Sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ve köylere hizmet götürme birlikleri, - Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan, kamu kurum ve kuruluşları, - Döner sermayeli kuruluşlar, - Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, - Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, - Bankalar, - Kamu iktisadi teşebbüsleri (kamu iktisadi kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri), - Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, - Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, 98 - Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan, kurum, kuruluş ve işletmeler, - Payları İMKB'de işlem gören şirketler, - Kalkınma ve yatırım ajansları, (b) Ayırımındaki, Belirlenmiş Alıcıların Birbirlerine Karşı Yaptıkları Teslim ve Hizmetlerde (klüplerin şirketleşenleri dahil, profesyonel spor klüplerince yapılanlar hariç) KDV Tevkifatı Uygulanmayacaktır. KDV mükelefiyeti bulunmayanların yukarıdaki (b) ayırımında olmamak şartıyla, kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulaması söz konusu olmayacaktır. 5.2. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER: Bu bölümdeki kısmi tevkifatla ilgili işlemlerin tamamı hizmet mahiyetindedir. Ancak, yapılan hizmetin, malzeme + işçilik şeklinde olması halinde toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV'ye tevkifat uygulanacaktır. 5.2.1. YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1. (b) ayırımında, sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde 5.1. (b)'deki alıcılar tarafından 2/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. Kapsama Giren Hizmetler: - Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri. - Yukarıda sayılan inşaat işleri ile ilgili; tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. (Bu işler, yukarıda sayılan inşaat işleri ile ilgili olmakla birlikte, inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur). - Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler, yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde; Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler bölümü kapsamında değerlendirilir. Yüklenici tarafından, kısmen veya tamamen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, İşi Devreden Her Yüklenici Tarafından, Kendisine İfa Edilen Hizmete Ait KDV Üzerinden Tevkifat Yapılacaktır. Örnek 1: İhale makamı (A) bakanlığı. İhaleyi kazanan (B) şirketi. (B) şirketi aldığı enerji nakil hattı işinin nakliyesini (C) şirketine vermiştir. (C) şirketi, (B) şirketine, (B) şirketi de (A) bakanlığına fatura düzenlerken tevkifat uygulanacaktır. 99 Örnek 2: DSİ tarafından yaptırılan baraj inşaatının asıl yüklenicisi (A) şirketidir. (A) şirketi hazır betonu (B) şirketinden temin etmesi durumunda, hazır betonun, hazırlanması, nakli ve yerine konulması, inşaat işi kabul edilmesi nedeniyle (B)'nin (A)'ye kestiği faturada tevkifat uygulaması yapılacaktır. İşin bir kısmının alt yüklenicilere (taşeronlara) devrinde, devir işleminin yazılı bir sözleşmeye dayanıp dayanmaması tevkifat uygulamasında önem arzetmez. Örnek 3: (A) limited şirketi, 5.1.(b)'de yer alan bir şirket değildir. Hizmet binası inşaatı yaptıracaktır. İşi, hisseleri İMKB'de işlem gören (B) A.Ş.'ye ihale etmiştir. (B) ise bu inşaatın su basmanını (C) şirketine yaptırmaktadır. (B) şirketi hisseleri İMKB'de işlem gördüğünden 5.1.(b) ayırımına göre aldığı inşaat faturasının tevkifatlı olması gerekir. (A) limited şirketi ise söz konusu ayırımda yoktur ve aldığı fatura tevkifatsız olacaktır. Bu nedenle, (C)'nin (B)'ye kestiği fatura tevkifatlı, (B)'nin (A)'ya kestiği fatura tevkifatsız olacaktır. Örnek 4: Hem alıcının, hem de yüklenicinin 5.1.(b)'de yer alması durumunda, tevkifat sözkonusu olmaz. Ancak, yüklenici inşaat işini, bu ayırımda yer almayan bir şirkete devretmesi halinde kendi aldığı faturaya tevkifat yapılacaktır. 5.2.2. ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER: Yukarıda, 5.1. (b) ayırımında, sayılanlara karşı ifa edilen etüt, planproje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetlerde 5.1. (b)'deki alıcılar tarafından 9/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. Kapsama Giren Hizmetler: Piyasa etüt-araştırma, ekspertiz, plan-proje; teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler. Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak verilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler de bu bölüm kapsamında değerlendirilecektir. Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında değerlendirilecektir. Avukatların, vekalet akdi çerçevesinde, icra v.b. verdikleri hizmetler tevkifat kapsamına girmez. Ancak, avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri tevkifata tabidir. Avukatlarla yapılan sözleşmede avukatlık ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden tevkifat uygulanacaktır. Uluslararası gözetim şirketleri tarafından ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç, makine, teçhizat ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmet alımları da tevkifata tabidir. 100 5.2.3. MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1. (b) ayırımında, sayılanlara karşı ifa edilen (bunlara ait veya bunlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan) makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. Isıtma-soğutma sistemleri, havalandırma sistemi, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, asansör ve benzerlerine yönelik bakım ve onarım hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabidir. Bunların ilk yapımı veya tamamen yenilenmesi ise 5.2.1. bölümündeki yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır. Bakım ve onarımda malzeme, yedek parça kullanılıyorsa, işçilik+malzeme toplamı üzerinden hesaplanan KDV'ye tevkifat yapılacaktır. 5.2.4. YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1. (b) ayırımında, sayılan idare, kurum ve kuruluşların; personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyanların, yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapılacak hizmetler (5/10) oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır. Yemeğin, sayılan kurumlara ait bir yerde pişirilmesi durumunda da tevkifat yapılacaktır. Yemek çeki- karnesi- bileti üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi değildir. Ancak, yemek çekini- karnesini- biletini satan firmanın hizmeti alanın işyerinde doğrudan yemek servisi yapması durumunda tevkifat uygulanacaktır. Yemek servis hizmetinin, bu hizmetin verildiği lokanta,restauran ve benzeri yerlere gidilmesi suretiyle alınması ve faturanın Yukarıda, 5.1. (b) ayırımında, sayılan idare, kurum ve kuruluşlar adına düzenlenmesi halinde de tevkifat yapılacaktır. Yukarıda, 5.1. (b) ayırımında, sayılan idare, kurum ve kuruluşların konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları tevkifata tabidir. Ayrıca; otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde; konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile belgelendirilen ya da aynı faturada ayrı olarak gösterilen durumlarda yemek bedeli tevkifata tabi tutulacaktır. 5.2.5. İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ + ÖZEL GÜVENLİK VE KORUMA HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1. bölümünün tamamında (a+b) sayılanlara karşı ifa edilen işgücü temin hizmetlerinde ve özel güvenlik ve koruma hizmetlerinde , hizmeti alanlar tarafından 9/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. Kapsama Giren Hizmetler: A) Gerçek veya Tüzel Kişilerin Gerekli İşgücünü Alt İşverenlerden veya Diğer Kişi, Kurum, Kuruluş ve Organizasyonlardan Temin Etmesi: İşgücü temininde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat yapılır: - Temin edilen elemanlar, hizmeti alanın bünyesinde, ücretli olarak hizmet akdiyle bağlı olmamalıdır. 101 - Temin edilen elemanlar, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılmalıdır. Elemanların, mal veya hizmet üretiminde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilecektir. B) Özel Güvenlik ve Koruma Hizmetleri: Yukarıdaki 5.1. bölümünde sayılanların tamamına verilen özel güvenlik ve koruma hizmetleri de, işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır. Yalnızca, özel güvenlik sistemlerinin kurulması tevkifata tabi değildir. Ancak, bu kurulum, 5.2.1. bölümdeki yapım işlerine giriyorsa o bölüm kapsamında tevkifat yapılacaktır. 5.2.6. YAPI DENETİM HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1. bölümünün tamamında (a+b) sayılanlara karşı ifa edilen yapı denetim hizmetlerinde, hizmeti alanlar tarafından 9/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. Tevkifatın kapsamını, yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri, su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler oluşturmaktadır. Verilen yapı denetim hizmetlerinde, bedelin kamu kurumları aracılığıyla ödenmesi halinde tevkifat, hizmeti satın alan ve adına yapı denetim hizmeti faturası düzenlenen tarafından uygulanacaktır. Kat karşılığı inşaat işlerinde, yapı denetim hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura, arsa sahibi adına düzenlendiğinden, arsa sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Arsa sahibinin, Yukarıda, 5.1. bölümünün tamamında (a+b) sayılanlar arasında olması halinde tevkifat uygulaması yapılacaktır. Yoksa yapılmayacaktır. 5 . 2 . 7 . FA S O N O L A R A K YA P T I R I L A N T E K S T İ L V E KONFEKSİYON İŞLERİ, FASON ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1. bölümünün tamamında (a+b) sayılanlara karşı ifa edilen fason tekstil ve konfeksiyon işleri, fason çanta ve ayakkabı dikim işleri ile fason iş yapacak işletmeler ve fason iş yaptıracak olanlar arasında aracılık hizmeti verenlerin bu hizmetlerinde, hizmeti alanlar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. Kapsama Giren Hizmetler: - Deriden mamül giyim eşyalarına ilişkin fason işler de dahil olmak üzere, fason tekstil ve konfeksiyon işleri (perde, halı, mobilya kumaşı ve örtüsü, havlu, oto koltuk kumaşı, çuval ve benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumaşa verilen fason hizmetler dahil), - Fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı (terlik, çizme ve benzerleri dahil) dikim işleri (iş bu malların tadilat ve onarımı hariç), - Bazı KDV mükellefleri; Fason iş yaptıracak olanlara, fason iş yapacak işletmeleri, Fason iş yapacak işletmelere, fason iş yaptıracak olanları, temin etmek suretiyle aracılık hizmeti vermektedirler. Yani iki tarafı bir araya getirmektedirler. 102 - Terziler tarafından yapılan dikim, tadil ve onarım şeklindeki hizmetler, Aracılık hizmetleri de dahil tevkifat kapsamına girmektedir. Fason İmalat: Fason imalatta, yapılacak imalatla ilgili ana hammadde başta olmak üzere, hammaddelerin iş yaptıranlarca temin edilmesi şarttır. Bu çerçevede, tekstil ve konfeksiyon sektöründe; boya, apre, baskı ve kasarlama işlerinde, boya ve kimyevi maddelerin iş yaptıranlar tarafından temin edilip, işi yapacak olanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır. Boya ve kimyevi maddelerin işi yapacak olanlar tarafından temin edilmesinde tevkifat yapılmayacaktır. Ütüleme, çözgü, haşıl, dikim, kesim, kapitone, tıraşlama, zımpara, şardon, yakma, ram, nakış ve benzeri bütün işler tevkifata tabidir. Ancak, bu işler; boya, baskı, apre ve kasarlama işlerinin bir unsuru veya tamamlayıcısı olarak onlarla birlikte yapılıyorsa, aynı faturada gösterilmeleri kaydıyla bu işler, iş yaptıranlar tarafından temin edilip, işi yapacak olanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, işi yapacak olanlar tarafından temin edilmesinde ise tevkifat yapılmayacaktır. Fason Olarak Yapılan Yıkama ve Kurutma İşleri: Fason olarak yapılan yıkama ve kurutma işlerinde de, yardımcı malzemelerin, iş yaptıranlar tarafından temin edilip, işi yapacak olanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır. Presleme işinin, yıkama ve kurutma işlerinin bir unsuru veya tamamlayıcısı olarak birlikte yapılması ve aynı faturada gösterilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır. Presleme işinin yıkama ve kurutma işinden ayrı olarak yapılması durumunda tevkifat yapılmayacaktır. Fason olarak yaptırılan kapitone işlerinde, astarın üzerine sadece elyaf veya elyafla birlikte tül veya tela tatbik edilmektedir. Sadece elyaf tatbik edilen hallerde elyafın, iş yaptıranlar tarafından temin edilip, işi yapacak olanlara astar ile birlikte verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, astar hariç, bunların işi yapacak olanlar tarafından temin edilmesinde ise tevkifat yapılmayacaktır. Elyaf ile birlikte tül veya telanın tatbik edildiği hallerde, elyaf ile tül veya elyaf ile telanın, iş yaptıranlar tarafından temin edilip, işi yapacak olanlara astar ile birlikte verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, astar hariç, bunların işi yapacak olanlar tarafından temin edilmesinde ise tevkifat yapılmayacaktır. Fason işlerde mamül, bir bütün olarak imal ettirilebileceği gibi, kısmi olarak yaptırılması da mümkündür. 5.2.8. TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA/GÖTÜRME HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1./a-bölümünde sayılanlara, turizm acentesi, rehber ve benzerleri tarafından, turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkanlara/mağazalara götürmeleri karşılığında, bu kişilere, komisyon ve benzeri ödemeleri yapan işletmeler (alıcılar) tarafından komisyon tutarına ait KDV (genel orandır) üzerinden 9/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. 103 5.2.9. SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLAM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ: Profesyonel spor kulüplerince yapılan (şirketleşenler dahil) bu bölüm kapsamındaki işlemlerde, Yukarıda, 5.1. bölümünün tamamında (a+b) sayılanlar tarafından 9/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. Profesyonel Spor Kulüpleri (şirketleşenler dahil) Profesyonel spor kulüplerinin; * Reklam gelirleri (sponsorluk yoluyla veya reklam almak, reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil), * Yayın gelirleri (spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle elde edilen yayın gelirleri) * İsim hakkı gelirleri (toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkkı geliri) % 18 KDV'ye tabi olan bu gelirlerindeki KDV'nin 9/10'u, işlemin muhatapları tarafından (5.1 bölümünde sayılanların tamamı) KDV tevkifatına tabi tutulacaktır. Amatör Spor Kulüpleri Amatör spor kulüplerinin KDV mükellefiyeti yoktur. Bu nedenle amatör spor kulüplerinin bu tür gelirlerine “Tam Tevkifat” uygulanacaktır. Tam tevkifatta, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Örnek: (A) Hazır Giyim A.Ş. hem Türkiye süper ligindeki (Z) spor kulübüne, hem de bulunduğu ilin mahalli ligindeki (Y) spor kulübüne forma reklamı vermiştir. (Z) spor kulübü KDV mükellefi olduğundan aldığı forma reklam geliri ile ilgili düzenleyeceği faturadaki % 18 KDV'ye 9/10 tevkifat uygulanacaktır. (Y) spor kulübünün KDV mükellefiyetinin olmaması şartıyla, reklam gelirine ait %18 KDV'nin tamamı (% 100'ü) tevkifata tabi olacak ve (A) Hazır giyim A.Ş. tarafından tam tevkifat kapsamında beyan edilecektir. 5.2.10. TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1. bölümünün tamamında (a+b) sayılanlara karşı ifa edilen ve bu bölümde belirtilen temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeti, hizmeti alanlar tarafından 7/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır. Tevkifat Kapsamındaki Temizlik Hizmetleri: * Bina temizliği (binaların müştemilat ve eklentileri dahil iç ve dış cephesinin temizliği ile her türlü mefruşatının-halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.- bina içinde veya dışında yaptırılan temizliği dahildir). * Sokak temizliği, * Sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının toplanması ve imhası, * Çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası, * Park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği, * Haşere mücadelesi, * Demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği, * Havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması, Temizlik işlerinde kullanılacak deterjan, süpürge gibi alet edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması sırasında tevkifat uygulanmaz. 104 Tevkifat Kapsamındaki Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri: * Park, bahçe, mezarlık alanları, bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, haşere mücadelesi, sokak hayvanlarının toplanması- ıslahı ve benzerlerine ilişkin hizmet alımları. 5.2.11. SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ: Yukarıda, 5.1. bölümünün tamamında (a+b) sayılanlara karşı ifa edilen ve bu bölümde belirtilen servis taşımacılık hizmeti, hizmeti alanlar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır. Faturanın Sorumlular Adına Düzenlenmesi: Personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla verilen servis hizmetleri (özel palakalı araçlarla yapılması dahil) hizmeti alanlar tarafından 5/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Ancak faturanın sorumlular adına düzenlenmesi durumunda KDV tevkifatı yapılır. Faturanın Personel, Öğrenci veya Veli Adına Düzenlenmesi: Personel, öğrenci veya velilerin aralarında anlaşarak, doğrudan taşımacı ile sözleşme yapması durumunda fatura öğrenci, veli, personel adına kesilir. Bu durumda KDV tevkifatı yapılmaz. 5.2.12. HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ: Yukarıda, 5.1./b-bölümünde sayılanlara, karşı ifa edilen baskı ve basım hizmetlerinde alıcılar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacakır. Kapsam: Kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılı kağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kartı, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz yayınlar ile diğer ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd gibi baskılar dahil) baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin edilenler tarafından kullanılan her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler 5/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Üretimde kullanılacak malzemelerin alıcı tarafından verilmesi veya verilmemesinin bir önemi yoktur. Aynı mallar matbaa tarafından hazırlanmış ve piyasaya sürülmüşse, bu malların hazır olarak piyasadan sorumlular tarafından satın alınmasında KDV tevkifatı olmaz. Örnek: Milli Eğitim Bakanlığı içeriğini kendisinin hazırladığı ders kitabını (A) matbaasına bastırdığında 5/10 KDV tevkifatı yapılacaktır (baskı işi hizmet olduğu için). Milli Eğitim Bakanlığı, başka bir ders kitabını piyasadan hazır olarak satın aldığında (mal alımı olduğu için) KDV tevkifatı yapılmayacaktır. 5.2.13. YUKARIDA BELİRLENENLER DIŞINDAKİ HİZMETLER: KDV mükellefleri tarafından, 5018 Sayılı kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. 105 6. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK MAL TESLİMLERİ: 6.1. KÜLÇE METAL TESLİMLERİ: Bu bölümde belirtilen külçe metallerin, yukarıda, 5.1./(a+b) bölümünde sayılanlara tesliminde 7/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacakır. Bakır, Çinko ve Alüminyum Külçe İthalatçıları: Bakır, çinko ve alüminyum külçenin, ithalatçısı tarafından yapılan ilk teslimde KDV tevkifatı yoktur. Daha sonraki el değiştirmelerde ise 7/10 oranında tevkifat yapılacaktır. İthalatçı tarafından düzenlenecek faturada” Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır” açıklaması yapılacak ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. Bakır, Çinko ve Alüminyum Külçe'nin Cevherden Üretim Yapan İlk Üreticileri: Bakır, çinko ve alüminyum külçenin, cevherden üretim yapan ilk üreticisi tarafından yapılan ilk teslimde KDV tevkifatı yoktur. Daha sonraki el değiştirmelerde ise 7/10 oranında tevkifat yapılacaktır. Cevherden üretim yapan ilk üretici tarafından düzenlenecek faturada “ Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır” açıklaması yapılacaktır. Her Türlü Hurda Metalden Elde Edilen Külçeler: Her türlü hurda metalden elde edilen külçelerde 7/10 KDV tevkifatı uygulanacaktır. Slab, billet (biyet), kütük, ve ingot teslimleri de bu uygulamada külçe olarak değerlendirilecektir. Sonuç itibariyle; bakır, çinko ve alüminyum külçelerin ithalatçıları ve ilk üreticilerinin yapacağı ilk teslimlerden sonraki el değiştirmelerde ve her türlü hurda metalden elde edilen külçelerin her tesliminde 7/10 tevkifat yapılacaktır. 6.2. BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ: Bu bölümde belirtilen kapsam dahilindeki ürünlerin, yukarıda, 5.1./(a+b) bölümünde sayılanlara tesliminde 7/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacakır. Kapsam: Tevkifat kapsamına; bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, prinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri girmektedir. Profilin boyanmış veya kaplanmış olması, bunların tesliminde tevkifata engel değildir. Bu durumda, profilin boyanması veya kaplanmasına ilişkin fason eloksal işçiliği tevkifata tabi değildir. Bakır, çinko ve alüminyum telin; plastik, cam, kağıt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanması suretiyle elde edilen “izoleli iletken” teslimleri tevkifata tabi değildir. Ayrıca, söz konusu metal ve alaşımlardan imal edilen nihai ürünler ile bunların kesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve benzeri şekillerde işlenmesi sonucu elde edilen yarı mamul ve mamul mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi olmayacaktır. 106 Örnek: Bakır, çinko, alüminyum ve bunların alaşımı metallerden elde edilen meşrubat kutusu, otomobil parçası, havalandırma kanal borusu, pano, çerçeve, kapı, kapı kolu, mahya, alüminyum folyo, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, kepenk taşı, flanş, maşon, dirsek, bek, kanca, menteşe, aksesuar ve benzerlerinin teslimi tevkifata tabi olayacaktır. Kapsam Dahilindeki Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerin İthalatçıları: Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerin, ithalatçısı tarafından yapılan ilk teslimde KDV tevkifatı yoktur. Daha sonraki el değiştirmelerde ise 7/10 oranında tevkifat yapılacaktır. İthalatçı tarafından düzenlenecek faturada ”Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır” açıklaması yapılacak ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. Kapsam Dahilindeki Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerin Cevherden Üretim Yapan İlk Üreticileri: Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerin, cevherden üretim yapan ilk üreticisi tarafından yapılan ilk teslimde KDV tevkifatı yoktur. Daha sonraki el değiştirmelerde ise 7/10 oranında tevkifat yapılacaktır. Cevherden üretim yapan ilk üretici tarafından düzenlenecek faturada “Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır” açıklaması yapılacaktır. 6.3. HURDA VE ATIK TESLİMİ: Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDVK'nun 17/4-g maddesi gereği KDV'den istisnadır. Tevkifat da yoktur. Ancak, KDVK'nun 18/1.Maddesi gereği istinadan vazgeçilebilmektedir. İstisnadan vazgeçmiş olanların metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimlerinde 9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır (bkz.Gen.Teb.3.3.3). 6.4. METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KAĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ: KDV mükellefleri tarafından, metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin, yukarıda, 5.1./(a+b) bölümünde sayılanlara tesliminde 9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacakır. 6.5. PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ: KDV mükellefleri tarafından, kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul,persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), 41,03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin, yukarıda, 5.1./(a+b) bölümünde sayılanlara tesliminde 9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacakır. 107 6.6. AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ: Yukarıda, 5.1./(a+b) bölümünde sayılanların; ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş, alımlarında 9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Sözkonusu malların, ithalatçısı tarafından yapılan teslimde KDV tevkifatı yoktur. İthalatçı tarafından düzenlenecek faturada ” Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır” açıklaması yapılacak ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. Mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerde KDV Tevkifatı Yoktur. 7. TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR: a) Yukarıda, 5.1./b, bölümünde sayılanların kendilerinin yapmış olduğu teslim ve hizmetlerde, alıcıların durumuna bakılmaksızın KDV tevkifatı yapılmaz. b) KDVK'nun 11/1-c Maddesine göre, imalatçıların, ihraç kaydı ile yaptığı mal teslimlerinde KDV tevkifatı yapılmaz. c) KDV'den istisna olan teslim ve hizmetlerde KDV tevkifatı yapılmaz. d) Kısmi tevkifat kapsamına giren bir işlemde, KDV dahil işlem bedeli 1.000 TL'yi aşmıyorsa KDV tevkifatı yapılmaz. Ancak, tevkifattan kaçmak için, birden fazla fatura keserek bedelin parçalara ayrıldığı tespit edilirse, işlem bütünlük arzediyorsa vergi dairesince gerekli işlem yapılacaktır. 8. BELGE DÜZENİ: Örnek: KDV hariç 1.000 TL tuarındaki %18 KDV'ye tabi bir işlem, 7/10 oranında KDV tevkifatına tabidir. Bu işleme ait fatura aşağıdaki şekilde düzenlenir. İşlem bedeli : 1.000 TL Hesaplanan KDV (1.000x%18) : 180 TL Tevkifat oranı : 7/10 Tevkif edilecek KDV (180x7/10) : 126 TL Tevkifat dahil toplam tutar (1.000+180) : 1.180 TL Tevkifat hariç toplam tutar (1.000+180-126) : 1.054 TL Yalnız, binellidörttürklirasıdır. 9. BEYANNAMENİN DÜZENLENMESİ: 9.1 ALICILARIN 2 NO'LU KDV BEYANI: 2 No'lu KDV beyanı, alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. 2 No'lu KDV Beyannamesi, 1 No'lu KDV beyannamesinde de olduğu gibi, işlemin yapıldığı ayı takip eden ayda beyan edilerek ödenecektir. 108 2 No'lu KDV Beyannamesinin Tam Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Bildirim Tablosu: Tam Tevkifat: İşlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. Bu tür işlemler bu tabloda gösterilecektir. Tablonun işlem türü alanı; Bu alan, işlem türü listesinden seçim yapılarak duldurulur. Matrah kısmına, KDV hariç bedel, oran kısmına, işlemin tabi olduğu KDV oranı yazılacaktır. Alıcı tarafından tevkif edilen vergi kısmı ise, e-beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır. 2 No'lu KDV Beyannamesinin Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Bildirim Tablosu: Kısmi Tevkifat: Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının alıcılar tarafından, diğer kısmının ise satıcı (teslim veya hizmeti yapan) tarafından beyan edilip ödenmesidir. Alıcılar tarafından tevkif edilen KDV'nin beyanı bu tabloda gösterilecektir. Matrah kısmına, KDV hariç bedel, oran kısmına, işlemin tabi olduğu KDV oranı, tevkifat oranı kısmına, KDV tevkifat oranı yazılacaktır. Alıcı tarafından tevkif edilen vergi kısmı ise, e-beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır. 2 No'lu KDV beyanının verilmemesi veya eksik beyan edilmesi hallerinde, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi hesaplanır. Beyan edilmeyen tutarın 1 No'lu KDV beyannamesinde indirilmemiş olması kesilecek cezaya ve faize engel olmaz. Alıcıların, sorumlu sıfatıyla beyan edip ödemesi gereken vergileri, satıcılar beyan ederse; - Vergi aslı aranmaz, - KDV'nin ödenmiş olması halinde, verginin normal vadesi ile ödeme tarihi arasında gecikme faizi uygulanır, - KDV'nin ödenmemiş olması halinde, verginin normal vadesi ile, yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihi arasında gecikme faizi uygulanır. 9.2 SATICILARIN 1 NO'LU KDV BEYANI: Satıcılar 1 No'lu KDV Beyannamesinin, Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler Tablosunda ve Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler Tablosunda iki ayrı işlem yapacaklardır. Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler Tablosu: Tablonun işlem türü alanı; Bu alan, işlem türü listesinden seçim yapılarak duldurulur. Matrah kısmına, KDV hariç bedel, oran kısmına, işlemin tabi olduğu KDV oranı yazılacaktır. Tevkifat oranı kısmına, KDV tevkifat oranı yazılacaktır. Tevkifat dışı kalan vergi kısmı ise, e-beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır. Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler Tablosu (İade Almak İstemeyenler Bu tabloyu doldurmayacaklar): İşlem türü listesinden, yapılan işleme ait “Kod” seçilir. Teslim ve Hizmet Tutarı kısmına, KDV hariç işlem bedeli yazılır ( Bu tutar, üst bölümdeki-kısmi tevkifat uygulanan işlemler tablosu- matrah kısmına yazılan tutarla aynı olacaktır). İadeye konu olan KDV kısmına ise, alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar yazılır. İade edilmesi gereken KDV satırındaki tutarın bu uygulamadan kaynaklanan kısmı, KDV Tebliğin 5.Bölümündeki usul ve esaslar çerçevesinde mükellefe iade edilir. 109 10. DÜZELTME İŞLEMLERİ: 10.1. KDV TEVKİFATINA TABİ MALLARIN İADESİ: KDV tevkifatına tabi malların iadesinde, düzeltme işleminde, KDV tevkifatı dışında kalan KDV oranı kullanılır. Örnek: İşlem bedeli : 10.000 TL Hesaplanan KDV (10.000x%18) : 1.800 TL Tevkifat oranı : 7/10 Tevkif edilecek KDV (1.800x7/10) : 1.260 TL Tevkifat dahil toplam tutar (10.000+1.800) : 11.800 TL Tevkifat hariç toplam tutar (10.000+1.800-1.260) : 10.540 TL Yalnız, onbinbeşyüzkırktürklirasıdır. _________________ ALICININ MAL ALIŞ KAYDI ______________ 153- TİCARİ MALLAR 10.000 191- İNDİRİLECEK KDV 1.800 320- SATICILAR 10.540 360- ÖD.VERGİ VE FON 1.260 360 01- Sorumlu Sıfatı İle Öd.KDV ________________ ALICININ MAL İADESİ __________________ 320- SATICILAR 4.216 153- TİCARİ MALLAR 4.000 391- HESAPLANAN KDV 216 Örnekteki KDV oranı %18'dir. Tevkifat dışında kalan KDV oranı ise= 18x7/10 (-) 18 = % 5,40'dır Hasaplanacak KDV ise, 4.000 x %5,40 = 216 TL. Tevkifata tabi işlem bedelinde, sonradan başka sebeplerle bir azalma meydana gelirse, azalma için, aynı mantık içerisinde düzeltme yapılacaktır. 10.2. KDV TEVKİFATINA TABİ MALLARDA SONRADAN İŞLEM BEDELİNİN ARTMASI: Fiyat fakı, kur farkı ve benzeri nedenlerle, tevkifata tabi işlem bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde, bu artış ile ilgili olarak, fatura düzenlenerek, KDV hesaplanması ve hesaplanan KDV üzerinden (asıl işlem bedelinde yapıldığı gibi) tevkifat uygulanması gerekmektedir. 10.3. ALICI LEHİNE KUR FARKI OLUŞMASI: Alıcı lehine, ödemenin yapıldığı tarihte, kur farkı oluşması halinde, alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenir. Bu fatura, kur farkı tutarı üzerinden, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki KDV oranı ile ve tevkifat yapmadan düzenlenecektir. 10.4. FAZLA VEYA YERSİZ TEVKİF EDİLEN KDV'NİN İADESİ: Fazla veya yersiz tevkif edilerek ödenen KDV'nin bulunması halinde, alıcı ve satıcının KDV beyanlarını düzeltmeleri gerekiyor. Öncelikle alıcı, fazla veya yersiz tevkif edilen vergiyi satıcıya öder. Alıcı, fazla ve yersiz tevkif edilen KDV'yi satıcıya ödediğini gösteren bir belge ve satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte ilgili daireye müracaatı halinde, fazla ve yersiz tevkif edilen vergi kendisine ödenir. 110 Ancak, alıcı, fazla ve yersiz tevkif edilen vergiyi beyan etmiş ancak, ödememişse, sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV tahakkuktan terkin edilir. Yersiz tevkif edilen verginin, alıcı tarafından değil de, tamamının satıcı tarafından beyan edilmesi durumunda, alıcı, fazla veya yersiz tevkif edilen vergiyi satıcıya öder. Sonuçta, KDV tevkifatı olmadığı için verginin tamamı satıcı tarafından beyan edilmesi gerekiyordu, zaten öyle yapılmış, sadece, alıcı satıcıya ödemediği vergiyi ödeyecek o kadar. KDV tevkifatına tabi olup, tevkifata tabi tutulan bir işlemde, KDV'nin tamamının satıcı tarafından beyan edilmesi halinde; * Satıcı KDV beyanını düzeltir, * Önceki beyanda KDV ödemesi varsa, söz konusu işlemle ilgili kısmı satıcıya iade edilir. Yapılacak iadelerde; Teminat, YMM raporu ve vergi inceleme raporu aranmaz. 11. KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA KDV İADELERİ: * Alıcı ve satıcının 1 ve 2 No'lu KDV beyanlarının verilmiş olması zorunludur. * 2 No'lu KDV beyannamesi ile beyan edilip tahakkuk ettirilen verginin ödenmiş olması şartı aranmayacaktır. * Yukarıda, 5.1./b, bölümünde sayılanlardan, genel bütçe kapsamındaki idarelere yapılan işlemlerde, hakedişlerin harcama yetkilisince onaylanmış olması gerekir. * İade olarak talep edilecek tutar, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir. İade istenilecek KDV, hiçbir surette tevkif edilen KDV'den fazla olamaz. * Vergi dairesince aranacak belgeler: - İade talep dilekçesi, - İnternet vergi dairesi liste alındısı, - Tevkifatlı işlemin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi, - Tevkifat uygulanan işleme ait satış faturalarının dökümünü gösteren liste. ( Tevkifata tabi işlemlere ait satış faturası listesi ve indirilecek KDV listesi Gelir İdaresi Başkanlığınca öngörülen şekil ve içeriğe uygun olarak internet vergi dairesi aracılığıyla gönderilecektir. Kağıt ortamında ayrıca ibraz edilmeyecektir). * Yukarıdaki belgeler tamamlanmadıkça iade talebi hüküm ifade etmez. * İade talebinde bulunulabilmesi için, iade tutarının yer aldığı, ilgili dönem KDV beyannamesi ve eki “Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim”in verilmiş olması zorunludur. * Alıcı, hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunan satıcıdan tevkifat uygulayarak mal ya da hizmet alabilir. Alıcı, bu mal ya da hizmet alımını, iade hakkı doğuran bir işlemde kullanır ve iade talebinde bulunursa, tevkif edilen KDV'nin sorumlu sıfatıyla nakden veya mahsuben vergi dairesine ödenmiş olması şartıyla, talebi, genel esaslara göre yerine getirilir. Ancak, alıcının diğer alımları ile ilgili olarak “özel esas uygulaması”nı gerektirecek bir durumun olmaması gerekir. 111 Aynı dönemde, 1 No'lu KDV beyanındaki KDV alacağı, 2 No'lu KDV beyanındaki borca mahsup edilirse, bu durumda bir üst parağraftaki ödeme şartı gerçekleşmemiş sayılır. Dolayısıyla talep reddedilir. Ancak, diğer dönemlere ait iade alacağı söz konusu borca mahsup edilirse, yukarıdaki ödeme şartı gerçekleşmiş sayılır. 11.1. MAHSUBEN İADE: Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacakları, mükellefin kendisinin, ithalat sırasında uygulananlar da dahil olmak üzere vergi borçlarına ve fer'ileri ile birlikte sosyal sigorta pirim borçlarına mahsubu mümkündür. Sözkonusu iade alacağı; ortaklık payı ile sınırlı olmak üzere, adi ortaklık, kollektif ve komandit şirketlerde komandite ortakların mezkûr borçlarına mahsup edilebilecektir. Mahsup kapsamına, tevkifatla ilgili olarak verilen 2 No'lu KDV beyannamesine göre tahakkuk eden vergiler de dahildir. 2.000 TL'yi aşmayan mahsup taleplerinde, vergi inceleme raporu, teminat veya YMM raporu aranmaz. 2.000 TL'nin aşılmasında ise, vergi inceleme raporu, teminat ve YMM raporu söz konusu olabilmektedir, (bunun için bkz, Tebliğ, 5.2.1.3 ve 5.2.1.4 bölümlere). 11.2. NAKDEN İADE: 2.000 TL'yi aşıp aşmaması, durumuna göre vergi inceleme raporu, teminat veya YMM raporu söz konusu olabilmektedir, (bunun için bkz, Tebliğ, 5.2.2.1 ve 5.2.2.2 bölümlere). 11.3. İADE UYGULAMASI İLE İLGİLİ DİĞER HUSUSLAR: Tevkifata tabi tutulan KDV'yi, ilgili dönemde iade konusu yapmayıp, izleyen dönemlerde, işlemin gerçekleştiği aya düzeltme vermek şartıyla, bu defa dönüp, iade talep etmek mümkündür. Bunun tam tersi de mümkündür. Yani iade isteyip iade işlemi tamamlanıncaya kadar bu tercihten vazgeçmek te mümkündür ancak, yine düzeltme beyanı vermek gerekir. Her iki durumunda bir dilkçe ile vergi dairesine bildirilmesi gerekiyor. İade alacağının üçüncü kişilere temlik edilmesi de mümkündür. 12. SATICILARIN BİLDİRİM ZORUNLULUĞU: Satıcılar, kısmi tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara Tebliğin EK:1'inde sunulan listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No'lu KDV beyanamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar. 13. ALICILARIN MÜTESELSİL SORUMLULUĞU: Alıcılar, tevkif ettikleri KDV'yi, beyan edip ödemek şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere, bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan KDV'nin hazineye intikal etmemesinden sorumlu olmayacaklardır. 112 131- ORTAKLARDAN ALACAKLAR HESABI VE KDV Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1.Maddesine göre; Türkiye'de Ticari, Sınai, Zirai faaliyet ve Serbest Meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler Katma Değer Vergisine tabidir. Mezkûr Kanun'un 17/4-e Maddesine göre ise, Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi kapsamına giren işlemler KDV'den istisnadır. Öte yandan, 6802 Sayılı “Gider Vergileri Kanunu”nun 28.Maddesinin üçüncü fıkrası 6009 Sayılı Kanun'un 1.Maddesiyle aşağıdaki şekilde değiştirilerek 01.08.2010 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Buna göre, “90 sayılı Kanun Hükmünde Kararnameye göre ikraz (borç veya ödünç verme) işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada (28.Maddenin ikinci fıkrasında) belirtilen muamele ve hizmetlerden herhangi birini esas iştigal konusu olarak yapanlar bu Kanun'un uygulanmasında banker sayılırlar. Bir şahsın münhasıran altın alım ve satımı ile uğraşması banker sayılmasını gerektirmez”. Üçüncü fıkranın değişmeden önceki metninde yer alan 2279 Sayılı Kanun, 90 Sayılı Ödünç Para Verme İşleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 16.Maddesi ile yürürlükten kaldırıldığı için bu nedenle üçüncü fıkradan da kaldırılmıştır. Ayrıca, eski metinde yer alan ve banker sayılmak için aranan “devamlı olarak yapanlar” ibaresi yerine yeni metinde “esas iştigal konusu olarak yapanlar” ibaresi kullanılmıştır. Esas İştigal Konusu Olarak Yapanlar İbaresi, 87 Seri No'lu Gider Vergileri Genel Tebliği'nin B/2. Bölümünde, 6802 Sayılı Kanun'un 28.Maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri esas iştigal konusu olarak yapanlar, bu işlemleri ilgili kanunlarla yetkilendirilmek veya izin verilmek suretiyle yürüten kişileri ifade etmektedir. Dolayısıyla bunların 6802 Sayılı Kanun'un 28.Maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri “esas iştigal konusu” olarak BSMV'ye tabi olacak, bunlar dışındakilerin aynı fıkrada belirtilen işlemleri “esas iştigal konusu” olmadığından KDV'ye tabi olacaktır şeklinde açıklanmıştır. Madde metninde yapılan bu değişikliklerle, 28.Maddenin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri esas faaliyet konusu olarak fiilen yapanların banker sayılarak banka ve sigorta muameleleri vergisinin 'BSMV) mükellefi olmaları, esas faaliyet konusu 28.Maddenin ikinci fıkrasında belirtilen işlemler ile borç para verme işlemi olmayanların, ticari icaplar gereği yaptıkları borç para verme işlemleri BSMV kapsamı dışına çıkarılarak bu işlemlerin “finansman hizmeti” kapsamında Katma Değer Vergisine (KDV) tabi tutulması sağlanmıştır. 01.08.2010 tarihinden itibaren, banker sayılmayan şirketlerin birbirlerine veya ortaklarına borç verme işlemleri BSMV'nin dışına çıkarılmış olup şirketlerin birbirlerine veya ortaklarına finansman temini karşılığında aldıkları faizlere KDVK'nun 1/1 ve 17/4-e Maddeleri gereği KDV uygulanacaktır. Netice itibariyle; 6802 Sayılı Kanun'un 28.Maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri esas iştigal konusu olarak ilgili kanunlarla yetkilendirilmek veya izin verilmek suretiyle yapanlar dışında kalan şirketlerin örneğin, grup şirketlerine veya gerçek kişi ortaklarına borç para, kredi 113 kullandırmaları halinde; - Ana paraya emsal faiz oranlarına göre faiz hesaplamaları ve bu faizi yevmiye defterinde gelir olarak kaydetmeleri, - Bu faize %18 KDV uygulayarak 391 hesaba kaydetmeleri gerekmektedir. Şayet, faizsiz veya emsaline göre düşük faizle borç para, kredi verilmesi halinde, yukarıdaki faiz ve %18 KDV'nin yanısıra, yılın son günü itibariyle kâr payı dağıtıldığı varsayımı ile %15 stopaj gelir vergisi ve dağıtıldığı kabul edilen kâr payının yarısı 2012 yılı için 25.000 TL'yi aşıyorsa gerçek kişi ortak tarafından kâr payı geliri olarak beyanı ve vergi ziyaı cezaları söz konusu olur. YARARLANILAN KAYNAKLAR: 1- Türmob Sirküler Rapor Sayı:2010-5, Sh:58 v.d. 2-87 Seri No'lu Gider Vergileri Genel Tebliği 3- Şükrü KIZILOT, Bir koyundan dört pos vergisi, 06.10.2010 Hürriyet 4842 ve 5520 SAYILI KANUNLARA GÖRE KAR PAYLARINDA VERGİLEME REJİMİ VE KÂR DAĞITIMI 4842 Sayılı Kanunun 17.Maddesiyle GVK'na eklenen Geçici 62.Madde hükmü ile getirilen ve geçiş dönemlerinde uygulanması gereken düzenlemeler saklı kalmak koşulu ile kurum kazançlarının vergilendirilmesi, kazançların gerçek kişi ortaklara dağıtılması 4842 Sayılı Kanunla yapılan düzenlemeler ve 5520 Sayılı Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde gerçekleştirilecektir. 4842 Sayılı Kanun ve 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile getirilen düzenlemeler aşağıda sıralanmıştır. *Gelir vergisi stopajı sadece karın dağıtımına bağlanmıştır. Yapılan stopaj üzerinden ayrıca fon payı hesaplanmayacaktır. Fon payı 4842 Sayılı Kanunun 37/3.Maddesiyle 01.01.2004 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. * Halka açık şirketler ile halka açık olmayan şirketler arasındaki stopaj oranı farklılığı kaldırılmıştır. (Yeni KVK.Md.15/2- 2006/10731 Sayılı BKK ile 23.07.2006 tarihinden itibaren %15) *GVK'nun 75.Maddesinin ikinci fıkrasının 1, 2 ve 3 numaralı bentlerinde yazılı kar paylarının (limited şirketlerden elde edilen iştirak kazançları da kar payıdır GVK.Md.22/2, 75/2) YARISI GELİR VERGİSİNDEN İSTİSNADIR. Beyanname verme sınırının (GVK.Md.86/1-c 2012 yılı için 25.000,00 TL'dir) hesabında istisna olan tutar dikkate alınmayacak ve hiç bir şekilde beyan edilmeyecektir (yani, kar payının yarısı 100 trilyon lira da olsa beyan dışıdır). Elde edilen kar paylarının yarısının 2012 yılı için 25.000,00 TL'lık beyan sınırını aşması durumunda, sadece kar payının yarısı beyan edilecektir. Ancak; bu istisnanın kurum bünyesinde karın dağıtımı aşamasında yapılacak olan stopaja etkisi olmayacaktır. Yani, stopaj dağıtılan kar payının tamamı üzerinden yapılacaktır. *Dağıtılan kar payları üzerinden kurum bünyesinde yapılan stopajın tamamı, kar payını elde edenler tarafından beyan edilmesi durumunda, beyanname üzerinden hesaplanan vergiye mahsup edilecektir. 114 *Kurumlar vergisinden istisna kazançlara uygulanan stopaj, ancak istisna kazancın dağıtılması durumunda yapılacaktır. Yani kar dağıtılsın dağıtılmasın yapılan stopaj uygulaması kaldırılmıştır. *Dağıtılan karın tamamı üzerinden stopaj yapılacaktır. Karın istisna kaynaklı olup olmamasının bir önemi yoktur. Yani, kurumların istisna kazançları ile normal kazançları ayırımına son verilmiştir. *Tam mükellef kurumlara dağıtılan kar payları (iştirak kazançları) üzerinden stopaj yapılmayacaktır (Bunun nedeni şudur. Asıl şirket (yani,kazancı elde eden şirket) %20 kurumlar vergisini tahakkuk ettirdikten sonra geriye kalan kâr payını %15 stopaj düşmeden ortağı tam mükellef şirkete öder. Tam mükellef şirket de bu parayı iştirak kazancı olarak kendi defterine kaydeder ve dönüp kendi ortaklarına dağıttığında ise %15 stopaj yapar). Ancak, Türkiye'de ticari kazanç elde edenler hariç, dar mükellef kurumlara dağıtılan kar payları üzerinden stopaj yapılmasına devam edilecektir. (GVK.Md.94/6-b-ii) (5520 Sayılı KVK Md.30/3). *Karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmayacaktır (5520 Sayılı KVK.Md.15/2),(GVK.Md.94/6-b-i). Ayrıca gerçek kişi ortaklar tarafından karın sermayeye ilavesi suretiyle elde edilen kar payları menkul sermaye iradı olarak kabul edilmez (243 Seri No'lu GVGT-5). Bedelsiz dağıtılan hisse senetleri üzerinden stopaj yapılmayacaktır. * Yapılan stopajlar için ayrı bir muhtasar beyanname verilmesi uygulamasına önce, 28.11.2006 tarih 2006/1 Sıra No'lu KVK İç Genelgesi ile daha sonra da GVK'nun 99.Maddesinde 5615 Sayılı Kanunun 7.Maddesiyle yapılan ve 04.04.2007 tarihinden itibaren yürürlüğe giren değişiklik ile son verilmiştir. Kısaca, kar dağıtımı ile ilgili olarak ayrı bir muhtasar beyanname verilmeyecek olup stopajın beyanı gereken ayda verilecek normal muhtasar beyanname içerisinde beyan edilecektir. 115 116 204,86 205,60 205,05 2012 100,84 108,03 120,27 125,33 139,02 153,62 158,94 172,58 189,98 MART 99,12 107,40 118,77 125,02 137,68 148,90 158,48 169,29 187,69 ŞUBAT 96,99 107,17 118,64 124,70 136,39 145,18 156,65 166,52 184,51 OCAK 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 YILLAR 99,04 115,50 121,96 131,30 140,68 163,93 159,89 174,61 191,43 MAYIS AYLAR 98,80 116,43 121,38 136,58 140,53 164,46 161,40 173,73 191,44 99,16 115,56 120,48 137,76 140,62 166,51 160,26 173,46 191,39 99,61 117,53 122,68 136,41 143,26 161,16 161,92 176,35 197,77 EYLÜL 203,65 205,75 99,70 116,69 121,73 136,73 141,82 162,62 160,93 175,46 194,76 HAZİRAN TEMMUZ AĞUSTOS 205,77 206,86 203,77 203,13 100,02 110,49 121,72 127,76 140,13 160,53 159,97 176,64 191,14 NİSAN ÜRETİCİ FİYAT ENDEKSİ (ÜFE) 2003-100 206,11 100,66 120,43 123,52 137,03 143,07 162,08 162,38 178,48 200,94 EKİM 103,28 119,13 122,30 136,46 144,57 156,29 165,56 180,25 204,27 ARALIK 209,53 209,28 102,80 120,43 122,35 136,63 144,35 162,03 164,48 177,92 202,24 KASIM 1 DÖNEN VARLIKLAR 10 HAZIR DEĞERLER 100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER 102 BANKALAR 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (-) 104 105 106 107 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 109 11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL, SENET VE BONOLARI 112 KAMU KESİMİ TAHVİL, SENET VE BONOLARI 113 114 115 116 117 118 DİĞER MENKUL KIYMETLER 119 MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 12 TİCARİ ALACAKLAR 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 123 124 KAZANILMAMIŞ FİNANSAL KİRALAMA FAİZ GELİRLERİ (-) 125 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 127 DİĞER TİCARİ ALACAKLAR 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 13 DİĞER ALACAKLAR 130 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 134 135 PERSONELDEN ALACAKLAR 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 137 DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 138 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR 139 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 117 14 15 STOKLAR 150 İLK MADDE VE MALZEME 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM 152 MAMÜLLER 153 TİCARİ MALLAR 154 155 156 157 DİĞER STOKLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI 16 17 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ 170-177 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ 178 YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI 179-TAŞERONLARA VERİLEN AVANSLAR 18 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 181 GELİR TAHAKKUKLARI 182 183 184 185 186 187 188 189 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 190 DEVREDEN KATMA DEĞER VERGİSİ 191 İNDİRİLECEK KATMA DEĞER VERGİSİ 192 DİĞER KATMA DEĞER VERGİSİ 193 PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 194 195 İŞ AVANSLARI 196 PERSONEL AVANSLARI 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 198 DİĞER ÇEŞİTLİ DÖNEN VARLIKLAR 199 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR KARŞILIĞI (-) DURAN VARLIKLAR 20 21 22 TİCARİ ALACAKLAR 220 ALICILAR 221 ALACAK SENETLERİ 222 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 118 223 224 KAZANILMAMIŞ FİNANSAL KİRALAMA FAİZ GELİRLERİ (-) 225 226 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 227 228 229 ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 23 DİĞER ALACAKLAR 230. 231. ORTAKLARDAN ALACAKLAR 232. İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 233. BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 234. 235. PERSONELDEN ALACAKLAR 236. DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 237. DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 238. 239. ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 24 MALİ DURAN VARLIKLAR 240. BAĞLI MENKUL KIYMETLER 241. BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 242. İŞTİRAKLER 243. İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜTLERİ (-) 244. İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 245. BAĞLI ORTAKLIKLAR 246. BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ (-) 247. BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜGÜ KARŞILIĞI (-) 248. DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR 249. DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR KARŞILIĞI (-) 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 250. ARAZİ VE ARSALAR 251. YER ALTI VE YER ÜSTÜ DÜZENLERİ 252. BİNALAR 253. TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 254. TAŞITLAR 255. DEMİRBAŞLAR 256. DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR 257. BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 258. YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 259. VERİLEN AVANSLAR 119 26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 260. HAKLAR 261. ŞEREFİYE 262. KURULUŞ VE ÖRGÜTLENME GİDERLERİ 263. ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 264. ÖZEL MALİYETLER 265. 266. 267. DİĞER MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 268. BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 269. VERİLEN AVANSLAR 27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 270. 271. ARAMA GİDERLERİ 272. HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 273. 274. 275. 276. 277. DİĞER ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 278. BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI (-) 279. VERİLEN AVANSLAR 28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 280. GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 281. GELİR TAHAKKUKLARI 282. 283. 284. 285. 286. 287. 288. 289. 29 DİĞER DURAN VARLIKLAR 290. 291. GELECEK YILLARDA İNDİRİLECEK KATMA DEĞER VERGİSİ 292. DİĞER KATMA DEĞER VERGİSİ 293. GELECEK YILLAR İHTİYACI STOKLAR 294. ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR 295. PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 296. 297. DİĞER ÇEŞİTLİ DURAN VARLIKLAR 298. STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 299. BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 120 3 KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 30 MALİ BORÇLAR 300. BANKA KREDİLERİ 301. FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR 302. ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ(-) 303. UZUN VADELİ KREDİLERİN ANAPARA TAKSİTLERİ VE FAİZLERİ 304. TAHVİL ANAPARA BORÇ, TAKSİT VE FAİZLERİ 305. ÇIKARILMIŞ BONOLAR VE SENETLER 306. ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER 307. 308. MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI (-) 309. DİĞER MALİ BORÇLAR 31 32 TİCARİ BORÇLAR 320. SATICILAR 321. BORÇ SENETLERİ 322. BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 323. 324. 325. 326. ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 327. 328. 329. DİĞER TİCARİ BORÇLAR 33 DİĞER BORÇLAR 330. 331. ORTAKLARA BORÇLAR 332. İŞTİRAKLERE BORÇLAR 333. BAĞLI ORTAKLIKLARA BORÇLAR 334. 335. PERSONELE BORÇLAR 336. DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 337. DİĞER BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 338. 339. 34 ALINAN AVANSLAR 340. ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 341. 342. 343. 344. 345. 346. 347. 348. 121 349. ALINAN DİĞER AVANSLAR 35 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM HAKEDİŞLERİ 350-357 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM HAKEDİŞ BEDELLERİ 358 YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI 36 ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 360. ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 361. ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ 362. 363. 364. 365. 366. 367. 368. VADESİ GEÇMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 369. ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 37 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 370. DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI 371. DÖNEM KÂRININ PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLERİ (-) 372. KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI 373. MALİYET GİDERLERİ KARŞILIĞI 374. 375. 376. 377. 378. 379. DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 38 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI 380. GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 381. GİDER TAHAKKUKLARI 382. 383. 384. 385. 386. 387. 388. 389. 39 DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 390. 391. HESAPLANAN KDV 392. DİĞER KDV 393. MERKEZ VE ŞUBELER CARİ HESABI 394. 122 395. 396. 397. SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 398. 399. DİĞER ÇEŞİTLİ YABANCI KAYNAKLAR 4 UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 40 MALİ BORÇLAR 400. BANKA KREDİLERİ 401. FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR 402. ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ (-) 403. 404. 405. ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER 406. 407. ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER 408. MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI (-) 409. DİĞER MALİ BORÇLAR 42 TİCARİ BORÇLAR 420. SATICILAR 421. BORÇ SENETLERİ 422. BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 423. 424. 425. 426. ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 427. 428. 429. DİĞER TİCARİ BORÇLAR 43 DİĞER BORÇLAR 430. 431. ORTAKLARA BORÇLAR 432. İŞTİRAKLERE BORÇLAR 433. BAĞLI ORTAKLIKLARA BORÇLAR 434. 435. 436. DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 437. DİĞER BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 438. KAMUYA OLAN ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ BORÇLAR 439. 44 ALINAN AVANSLAR 440. ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 441. 442. 443. 123 444. 445. 446. 447. 448. 449. ALINAN DİĞER AVANSLAR 45 46 47 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 470. 471. 472. KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI 473. 474. 475. 476. 477. 478. 479. DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 48 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI 480. GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 481. GİDER TAHAKKUKLARI 482. 483. 484. 485. 486. 487. 488. 489. 49 DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 490. 491. 492. GELECEK YILLARA ERTELENEN VEYA TERKİN EDİLECEK KATMA DEĞER VERGİSİ 493. TESİSE KATILMA PAYLARI 494. 495. 496. 497. 498. 499. DİĞER ÇEŞİTLİ UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5 ÖZ KAYNAKLAR 50 ÖDENMİŞ SERMAYE 500. SERMAYE 501. ÖDENMEMİŞ SERMAYE (-) 124 502. SERMAYE DÜZELTMESİ OLUMLU FARKLARI 503. SERMAYE DÜZELTMESİ OLUMSUZ FARKLARI (-) 52 SERMAYE YEDEKLERİ 520. HİSSE SENETLERİ İHRAÇ PRİMLERİ 521. HİSSE SENEDİ İPTAL KÂRLARI 522. M.D.V. YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI 523. İŞTİRAKLER YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI 524. MALİYET BEDELLERİ ARTIŞLARI FONU 525. KAYDA ALINAN EMTİA ÖZEL KARŞILIK H. 526. DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT ÖZEL KARŞILIK H. 527. 528. 529. DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ 53 54 KÂR YEDEKLERİ 540. YASAL YEDEKLER 541. STATÜ YEDEKLERİ 542. OLAĞANÜSTÜ YEDEKLER 543. 544. 545. 546. 547. 548. DİĞER KÂR YEDEKLERİ 549. ÖZEL FONLAR 55. 56. 57 GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI 570. GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI 58 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (-) 580. GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI 59 DÖNEM NET KÂRI (ZARARI) 590. DÖNEM NET KÂRI 591. DÖNEM NET ZARARI (-) 6 GELİR TABLOSU HESAPLARI 60 BRÜT SATIŞLAR 600. YURTİÇİ SATIŞLAR 601. YURTDIŞI SATIŞLAR 602. DİĞER GELİRLER 61 SATIŞ İNDİRİMLERİ (-) 610. SATIŞTAN İADELER (-) 611. SATIŞ İSKONTOLARI (-) 612. DİĞER İNDİRİMLER (-) 613. 614. 615. 125 616. 617. 618. 619. 62 SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 620. SATILAN MAMÜLLER MALİYETİ (-) 621. SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ (-) 622. SATILAN HİZMET MALİYETİ (-) 623. DİĞER SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 624. 625. 626. 627. 628. 629. 63 FAALİYET GİDERLERİ (-) 630. ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ (-) 631. PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ 632. GENEL YÖNETİM GİDERLERİ (-) 633. 634. 635. 636. 637. 638. 639. 64 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 640. İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 641. BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 642. FAİZ GELİRLERİ 643. KOMİSYON GELİRLERİ 644. KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 645. MENKUL KIYMET SATIŞ KÂRLARI 646. KAMBİYO KÂRLARI 647. REESKONT FAİZ GELİRLERİ 648. ENFLASYON DÜZELTMESİ KARLARI 649. DİĞER OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 65 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-) 650. 651. 652. 653. KOMİSYON GİDERLERİ (-) 654. KARŞILIK GİDERLERİ (-) 655. MENKUL KIYMET SATIŞ ZARARLARI (-) 656. KAMBİYO ZARARLARI (-) 657. REESKONT FAİZ GİDERLERİ (-) 126 658. ENFLASYON DÜZELTMESİ ZARARLARI (-) 659. DİĞER GİDER VE ZARARLAR (-) 66 FİNANSMAN GİDERLERİ (-) 660. KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-) 661. UZUN VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-) 67 OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 670. 671. ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KÂRLARI 672. 673. 674. 675. 676. 677. 678. 679. DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR 68 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 680. ÇALIŞMAYAN KISIM GİDER VE ZARARLARI (-) 681. ÖNCEKİ DÖNEM GİDER VE ZARARLARI (-) 682. 683. 684. 685. 686. 687. 688. 689. DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 69 DÖNEM NET KÂRI (ZARARI) 690. DÖNEM KÂRI VEYA ZARARI 691. DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-) 692. DÖNEM NET KÂRI VEYA ZARARI 697. YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI 698. ENFLASYON DÜZELTME HESABI 7 MALİYET HESAPLARI (7/A SEÇENEĞİ) 70 MALİYET MUHASEBESİ BAĞLANTI HESAPLARI 700. MALİYET MUHASEBESİ BAĞLANTI HESABI 701. MALİYET MUHASEBESİ YANSITMA HESABI 71 DİREKT İLKMADDE VE MALZEME GİDERLERİ 710. DİREKT İLKMADDE VE MALZEME GİDERLERİ 711. DİREKT İLKMADDE VE MALZEME YANSITMA HESABI 712. DİREKT İLKMADDE VE MALZEME FİYAT FARKI 713. DİREKT İLKMADDE VE MALZEME MİKTAR FARKI 72 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ 720. DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ 721. DİREKT İŞCİLİK GİDERLERİ YANSITMA HESABI 127 722. DİREKT İŞÇİLİK ÜCRET FARKLARI 723. DİREKT İŞÇİLİK SÜRE (ZAMAN) FARKLARI 73 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 730. GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 731. GENEL ÜRETİM GİDERLERİ YANSITMA HESABI 732. GENEL ÜRETİM GİDERLERİ BÜTÇE FARKLARI 733. GENEL ÜRETİM GİDERLERİ VERİMLİLİK FARKLARI 734. GENEL ÜRETİM GİDERLERİ KAPASİTE FARKLARI 74 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ 740. HİZMET ÜRETİM MALİYETİ 741. HİZMET ÜRETİM MALİYETİ YANSITMA HESABI 742. HİZMET ÜRETİM MALİYETİ FARK HESAPLARI 75 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 750. ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 751. ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ YANSITMA HESABI 752. ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDER FARKLARI 76 PAZARLAMA SATIŞ YE DAĞITIM GİDERLERİ 760. PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ 761. PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ YANSITMA HESABI 762. PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ FARK HESABI 77 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 770. GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 771. GENEL YÖNETİM GİDERLERİ YANSITMA HESABI 772. GENEL YÖNETİM GİDER FARKLARI HESABI 78 FİNANSMAN GİDERLERİ 780. FİNANSMAN GİDERLERİ 781. FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA HESABI 782. FİNANSMAN GİDERLERİ FARK HESABI 79 GİDER ÇEŞİTLERİ (7/B SEÇENEĞİ) 790. İLKMADDE VE MALZEME GİDERLERİ 791. İŞÇİ ÜCRET VE GİDERLERİ 792. MEMUR ÜCRET VE GİDERLERİ 793. DIŞARIDAN SAĞLANAN FAYDA VE HİZMETLER 794. ÇEŞİTLİ GİDERLER 795. VERGİ, RESİM VE HARÇLAR 796. AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI 797. FİNANSMAN GİDERLERİ 798. GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA HESABI 799. ÜRETİM MALİYET HESABI 8 (SERBEST) 9 NAZIM HESAPLAR 0 (SERBEST) 128 2013 Ocak 2013 Şubat 2013 PT S Ç P 1 2 3 8 9 10 11 12 13 7 C Ct P 4 5 PT S Ç P 6 4 5 6 7 Mart 2013 C Ct P 1 2 8 9 10 PT S Ç P 3 4 5 6 7 C Ct P 1 2 3 8 9 10 14 15 16 17 18 19 20 11 12 13 14 15 16 17 11 12 13 14 15 16 17 21 22 23 24 25 26 27 18 19 20 21 22 23 24 18 19 20 21 22 23 24 28 29 30 31 25 26 27 28 25 26 27 28 29 30 31 Nisan 2013 PT S Ç P 3 4 Mayıs 2013 C Ct P 1 2 5 6 8 9 10 11 12 13 14 PT S 7 6 7 Haziran 2013 Ç P C Ct P 1 2 8 9 10 11 12 3 4 PT S Ç P C Ct P 5 3 4 5 6 7 1 2 8 9 15 16 17 18 19 20 21 13 14 15 16 17 18 19 10 11 12 13 14 15 16 22 23 24 25 26 27 28 20 21 22 23 24 25 26 17 18 19 20 21 22 23 29 30 27 28 29 30 31 24 25 26 27 28 29 30 Temmuz 2013 PT S Ç P 3 4 Ağustos 2013 C Ct P 1 2 5 6 8 9 10 11 12 13 14 PT S Ç 7 5 6 P Eylül 2013 C Ct P 1 2 3 8 9 10 11 PT S Ç P C Ct P 4 1 2 3 4 5 6 7 8 15 16 17 18 19 20 21 12 13 14 15 16 17 18 9 10 11 12 13 14 15 22 23 24 25 26 27 28 19 20 21 22 23 24 25 16 17 18 19 20 21 22 29 30 31 26 27 28 29 30 31 23 24 25 26 27 28 29 30 Ekim 2013 Kasım 2013 PT S Ç P 1 2 3 8 9 10 11 12 13 7 C Ct P 4 5 PT S Ç P 6 4 5 6 7 Aralık 2013 C Ct P 1 2 8 9 10 PT S Ç P C Ct P 3 1 2 3 4 5 6 7 8 14 15 16 17 18 19 20 11 12 13 14 15 16 17 9 10 11 12 13 14 15 21 22 23 24 25 26 27 18 19 20 21 22 23 24 16 17 18 19 20 21 22 28 29 30 31 25 26 27 28 29 30 23 24 25 26 27 28 29 30 31 129 2014 Ocak 2014 PT S 6 7 Şubat 2014 Ç P C Ct P 1 2 8 9 10 11 12 3 4 PT S Ç P 5 3 4 5 6 Mart 2014 C Ct P 7 1 2 8 9 PT S 3 4 Ç 5 P 6 C Ct P 7 1 2 8 9 13 14 15 16 17 18 19 10 11 12 13 14 15 16 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 24 25 26 17 18 19 20 21 22 23 17 18 19 20 21 22 23 27 28 29 30 31 24 25 26 27 28 24 25 26 27 28 29 30 31 Nisan 2014 Mayıs 2014 PT S Ç P 1 2 3 8 9 10 11 12 13 7 C Ct P 4 5 PT S Ç 6 5 6 7 P Haziran 2014 C Ct P 1 2 3 8 9 10 11 PT S Ç P C Ct P 4 1 2 3 4 5 6 7 8 14 15 16 17 18 19 20 12 13 14 15 16 17 18 9 10 11 12 13 14 15 21 22 23 24 25 26 27 19 20 21 22 23 24 25 16 17 18 19 20 21 22 28 29 30 26 27 28 29 30 31 23 24 25 26 27 28 29 30 Temmuz 2014 Ağustos 2014 PT S Ç P 1 2 3 8 9 10 11 12 13 7 C Ct P 4 5 PT S Ç P 6 4 5 6 7 Eylül 2014 C Ct P 1 2 3 8 9 10 PT S Ç P C Ct P 3 4 5 1 2 6 7 8 9 10 11 12 13 14 14 15 16 17 18 19 20 11 12 13 14 15 16 17 15 16 17 18 19 20 21 21 22 23 24 25 26 27 18 19 20 21 22 23 24 22 23 24 25 26 27 28 28 29 30 31 25 26 27 28 29 30 31 29 30 Ekim 2014 PT S 6 7 Kasım 2014 Ç P C Ct P 1 2 4 8 9 10 11 12 PT S Ç P 5 3 4 5 6 Aralık 2014 C Ct P 7 1 2 8 9 PT S Ç P C Ct P 3 4 5 1 2 6 7 8 9 10 11 12 13 14 13 14 15 16 17 18 19 10 11 12 13 14 15 16 15 16 17 18 19 20 21 20 21 22 23 24 25 26 17 18 19 20 21 22 23 22 23 24 25 26 27 28 27 28 29 30 31 24 25 26 27 28 29 30 29 30 31 130 BAZI ÖNEMLİ GÜNLER VE HAFTALAR Yılbaşı Tatili Adana'nın Kurtuluşu Ceyhan'ın Kurtuluşu Sevgililer Günü Muhasebe Günü Vergi Haftası Yeşilay Haftası Dünya Kadınlar Günü Atatürk'ün Adana'ya gelişi Tüketiciyi Koruma Haftası Çanakkale Zaferi Orman Haftası Fekenin Kurtuluşu Dünya Tiyatrolar Günü Kütüphaneler Haftası Karaisalı'nın kurtuluşu Kanserle Savaş Haftası Avukatlar Günü Dünya Sağlık Günü Ulusal Egemenlik ve Çocuk Bayramı Emek ve Dayanışma Günü Anneler günü Pozantı'nın Kurtuluşu İş Güvenliği Haftası Sakatlar Haftası Müzeler Haftası Atatürk'ü anma ve Gençlik ve Spor Bayramı Dünya Sigarayı Bırakma Günü Kozanın Kurtuluşu Dünya Çevre Günü Babalar Günü Kabotaj ve Deniz Bayramı Dünya Nüfus Günü Dünya Fotoğrafçılar Günü Kızıldağ Karakucak Güreş Festivali Zafer Bayramı İlköğretim Haftası Türk Dil Bayramı Dünya Çocuk Günü Altın Koza Film, Kültür ve Sanat Festivali Saimbeyli'nin Kurtuluşu Cumhuriyet Bayramı Atatürk'ün Ölüm Günü Öğretmenler Günü Dünya AIDS Günü Dünya İnsan Hakları Günü 131 1 Ocak 5 Ocak 6 Ocak 14 Şubat 1 Mart 1-7 Mart 1-7 Mart 8 Mart 15 Mart 15-21 Mart 18 Mart 21-26 Mart 22 Mart 27 Mart Martın son Haftası 1 Nisan 1-7 Nisan 5 Nisan 7 Nisan 23 Nisan 1 Mayıs Mayıs Ayının 2.Pazar günü 25 Mayıs 4-10 Mayıs 10-16 Mayıs 18-24 Mayıs 19 Mayıs 31 Mayıs 2 Haziran 5 Haziran Haziranın 3.Pazarı 1 Temmuz 10 Temmuz 19 Ağustos Ağustos 4.Pazar Günü 30 Ağustos Eylül ayının 3. Haftası 26 Eylül 5 Ekim 7/14 Ekim 15 Ekim 29 Ekim 10 Kasım 24 Kasım 1 Aralık 10 Aralık ÖNEMLİ BAZI TELEFON NUMARALARI Tel Fax Web Tel Tel TESMER Fax Fax Web Tel Tel Tel Tel ADANA SMMM Fax ODASI Tel Tel Tel Web Tel Tel Tel Web Tel ADANA VERGİ Tel DAİRESİ Tel BAŞKANLIĞI VE Tel VERGİ DAİRELERİ Tel Tel Tel Tel Tel Tel 0 312 2325060(10 hat) 0 312 232 50 73-74 www.turmob.org.tr 0 312 4755300 0 312 4446060 0 312 4755313 0 312 4755314 www.tesmer.org.tr 0 322 2323800 0 322 2329903 0 322 2329904 0 322 2329906 0 322 2329908 0 322 3630087 0 322 3630092 0 322 3634820 www.adana.smmmo.org.tr 0 322 3521717 0 322 3521604 0 322 3521839 www.adanavdb.gov.tr 0 322 4331270 0 322 4331286 0 322 4330792 0 322 4331436 0 322 3219431 0 322 3219650 0 322 3220189 0 322 6815247 0 322 5158277-78 0 322 6132794 Tel Tel Fax Tel Fax Tel Fax Tel Fax Tel İŞKUR ADANA İL Tel MÜDÜRLÜĞÜ Tel ÇALIŞMA ADANA Tel BÖLGE MD. ĞÜ Tel 0 322 5513008 0 322 3634640 0 322 3634864 0 322 3630191 0 322 3630690 0 322 3518900 0 322 3595350 0 322 4355030 0 322 4326502 0 322 3211595 0 322 3240017 0 322 6131380 0 322 3525722 0 322 3599172 SOSYAL GÜVENLİK KURUMU TÜRMOB Staj ve Sınav İşlemleri için Yönetim Katı Öğrenci İşleri İrtibat Bürosu İrtibat Bürosu İrtibat Bürosu - Fax Başkanlık Santral Başkanlık Santral Başkanlık Santral Seyhan-5 Ocak VD. Santral Seyhan-5 Ocak VD. Santral Seyhan-5 Ocak VD. Santral Seyhan-5 Ocak VD. Santral Yüreğir-Ziyapaşa-Çukurova VD.Santral Yüreğir-Ziyapaşa-Çukurova VD.Santral Yüreğir-Ziyapaşa-Çukurova VD.Santral Karataş V.D. Kozan VD Ceyhan VD Karaisalı Mal Müdürlüğü Sosyal Güvenlik İl Md. ğü Seyhan Sosyal Güvenlik Merkezi (SSK Devredilen) Seyhan Sosyal Güvenlik Merkezi (B. Kur Devredilen) Adana Sağlık Sosyal Güvenlik Merkezi Ceyhan Şube Müdürlüğü 132 NOTLAR: 133 NOTLAR: 134 NOTLAR: 135 NOTLAR: 136