İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması sunumu

Transkript

Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi
Önleme Anlaşması
yatırımcılar için yeni ufuklar…
17 Nisan 2013
Ritz Carlton Otel, Istanbul
Gündem
• Anlaşmanın yatırımcılar için önemi
• İşyeri / Ticari Kazanç Vergilemesi
• Temettüler / Faizler / Gayri maddi hak bedelleri
• Sermaye Değer Artış Kazançları
• Serbest Meslek Faaliyetleri
• Bağımlı Faaliyetler (Ücretler)
• Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi
• Bilgi Değişimi
2 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması – 17 Nisan 2013
© 2013 Deloitte Turkey
Anlaşmanın yürürlüğe girme süreci
18 Haziran 2010 tarihinde
Bern’de imzalanmıştır.
18.06.2010
6240 sayılı Kanun 22
Ekim 2011 tarihli Resmi
Gazete’de yayınlanmıştır.
19.10.2011
22.10.2011
Ç.V.Ö.A.’nın uygun bulunduğuna
dair 6240 sayılı Kanun 19 Ekim
2011 tarihinde TBMM’de kabul
edilmiştir.
12.01.2012
Anlaşmanın onaylanmasına
ilişkin 2011/2580 sayılı BKK
12 Ocak 2012 tarihli Resmi
Gazete’de yayımlanmıştır.
Vergiler açısından
uygulama başlangıç
tarihi
1 Ocak 2013
03.05.2012
01.01.2013
3 Mayıs 2012 tarihli Resmi
Gazete’de yayımlanan
2012/3082 sayılı BKK ile
Anlaşmanın yürürlüğe giriş
tarihi 8 Şubat 2012 olarak
tespit edilmiştir.
Anlaşma Maddeleri
Madde 1
:
KAPSANAN KİŞİLER
Madde 2
:
KAPSANAN VERGİLER
Madde 3
:
GENEL TANIMLAR
Madde 4
:
MUKİM
Madde 5
:
İŞYERİ
Madde 6
:
GAYRİMENKUL VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN GELİR
Madde 7
:
TİCARİ KAZANÇLAR
Madde 8
:
DENİZ, HAVA VE KARA YOLU TAŞIMACILIĞI
Madde 9
:
BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER
Madde 10
:
TEMETTÜLER
Madde 11
:
FAİZ
Madde 12
:
GAYRİMADDİ HAK BEDELLERİ
Madde 13
:
SERMAYE DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI
Madde 14
:
SERBEST MESLEK FAALİYETLERİ
Anlaşma Maddeleri (devam)
Madde 15
:
BAĞIMLI FAALİYETLER
Madde 16
:
YÖNETİCİLERE YAPILAN ÖDEMELER
Madde 17
:
SANATÇI VE SPORCULAR
Madde 18
:
EMEKLİ MAAŞLARI
Madde 19
:
KAMU HİZMETLERİ
Madde 20
:
ÖĞRENCİLER
Madde 21
:
DİĞER GELİRLER
Madde 22
:
ÇİFTE VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİ
Madde 23
:
AYRIM YAPILMAMASI
Madde 24
:
KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜ
Madde 25
:
BİLGİ DEĞİŞİMİ
Madde 26
:
DİPLOMAT HÜVİYETİNDEKİ MEMURLAR VE KONSOLOSLUK
MEMURLARI
Madde 27
:
YÜRÜRLÜĞE GİRME
Madde 28
:
YÜRÜRLÜKTEN KALKMA
Anlaşmanın Yatırımcılar için Önemi
T.C. Maliye
Bakanlığı
Türkiye
Mukimleri
İsviçre
Mukimleri
Türkiye’de
İsviçre
Ticaret
Odası
Derneği
Türkiye–İsviçre
Araştırmalar
Vakfı
DEİK Türk-İsviçre
İş Konseyi
Yabancı Sermaye
Derneği (YASED)
İsviçre’de
Federal Vergi
İdaresi
Direktörü
Türkiye 20. «Swiss Business Hub»
«Japonlar da zamanında Amerikalı şirketlerle
ortak oldu. Şirketlerin içine girdiler. KnowHow’ı öğrendiler, sonra ülkelerinde kendileri
yaptılar. Japon modeli uygulayıp ortaklık
yapalım; onlar parayı versinler, biz öğrenelim,
sonra biz de üretelim anlayışında olmamız lazım.
Japonya gibi. Bunu İsviçre ile yapabiliriz. Uzun
dönemde bize çok yarar sağlayabilir.»
Doğan Taşkent
«Anlaşma ticari ilişkilerimizi geliştirecek,
güçlendirecek, hızlandıracak. Özellikle küçük
şirketler için önemli olacak.»
Johann N. Schneider-Ammann
İsviçre Federal Ekonomi Teknoloji Tarım ve
Profesyonel Eğitim Bakanı
Türkiye’de İsviçre Ticaret Odası Derneği Başkanı
Vergi avantajları ve çifte vergilendirmenin önlenmesi
«Swiss Hub» (Türkiye 20. sırada)
Karşılıklı yatırımların artışı
İsviçreli KOBİ’ler için Türkiye’de yatırım yapma fırsatı
Global dünyaya açılmak isteyen Türk şirketleri için «İsviçre merkezli
Türk Şirketi» olma fırsatı
Teknoloji transfer imkanı
Bilgi değişimi
Türk Yatırımcılar için NEDEN İSVİÇRE?
Düşük vergi oranları
Bazı kantonlarda sağlanan ciddi vergi avantajları
Global dünya ile zengin bir Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması ağı
Güçlü ve istikrarlı ekonomi (altına dayalı para sistemi)
İstikrarlı siyasi güç
Kuvvetli sermaye yapısı
Avrupa’nın içinde fakat AB’ye girmediği için AB sisteminin verdiği zararlardan
korunmuş olan tek ülke
İleri teknoloji üreten KOBİ’ler
Yüksek eğitim düzeyi, ileri teknoloji ve know-how birikimi
Dünyanın en yenilikçi (inovatif) ülkelerinden biri
Daha uzlaşmacı ve şeffaf bir Vergi İdaresi
Güvenli bankacılık ve finans sistemi
İsviçreli Yatırımcılar için NEDEN TÜRKİYE?
Genç nüfus ve yüksek talep potansiyeli
Daha çeşitli ve dinamik bir pazar
Son yıllardaki yüksek büyüme hızı
Enerji, tarım, turizm ve sağlık sektörlerinde yatırım imkanları
Gelecek için büyüme ve gelişme beklentisi
Teknoloji alanında işbirliği ihtiyaçları
Anlaşmanın sağladığı vergi avantajları ve çifte vergilendirmeyi önleme
(korumalı mahsup vb.)
« Türkiye’nin, 2050 yılından sonra İngiltere’nin ardından Avrupa’nın ikinci
büyük ekonomisine sahip ülke olacağını öngörüyoruz.»
Rona Yırcalı
Dış Ekonomik İlişkiler Kurulu – İcra Kurulu Başkanı
Kapsanan Vergiler
İsviçre yönünden
Türkiye yönünden
Gelir üzerinden alınan federal, kantonal ve mahalli vergiler;
Toplam gelir
Gelir Vergisi
Sermayeden elde
edilen gelir
Kazanılmış gelir
Kurumlar Vergisi
Sınai ve ticari
kazançlar
Diğer gelir
unsurları
Sermaye değer
artış kazançları
Kapsanan Kişiler
Bu Anlaşma Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacaktır.
Bir gerçek kişi, bir şirket ve kişilerin
oluşturduğu diğer herhangi bir kuruluş
Herhangi bir kurum veya vergileme
yönünden kurum olarak muamele
gören herhangi bir kuruluş
Dikkat!
Bilgi Değişimi
yalnızca Anlaşma’da
kapsanan kişilerle
sınırlı olmayacak,
Türkiye ve İsviçre’de
mukim olmayan
kişiler için de söz
konusu olacak.
Mukim
Mukim ilgili devletin iç mevzuatı kapsamında aşağıda belirtilen veya benzer yapıda diğer herhangi bir
kriter nedeniyle vergi mükellefi olan kişi anlamına gelir.

Ev


İkametgah
Ana merkez (Kayıtlı merkez)

Yönetim yeri
«İsviçre Borçlar Kanunu’na göre tescil
edilen ana merkez» ya da «Türk Ticaret
Kanunu’na göre tescil edilen kanuni
ana merkez»
Gerçek kişi dışındaki bir kişi her iki Devletin de mukimi olduğunda, bu kişi, yalnızca etkin yönetim
merkezinin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir.
Etkin yönetim merkezi: İşe ilişkin
faaliyetlerin önemli bir kısmının
yürütüldüğü ve işin yönetim ve
kontrolünün yapıldığı yer
Mukim (devam)
Gerçek kişi her iki Devletin de mukimi olduğunda bu kişinin durumu aşağıdaki şekilde belirlenecektir:
Eğer bu kişinin her iki Devlette de daimi olarak
kalabileceği bir evi varsa, bu kişi, yalnızca kişisel ve
ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu (hayati
menfaatlerin merkezi olan) Devletin mukimi olarak
kabul edilecektir.
Eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı
Devlet saptanamazsa veya her iki Devlette de daimi
olarak kalabileceği bir evi yoksa bu kişi yalnızca
kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Devletin
mukimi kabul edilecektir.
Eğer kişinin her iki Devlette de kalmayı adet edindiği
bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev söz
konusu değilse, bu kişi yalnızca vatandaşı olduğu
Devletin mukimi kabul edilecektir.
Eğer kişi her iki Devletin de vatandaşı ise veya her iki
Devletin de vatandaşı değilse, Akit Devletlerin yetkili
makamları sorunu karşılıklı anlaşma ile çözeceklerdir.
İşyeri
"İşyeri" terimi, bir teşebbüsün işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına
gelir.
Büro
Maden ocağı, petrol veya
doğal gaz kuyusu, taş ocağı
veya doğal kaynakların
çıkarıldığı diğer herhangi bir
yer
Altı aydan fazla devam
eden bir inşaat şantiyesi,
yapım, montaj veya kurma
projesi veya bunlarla
bağlantılı gözetim
faaliyetleri
İŞYERİ
Yönetim yeri
Şube
Fabrika
Atölye
Hizmet İşyeri : Bir teşebbüs tarafından,
çalışanları veya teşebbüs tarafından bu
amaçla görevlendirilen diğer personel
aracılığıyla bir Akit Devlette ifa
edilen ve herhangi bir 12 aylık dönemde
(aynı veya bağlı proje için)
toplam altı aylık süre veya süreleri aşan,
danışmanlık hizmetleri dâhil
hizmet tedarikleri
İşyeri (devam)
İşyeri tanımının kapsamı içerisinde değerlendirilmeyecek yerler:






Tesislerinin, teşebbüse ait malların veya ticari eşyanın yalnızca depolanması, teşhiri veya teslimi
amacıyla kullanılması
Teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca depolama, teşhir veya teslim amacıyla elde
tutulması
Teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca bir başka teşebbüse işlettirilmek amacıyla elde
tutulması
İşe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca teşebbüse mal veya ticari eşya satın alma veya bilgi toplama amacıyla
elde tutulması
İşe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca teşebbüs için reklam, bilgi sağlama, bilimsel araştırma veya hazırlayıcı
veya yardımcı nitelik taşıyan benzer nitelikteki faaliyetlerin yürütülmesi amacıyla elde tutulması
İşe ilişkin sabit yerdeki bütün faaliyetlerin bir arada yürütülmesi sonucunda oluşan faaliyetin hazırlayıcı
veya yardımcı nitelikte olması şartıyla, işe ilişkin sabit bir yerin yalnızca yukarıda bahsedilen faaliyetlerin
birini veya birkaçını bir arada yürütmek amacıyla elde tutulması.
İşyeri (devam)
Türkiye’de bir kişi İsviçre’de mukim olan bir teşebbüs adına hareket eder ve o
teşebbüs adına Türkiye’de sözleşme akdetme yetkisine sahip olup, bu yetkisini
mutaden kullanırsa, söz konusu kişinin Türkiye’de İsviçre’de mukim teşebbüs
için gerçekleştirdiği bu tip faaliyetler Türkiye’de işyeri teşkil edecektir.


Eğer Türkiye’deki kişi bağımsız bir acente statüsünde ise bağımsız acente faaliyeti
işyeri teşkil etmez.
Sabit bir yer olsa dahi eğer bu sabit yere işyeri mahiyeti kazandırmayan faaliyetler
(mal depolama, teşhir etme, bilgi toplama gibi hazırlayıcı ve yardımcı mahiyette
faaliyetler) söz konusu ise bu tip yardımcı faaliyetler de işyeri teşkil etmez.
«Hizmet İşyeri»
Hizmet İşyeri tespiti açısından soru işaretleri :
Altı aylık süre nasıl hesaplanacak ? (kişilere göre mi yoksa Tüzel kişilik bazında mı?) (*)
«Aynı veya bağlı proje» kavramının açıklanmasına ihtiyaç vardır.
Aynı zamanda farklı şirketlere benzer işler yapılıyorsa teker teker mi, toplu mu
değerlendirilecek?
Projenin başlangıç tarihi nasıl tespit edilecektir? (ilk fatura kesme tarihi?, sözleşme
imza tarihi? İlk toplantıyı yapma tarihi?
(*) 17.1.2008 tarihli bir mukteza (183 gün hesabı):
“...183 gün hesabında İngiltere’de mukim teşebbüs Türkiye’de birden fazla teşebbüse serbest meslek
faaliyeti sunuyorsa bu faaliyetlerin tümü ve serbest meslek faaliyetleri kapsamındaki hizmetler, Türkiye’ye
gönderilen birden fazla personel vasıtasıyla icra edildiği takdirde, bunların Türkiye’de toplam kalma süreleri
dikkate alınacaktır.”
Gayrimenkul varlıklardan elde edilen
gelirler
"Gayrimenkul varlık" terimi, söz konusu varlığın bulunduğu Devletin mevzuatına göre tanımlanacaktır.
Diğer devlette bulunan gayrimenkul varlıklardan elde ettiği gelir (tarım ve ormancılıktan elde edilen gelir
dahil), bu diğer Devlette vergilendirilebilir. Yani kaynak devlette vergileme yapılabilecektir.
Gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımından, kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde
kullanımından elde edilen gelirler için geçerlidir.
Bir teşebbüsün gayrimenkul varlıklardan elde ettiği gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasında
kullanılan gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelire de uygulanacaktır.
Ticari Kazançlar
Diğer Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunulması durumunda, söz konusu işyerine
atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere bu diğer Devlette vergilendirilme söz konusu olacaktır.
Atfedilecek kazancın tespiti
İndirilebilecek giderler
Bu işyeri aynı veya benzer koşullar altında, aynı
veya benzer faaliyetlerde bulunan, ayrı ve
bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini
oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız bir
nitelik kazansaydı ne kazanç elde edecek ise aynı
miktarda bir kazanç olacaktır.
İşyerinin bulunduğu Devlette veya başka yerde
yapılan, yönetim ve genel idare giderleri de dâhil
olmak üzere işyerinin amaçlarına uygun olan
giderler
Bağımlı Teşebbüsler
Bir Akit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolaylı olarak diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim,
kontrol veya sermayesine katıldığında,
Aynı kişiler doğrudan veya dolaylı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve diğer Akit Devlet
teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında,
İki teşebbüs arasındaki ticari ve mali ilişkilerde oluşan veya empoze edilen koşullar, bağımsız
teşebbüsler arasında oluşması gereken koşullardan farklılaştığında, bu teşebbüslerden birisinde
olması gereken, fakat bu koşullar dolayısıyla kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün
kazancına eklenip buna göre vergilendirilebilir.
Akit Devletlerin yetkili makamları, kazançların düzeltilmesi hususunda bir anlaşmaya varmak için
birbirlerine danışabilirler. Karşılıklı anlaşmaya varılması halinde, ilgili Akit Devlet gerekli düzeltmeleri
yapacaktır.
Bir Akit Devlet, kendi iç mevzuatında öngörülen zaman aşımı süresinin bitmesinden sonra ve her
halükarda değişikliğe uğrayacak kazancın bu Devletin bir teşebbüsünde tahakkuk ettiği yılın bitiminden
itibaren 5 yıl sonra, düzeltme yapılamayacaktır. Yani, ilgili şirketin düzeltme talep edilen ilgili yıl kazancı
üzerinden 5 yıl geçtikten sonra herhangi bir düzeltme yapılamayacaktır. [Yerel Mevzuat: KVK Md. 13/(6)]
Temettüler
Temettü: Hisse senetlerinden, intifa senetlerinden veya intifa haklarından, kurucu hisse senetlerinden
veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirler ile
dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devletin mevzuatına göre, vergileme yönünden hisse senetlerinden
elde edilen gelirle aynı muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirler.
Türkiye açısından temettülerin, yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarından elde edilen geliri de kapsadığı
anlaşılmaktadır.
%5
 Gerçek lehdar
 Şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az % 20’sinin elde tutulması
 Ortaklıklar hariç
%15
 tüm diğer durumlarda
Türkiye yönünden
Gerçek lehdar
Şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az % 20’sinin elde tutulması
Ortaklıklar hariç
İsviçre vergisinden indirim (İştiraklerden sağlanan kazançlar ile toplam kazancın
birbirlerine oranı nispetinde kazanç vergisinden yapılan bir indirim ya da buna
mukabil bir indirim yoluyla söz konusu temettüler için İsviçre Vergisi’nden bir
indirim sağlanması)
%5




%15
 Tüm diğer durumlarda
Temettüler (devam)
Diğer devlette bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunuluyor ise;
%5
 Tüm durumlarda
Türkiye yönünden
%5
 Şirketin kazançları İsviçre’de vergiden muaf tutulursa
%15
 Tüm diğer durumlarda
Şube Kazançları Vergi Yükü
(Karşılaştırmalı)
İsviçreli Şirketin
Türkiye Şubesi
(ÇVÖA Öncesi)
Hollandalı
Şirketin Türkiye
Şubesi
İsviçreli Şirketin
Türkiye Şubesi
(ÇVÖA yürürlüğe
girdikten sonra)
Vergi Öncesi Kâr
100
100
100
Kurumlar Vergisi
(20)
(20)
(20)
KV Sonrası Net Kâr
80
80
80
Merkeze Aktarılan
Tutar – Stopaj Oranı
%15
%7,5
%5
Kar Aktarımı – Stopaj
12
6
4
Toplam Vergi Yükü
32
26
24
Faizler
Faiz: İpotek garantisine bağlı olsun olmasın ve kazanca katılma hakkını tanısın tanımasın, kamu menkul
kıymetleri ile tahvil veya borç senetlerinden elde edilen gelirler ile her nevi alacaktan doğan gelirleri ve
gelirin elde edildiği Devletin vergi mevzuatına göre ikrazat geliri sayılan diğer bütün gelirler.
İsviçre/Türkiye yönünden

Faizin diğer devlete ya da bu diğer devletin merkez bankasına ödenmesi
halinde

Eximbank ya da amacı ihracatı teşvik etmek olan benzeri bir kuruluş
tarafından ihracatı teşvik etmek amacıyla verilen, garanti edilen ya da
sigortalanan bir borç ya da kredi
%10

Faiz bir banka tarafından elde edilmişse
%10

Tüm diğer durumlarda
İSTİSNA
%5
Anlaşmaya ekli Protokol’ün
3.maddesine göre, Devletler, iç
mevzuatları uyarınca %15 oranına
kadar bir vergi uygulayabilirler.
Banka faizleri
üzerinden ödenen
yerel stopaj oranı : %0
Gayri maddi hak bedelleri
Gayrimaddi hak: Sinema filmleri ile radyo veya televizyon kayıtları dâhil olmak üzere edebi, sanatsal
veya bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli
formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel
tecrübeye dayalı bilgi birikimi için veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı ya da kullanım hakkı
karşılığında yapılan her türlü ödemeler.
İsviçre/Türkiye yönünden
%10

Gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise
Gayri maddi hak
kullanım bedel
ödemeleri üzerindeki
yerel stopaj oranı : %20
Sermaye Değer Artış Kazançları
Elden Çıkarılan Varlık Türü
Vergileme
Diğer Akit Devlette yer alan gayrimenkul varlıklar
(6. Madde kapsamında)
Diğer Devlette vergilendirilebilir
Diğer Akit Devlette sahip olunan bir işyerinin ticari
varlığına dâhil menkul varlıklar
Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere
kullandığı sabit bir yere ait menkul varlıklar
Uluslararası trafikte işletilen gemi, uçak veya karayolu
nakil vasıtalarının veya söz konusu gemi, uçak veya
karayolu nakil vasıtalarının işletilmesiyle ilgili menkul
varlıklar
Yalnızca teşebbüsün mukim olduğu
Devlette
Yukarıda belirtilenlerin dışında kalan varlıklar (örneğin;
hisse senetleri)
Yalnızca elden çıkaranın mukim olduğu
Devlette (İktisap ve
elden çıkarma arasındaki süre 1 yılı
aşmadığı takdirde diğer Devlette
vergilendirilecektir.)
Borsaya kote hisse senetleri için özel bir
hüküm yok (A.B.D., Almanya ve Hollanda
Anlaşmasından farklı olarak)
Serbest meslek faaliyetleri
Serbest Meslek Faaliyetleri: Bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici
faaliyetleri, bunun yanı sıra doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların, dişçilerin ve
muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini ve özel mesleki beceri gerektiren diğer faaliyetleri kapsar.
Akit Devletlerden birinin mukimi olan bir gerçek kişinin serbest meslek hizmetleri veya bağımsız
nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Söz konusu
hizmet veya faaliyetler diğer Devlette icra edilirse ve bu Diğer Devlette;
12 aylık herhangi bir kesintisiz
dönemde, bir veya birkaç
seferde toplam 183 gün veya
daha uzun bir süre kalırsa
Sabit bir yere sahipse
Dikkat!
Tüzel kişi İsviçre şirketlerinin
Türkiye’de verdikleri
hizmetler ticari kazanç
hükümlerine göre
vergilendirilecektir.
Türkiye’de işyeri
oluşmadıkça vergileme
hakkı Türkiye’de
olmayacaktır.
Söz konusu gelir
aynı zamanda bu
diğer Akit Devlette
de vergilendirilir.
Bağımlı Faaliyetler (Ücret Gelirleri)
İsviçre’de mukim olan bir kişi tarafından hizmet akdi dolayısıyla elde edilen
ücretler, söz konusu hizmetler Türkiye’de ifa edilmedikçe sadece mukim olunan
devlette (yani İsviçre’de) vergilendirilecektir.
Eğer İsviçre’de mukim bir kişi Türkiye’de hizmet verirse ve eğer;
a) bu kişi Türkiye’de ilgili takvim yılı içinde 183 günden daha az bir
süre kalırsa, VE
b) ücret ödemesi Türkiye’de mukim olmayan bir işveren tarafından
veya böyle bir işveren adına yapılırsa, VE
c) ödeme işverenin Türkiye’de sahip olduğu bir işyerinden yapılmazsa
Sözkonusu ücret geliri tamamıyla mukim olunan İsviçre’de elde edilmiş sayılacağı
için Türkiye’de vergilendirilmeyecektir.
Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi
Türkiye Yönünden:
Bir Türkiye mukiminin,
İsviçre’deki kaynaklardan gelir
elde etmesi durumunda
İsviçre mevzuatına göre ve bu Ç.V.Ö.A.’na uygun
olarak ödenen İsviçre vergisinin, söz konusu
gelir üzerinden alınacak Türk vergisinden
mahsubuna müsaade edilecektir.
Mahsup tutarı, söz konusu gelire
atfedilebilen, mahsuptan önce
hesaplanan Türk vergisi miktarını
aşmayacaktır.
ÇVÖA kapsamında bir Türkiye mukimi tarafından elde edilen gelir Türkiye’de vergiden istisna
edilirse, Türkiye, bu mukimin geriye kalan geliri üzerinden alınacak vergi miktarını
hesaplarken, istisna edilmiş olan geliri de dikkate alabilir.
(devam)
İsviçre, bu geliri vergiden istisna edecek, ancak
İsviçre Yönünden:
Bir İsviçre mukiminin,
Türkiye’de vergilendirilebilen bir
gelir elde etmesi durumunda
(temettü, faiz veya gayri maddi
hak bedeli hariç)
bu mukimin geriye kalan gelirine ilişkin vergiyi
hesaplarken, istisna edilen geliri vergiden istisna
edilmemiş gibi dikkate alarak bir vergi oranı
uygulayabilecektir.
İstisna uygulaması Türkiye’de vergilendirilen
belirli sermaye değer artış kazançlarına
ilişkindir.(Örneğin, hisse senetlerinin elden
çıkarılması)
İsviçre, talep edilmesi durumunda, bu mukime
indirim sağlayacaktır. Söz konusu indirim;
Bir İsviçre mukiminin,
Türkiye’de vergilendirilebilen
temettü, faiz veya gayri maddi
hak bedeli elde etmesi
durumunda
1
Türkiye’de alınan vergiye eşit bir tutarın
mahsubu şeklinde olabilir. (Mahsup öncesi
gelir unsurlarına atfedilebilen İsviçre vergisi
tutarını aşmayacaktır.)
2
1. Maddede yer alan prensip doğrultusunda
belirlenen İsviçre vergisinin toplam tutar olarak
indirimi şeklinde olabilir.
3
Türkiye’de
alınan
verginin
mahsubunu
kapsayacak şekilde, söz konusu bedelleri
İsviçre vergisinden kısmen istisna edilmesi
biçiminde olabilir
(devam)
Korumalı Vergi Mahsubu
Bir İsviçre mukimi, Türk vergi mevzuatı uyarınca istisna edilen veya ÇVÖA kapsamında belirlenen
orandan daha düşük bir oranda vergilendirilen faiz veya gayri maddi hak bedeli elde ettiğinde;
Türkiye’de alınan vergi miktarı 5 yıl süresince
edilecektir:
(2013-2017) aşağıdaki oranlarda ödenmiş kabul
Faiz ödemeleri yönünden %5
12. maddede bahsedilen kiralama ödemeleri yönünden %5
Tüm diğer gayri maddi hak bedelleri için %10
Korumalı mahsup sisteminden faydalanabilecek İsviçreli yatırımcılar:
a) Türkiye’ye kredi veren İsviçreli banka ve finans kuruluşları: (yerel oran:%0 ancak %5
ödenmiş gibi mahsup yapılacak)
b) Türkiye’den devlet tahvili hazine bonosu geliri elde edenler (yerel oran: %0 ancak %5
ödenmiş gibi mahsup yapılacak)
c) Türkiye’den finansal kiralama geliri elde eden yatırımcılar (yerel oran : %1
ancak %10 ödenmiş gibi mahsup yapılacak).
Bilgi Değişimi
Her iki Akit Devletin yetkili makamları, Anlaşma kapsamına giren
vergilere ilişkin bilgileri değişebileceklerdir. Elde edilen bilgiler gizli
tutulacaktır.
Bilgi değişimi, yalnızca Anlaşmada kapsanan kişilerle sınırlı olmayacak,
her iki devlette mukim olmayan kişiler için de söz konusu
olabilecektir.
Bilgi talebinde bulunan Akit Devlet, ancak iç mevzuattaki bütün bilgi
temin yollarını tükettikten sonra diğer Akit Devletten bilgi değişim
talebinde bulunabilecektir.
Talep edilen bilginin bir bankada, bir başka finansman kuruluşunda,
temsilci veya bir acente ya da yediemin gibi hareket eden bir kişide
bulunduğu veya bu bilginin bir kurumdaki hissedarlık ilişkisi ile bağlantılı
olduğu gerekçe gösterilerek, temin edilmesi reddedilemeyecektir.
Hedefsiz incelemelerde kullanma amacıyla toplu genel bilgi talepleri
yapılamayacaktır. Ancak ilgili bir kişi hakkında vergi incelemesi varsa
buna dayalı bilgi talebi objektif iyi niyet kuralları çerçevesinde
yapılabilecektir.
Önemli Maddeler (Özet)
İşyeri Kavramı ve Ticari Kazanç Tespiti (Madde 5 / Madde 7): Yeni Almanya-Türkiye
Ç.V.Ö.A.’sında olduğu gibi 6 ayı aşan danışmanlık hizmetleri dahil olmak üzere tüm
hizmet tedarikleri işyeri teşkil edecektir («Hizmet İşyeri»).
Temettü Vergilemesi (Madde 10): «Gerçek lehdar» olmak, sermayenin en az %20’sini
elinde bulundurmak ve temettünün İsviçre’de vergiden istisna edilmesi koşulları ile
temettü stopajı oranı %5’e inmektedir.
Serbest Meslek Faaliyetlerinde Vergileme (Madde 5 / Madde 14): Yeni AlmanyaTürkiye Ç.V.Ö.A.’sında olduğu gibi 14. Maddede sadece gerçek kişilerce elde
edilen serbest meslek faaliyet gelirinin vergilenmesi düzenlenmiştir. İsviçre
mukimi bir kurum tarafından ifa edilen ve herhangi bir 12 aylık dönemde 6 aydan kısa
süren serbest meslek faaliyet kazancı Türkiye’de vergiye tabi olmayacak; ancak süre
6 ayı aşarsa faaliyet işyeri teşkil edeceği için ticari kazanç olarak vergilenecektir (6
ayın hesaplama usulü?)
Bilgi Değişimi : Uygulama?
Stopaj Uygulamasında Dikkat Edilecek
Hususlar
Vergi incelemelerinde yeniden yapılanma: Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı (VDKB)
Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı’na bağlı dört ayrı alanda uzmanlaşma ve işbirliği
(KHK 646 – 10 Temmuz 2012)
1)
Küçük ve Orta Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı
2)
Büyük Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı
3)
Organize Vergi Kaçakçılığı ile Mücadele Grup Başkanlığı
4)
Örtülü Sermaye, Transfer Fiyatlandırması ve Yurt Dışı Kazançlar Grup
Başkanlığı
Vergi Güvenlik Müesseselerinin Stopaj Etkileri
1)
İlişkili kişilerle işlemler (örtülü sermaye / örtülü kazanç aktarımı)
2)
Vergi cennetlerine yapılan ödemeler
3)
Stopaj uygulamaları açısından değişik yorumlar
Vergi Güvenlik Müesseseleri – Stopaj
Etkileri
Örtülü Sermaye - KVK Md. 12/(7)
• Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz vb. ödemeler (garanti hizmet ücretleri gibi)
veya hesaplanan tutarlar GV ve KV uygulamasında gerek borç alan gerekse borç veren
nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle
“dağıtılmış kar payı” veya dar mükellefler için “ana merkeze aktarılan tutar” sayılır.
(Dikkat: gelirin türü başlangıçta “faiz” iken “temettü” ye dönüşüyor)
TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı – KVK Md. 13/(6)
• Tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç,
GV ve KV kanunlarının uygulamasında bu Maddedeki şartların gerçekleştiği hesap
döneminin son günü itibariyle “dağıtılmış kar payı” veya dar mükellefler için “ana
merkeze aktarılan tutar” sayılır.
İnceleme / Eleştiri Konuları
183 gün / 6 ay hesabı
• Türkiye’de ifa edilen serbest meslek faaliyetlerinde 183 gün hesabı ile ilgili farklı
yaklaşımlar. «İşyeri» teşkil etme açısından da önemli.
«Serbest Meslek Kazancı» – «Gayr-i maddi Hak» Ayrımı:
• Serbest meslek faaliyeti kapsamında hizmetlerin (hukuki danışmanlık, muhasebe, IT,
insan kaynakları vb.) verilmesi için grup içi firmalar arasında imzalanan “Gider
Paylaşım Sözleşmeleri”‘nin royalti sözleşmesi gibi değerlendirilip Türkiye’deki
şirket tarafından yapılan ödemelerin de royalti stopajına tabi tutulması. Yönetim
hizmet anlaşmaları kapsamında yapılan ödemeler de («Management Service Fees»)
benzeri muameleyi görüyor.
Yönetim Hizmet Bedeli Ödemelerinde Fayda Testi:
•
Yönetim hizmetlerinden, hizmetlerden yararlanılmadığı iddiasıyla kaydedilen
tutarların gider olarak indiriminin tamamıyla reddedilmesi (“emsallere uygunluk ilkesi” ve
çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının ilgili hükümleri göz ardı edilerek)
İnceleme / Eleştiri Konuları (devam)
Düşük Oranlı Stopaj Uygulama Usulü:
•
Önce iç mevzuata göre stopaj uygulayıp iade mi istenecek, yoksa mukimlik belgesi ve
diğer evraklarla doğrudan indirimli stopaj uygulanabilir mi?
«Ticari Kazanç» – «Gayr-i maddi Hak» Ayrımı:
•
Geçmişte Reuters’a yapılan ödemelerle ilgili gündeme gelmişti. Hala bazı tereddütler
olabiliyor.
•
Örneğin; internet sitesi yapımı ile ilgili ödemeler yoluyla sağlanan kazanç türü ne
olabilir? Serbest meslek? Gayrimaddi hak bedeli? Ticari?
Kur farkları, stopaja (ve dolayısıyla sorumlu sıfatıyla KDV’ye) tabi midir?
•
Geçmişten beri hep tartışma konusu olmuştur ancak mükellef lehine mukteza ve
Danıştay kararı vardır. Ekonomik konjonktürde kur dalgalanmasından oluşan bir fark,
mükellefin kontrol edemeyeceği bir faktördür, “hizmet teslimi” sayılması adil değildir.
Yönetim Hizmetleri – Eleştiri / İddialar
Dikkat Edilecek Hususlar
İddialar/Eleştiriler
1-Fayda Testi
1) Hizmete fiilen ihtiyaç duyulduğuna ilişkin gerekli ve yeterli bilgi,
belge ve emarenin bulunmaması
2) Kurumun cirosunun toplam grup cirosuna oranına göre dağıtım
yapılması halinde hizmetten faydalanma olmadığı halde
dağıtım yapıldığı iddiası
2-Belgelendirme
1) Faturalarda, alındığı/verildiği öne sürülen hizmetin ayrıntısının
nelerden oluştuğunun belirtilmemesi
2) Hizmetin fiilen alındığına dair gerekli ve yeterli bilgi, belge ve
emarenin bulunmaması
3-Belirleme Esası / Dağıtım
Anahtarı
1)
2)
3)
4- Tutarlılık
1)
2)
Dolaylı dağıtımlar (kurumun cirosunun toplam grup şirketleri
cirosu içindeki payına göre dağıtım gibi)
Faturalanacak tutarın maksimum bir limite (hizmet alan
tarafın cirosunun belli bir oranına) bağlanması
Fiili cirolar yerine bütçelenmiş ciroların dikkate alınması
Önceki hesap dönemlerinde alınan yönetim hizmetlerinin cari
dönemde alınmamaya ve/veya yerine royalti ödemesi
yapılmaya başlanması
Kurum önceki hesap dönemlerinde ihtiyaç duyduğu ve fiilen
aldığı hizmetlerden eğer cari dönemde vazgeçmişse geçmiş
dönemlerde de bu hizmete ihtiyacı olmadığına dair hüküm
verilebiliyor.
Yönetim Hizmetleri Transfer Fiyatlandırması ve Stopaj Riski
Genellikle yıl sonlarında «management fee» (yönetim hizmet ücreti) adı altında ilişkili ana
şirket tarafından düzenlenen faturalar gelmektedir. Bu faturalar yabancı ortağın
Türkiye’deki bağlı şirketle yaptığı bir yönetim anlaşması karşılığı yönetim ücreti olarak
gönderilmektedir. Bu faturalar:
 Transfer fiyatlandırması açısından aşağıdaki kriterlerle değerlendirilmelidir:
 Hizmetin fiilen sağlanıp sağlanmadığı,
 Hizmeti alan şirket/şirketlerin söz konusu hizmete ihtiyacı olup olmadığı,
 Hizmetin alınmış olması halinde hizmet bedelinin «emsallere uygunluk ilkesi»ne
uygun olup olmadığının belirlenmesi
 Stopaj uygulaması açısından ilgili ÇVÖA Madde 5, 7, 12 ve 14 çerçevesinde
değerlendirme yapılmalıdır:
 Serbest Meslek kazancı mıdır? (stopaj bertaraf edilebilir)
 İşyeri teşkili söz konusu mudur?
 Gayr-i maddi hak bedeli ödemesi midir? (ÇVÖA varsa %10 ; yoksa %20 stopaj)
Yönetim Hizmetleri İnceleme Elemanlarının Yaklaşımı
İnceleme elemanları, yönetim hizmet ücretlerini :
a) ciro üzerinden belli bir yüzde ile hesaplandığı
b) yurt dışından bilgi aktarımı yapıldığı (özel bilgi kullanımı olduğu),
c) verilen bilgi ve hizmetlerin «gizlilik» taşıdığı
gerekçelerini ileri sürerek «royalti» gibi değerlendirmekte ve stopaja tabi tutmaktadırlar.
Ayrıca, bazı inceleme elemanları da bu tip hizmetlerin fiilen verilmediğini, Türkiye’deki
şirketin bu hizmetlerden hiç faydalanmadığını ileri sürerek bu hizmet giderlerinin
tamamını reddetme yaklaşımı da göstermektedirler (hizmetlerin «emsallere uygun»
bedellerde olduğu hususunun belgelendirilmiş olmasına rağmen)
Yönetim Hizmet Anlaşmalarında Stopaj Uygulaması Açısından Risk Arz Eden İfadeler
- özel/kapsamlı bilgi birikimi ve deneyimden faydalandırma
- hizmet verenin ticari, teknik, sınai, idari yönetim teknikleri alanında geniş bilgi ve
deneyimi
- gizli bilgi sağlama / gizlilik
Yönetim Hizmetleri G.M. Hak Bedeli olarak değerlendirme
Stopaj Farkının Yükü : Bu hizmetler diğer akit devlette veriliyorsa «serbest meslek
kazancı» olarak değerlendirildiğinde ilgili ÇVÖA çerçevesinde KV stopajı bertaraf
edilebilecekken, «gayr-i maddi hak» olarak değerlendirildiğinde %10 stopaj uygulaması
yapılması gerekmektedir.
Diğer Akit Devlette stopajı mahsup etmede yaşanan sorun: Diğer akit devlet (örneğin
Almanya) söz konusu bedeli «serbest meslek kazancı» olarak değerlendirdiği («royalti»
olarak görmediği) için bu bedel üzerinden Türkiye’de ödenen %10 stopajın Almanya’da
mahsup edilmesi mümkün olmayacaktır (hangi Devlet haklı olacak?)
Transfer fiyatlandırması yöntemi seçiminde sorun: «Gayr-i maddi hak bedelleri» için
emsal tespiti metodolojisi ile «hizmetler» için emsal tespiti metodolojisi birbirinden farklıdır.
Özünde “hizmet “olan bir bedel, “gayr-i maddi hak bedeli” olarak addedilirse emsal
tespiti ve dolayısıyla transfer fiyatlandırması yöntemi belirlemesi de hatalı olur/çelişki
oluşur. Yöntem ve emsal savunma dayanağı zayıflar. Akit devletlerin “sağlanan kazanç
türü”nde mutabık kalmaları bu nedenle de önem arz etmektedir.
Soru & Cevap
Zeki Kurtçu
Ortak (YMM)
Uluslararası Vergi Hizmetleri
+90 212 366 60 68
[email protected]
Güler Hülya Yılmaz
Ortak (YMM)
Transfer Fiyatlandırması
+90 212 366 60 72
[email protected]
TEŞEKKÜR EDERİZ…
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee,
and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see
www.deloitte.com/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and
its member firms.
Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning
multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings
world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most
complex business challenges. Deloitte has in the region of 200,000 professionals, all committed to becoming the
standard of excellence.
© 2013. For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited.
Swiss Opportunities for
Investors
An Overview
Istanbul
Christoph Rechsteiner \ 17 April 2013
© 2013 Deloitte AG. All rights reserved.
Agenda
• Switzerland (Geography, History and Politics)
• Taxation of Companies
‒ Legal Framework
‒ Corporate Tax Rates
‒ Treaties
• Human Capital Considerations
‒ Work Permit
‒ Personal Tax Rates
‒ Social Security
• Conclusions for a Turkish Investor
‒ Investing in Switzerland
‒ Investing through Switzerland
48
Switzerland │Geography
Switzerland lies in the heart of Europe
• 41,300 km2 – about 3 times Istanbul
province
• 25% uninhabitable alpine region
• 30% forest
• 220 km North – South
• 350 km East - West
• Some 8 Million Inhabitants
• 4 official languages (G, Fr, It, R)
• Zurich – Istanbul: 2’200 km / >22 h
 you better fly!
49
Switzerland │Geography
Basel
Zurich
Bern
Geneva
50
Lausanne
St. Moritz
Switzerland : Turkey
1:10
• With no natural resources
(excl. water) international
trade is key for Switzerland
• Export leaders are neither
watches nor chocolate:
‒
‒
‒
‒
‒
51
Pharmaceuticals
Machinery
Watches
Tourism
Chocolate
CHF 79 bn
CHF 33 bn
CHF 21 bn
CHF 16 bn
CHF 0.8 bn
CHF 2 bn to Turkey
Switzerland │ Political System
Stable political System
• Founded in 1291
• Federal State since 1848
• Took 557 years to
develop into the State we
are today
• 26 Cantons are autonomic
states
• Power of Federation is limited
to the rights granted by
constitution
• Double majority to change the
constitution
• Two chamber parliament
• Coalition government with stable gentlemen
agreement among the largest political parties
52
Taxation of Companies │ Legal Considerations
• Business is done through corporate entities: i.e. ‘Aktiengesellschaft – AG’ or
through ‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung – GmbH’
• Taxed exactly the same (all taxes)
• Partnerships are only for very small entities, because:
‒ Transparent for tax purposes
‒ Unlimited liability of the individual general partner
Corporation - Aktiengesellschaft
• CHF 100’000 capital
• At least one shareholder (100% foreign owned is possible)
• A board of directors (at least one)
• An auditor (depending on size)
• An address in Switzerland
53
Taxation of Companies │ Corporate Income Tax
General remarks
• Legal Seat or place of effective Management
 unlimited taxation
• Real estate, PE, mortgaged loans
 limited taxation
• No tax consolidation
• Taxes follow the accounts
 hardly any non-deductible items
• Corporate income taxes are deductible, too
• Participation relief on dividends and capital gains
• Transfer pricing:
‒
‒
‒
‒
Switzerland follows OECD
No TP legislation in Switzerland
Guidelines on interest/thin capitalisation
Documentation upon request but no format defined
• Loss carry forward for 7 years
54
General remarks
• Taxes are levied on three levels
 location is important and drives the tax rate significantly
• Inter-Cantonal Profit and Capital allocation
• Profits from foreign real estate, PE are exempt
‒ Allocation direct/indirect
‒ Losses deductible (to certain extend)
• Possibly progressive tax rates
• Effective Tax Rate is the maximum, combined corporate income tax charge
calculated from the profit before tax
55
Effective Tax Rate: Ordinarily Taxed Company
• There is a range: 11.8 % (Schwyz) - 24.2% (Geneva)
 Location is Key!
• Zürich 21.3%
• Zug 15.11%
• Federal tax (statutory 8.5%) included
56
Effective Tax Rate: Mixed Company
• A cantonal tax privilege available in all cantons in Switzerland
• For companies engaged in foreign business activities (80 / 80 rule)
• Only 10% - 25% of foreign sourced income is taxed
• Full Federal Tax
• Results in a ETR of 8.5% - 12%
 Location becomes less important
• Ring Fencing/EU Pressure?
57
Effective Tax Rate: Holding Company
• 2/3 of assets or income from participations
• Full exemption of cantonal/communal tax (exemptions includes 1/3 of nonholding activities)
• Full Federal Tax (but participation relief)
• Results in ETR of 7.8% on non-qualifying income
• Ring Fencing/EU Pressure?
58
Effective Tax Rate: IP Company / IP Box
• Available in the canton of Nidwalden
• Royalty income taxed at a fraction of the ordinary tax rate
• Similar effect as mixed company
• ETR < 9%
• No ring fencing, an alternative to mixed company regime
• Currently widely discussed for adoption in other cantons
59
Effective Tax Rate: Principal Company
• CH-Principal/Central
Entrepreneur takes key
risks/functions
Principal Company Structure (general outline)
Head Office
Technology/
R&D Centre
Management
services
3rd party
suppliers
Delivery of material
R&D servicesAdmin/Mgt.
Services
Central
Entrepreneur
Purchase
material
Sales Co
Sell
goods
Sales &
After Sales
Customers
• Allows profits of value
chain concentrate in
CH
• Deemed profit
allocation to LRD
• ETR 6.5% - 9%
Manufacturing
services
Contract
Manufacturer
60
Shared Services
• The non-Swiss
salesCo’s are Limited
risk distributors (LRD)
Distribution
Centre
• Disadvantages?
• EU
• Good weather
Tax Holiday
• All Cantons, but....
• Limited on Federal Level
• Usually 20% - 80%
• Up to 10 years
• Creating jobs
• Not competing
with existing
companies
• Investments/Research
• Engaged in production (?)
• Contract with claw-back
61
Base Erosion / other Advantages
• Base Erosion
‒ Debt interest
‒ Depreciation after fair market value contribution (Goodwill, IP)
‒ Royalties (no withholding tax)
• Off-Shore structures
‒ No CFC legislation
‒ No credit system but exemption system
‒ Substance over form
• Tax credit on residual withholding tax
‒ Limited to dividends, royalties, interest
‒ Limited to Swiss taxes actually paid
• Some exotic rules
‒ Aargau management centre
‒ ???
62
Taxation of Companies │ Withholding Tax
35% on Dividends
Treaty needed
35% only on Bank/Bond Interest
0% on Royalties
63
Taxation of Companies │ Other Taxes
• 1% Capital Contribution Tax (exemptions available)
• 0.3%/0.15% Securities Turnover Tax
• Real Estate Capital Gains Tax
• 8% (top rate) VAT
• 0.5% - 0.001% Annual equity tax (location/privilege)
64
Taxation of Companies │ Treaties
• Switzerland has an extensive Double Tax Treaty Network of
85 extended treaties (plus 4, plus 4)
• Residual foreign withholding tax on dividends of subsidiaries:
‒ 0% with EU ‘parent subsidiary’ agreement
‒ 0% with Georgia, Hong Kong, Columbia, Mexico, Norway,
Venezuela
‒ 5% with e.g. the USA, Canada, Japan, etc.
• Residual foreign withholding tax on interest:
‒ 0% with Georgia, Hong Kong, Iceland, Qatar, Norway, Russia,
USA, UAE
Investing
through
Switzerland
• Residual foreign withholding tax on royalties:
‒ 0% with Georgia, Hong Kong, Japan, Iceland, Kuwait, Croatia,
Qatar, Macedonia, Moldova, Norway, Russia, South Africa, USA,
UAE
65
Taxation of Companies │ Treaties (cont.)
Switzerland’s new information exchange treaties
In effect
• Taiwan, Denmark, Germany, Finland, France, UK, Greece,
Hong Kong, India, Japan, Canada, Qatar, Korea, Luxemburg,
Malta, Mexico, Nederland, Norway, Austria, Poland, Romania,
Russia, Sweden, Singapore, Slovakia, Spain, Turkey,
Uruguay, UAE
Unilaterally Ratified
• Kazakhstan, USA
Signed
• Bulgaria, Ireland, Peru, Portugal, Slovenia, Czech Republic,
Turkmenistan
Negotiated
•
66
Australia, China, Columbia, Oman, Hungary
Taxation of Companies │ Taxation of Intern. Structure
Simplified Calculation of a Turkish – Swiss – US Structure
Gross Dividend of Turkish company
./. Turkish esidual withholding tax
5%
Dividend Income of Swiss Holding
./. Swiss Corporate Income Tax
95
0
part. Relief
Gross Dividend to US Ultimate Partent
./. Swiss Residual withholding tax
Net Income of US Parent
./. US Income tax
Foreign Tax credit
100
-5
95
-4.75
5%
90.25
30%
27.075
-9.75
-17.325
Net Income
EFFECTIV TAX RATE
72.925
17.325%
Never repatriate to the US: defer, Check the Box, LuxStructure, foreign tax credit
67
Taxation of Companies │ Tax Rulings
• Advance rulings may be obtained on:
‒
‒
‒
‒
Tax consequences of a planned transaction
Applicability of a tax privilege (holding, mixed, principal)
Valuation
Treaty benefits
• Free of charge
• 3 – 6 weeks (average)
• Common
• Reflect relationship between tax authorities and tax payer
68
Human Capital Considerations │ Labour Law
•
Working hours:
‒
‒
‒
Max. 45 hours in industry for technicians and white collar staff
Max. 50 hours for other employees (building industry, agriculture)
Reality: 44.2 hours/week average
•
Unemployment rate about 3%
•
Freedom in hiring and terminating employment eases restructuring
•
4 – 5 weeks of holiday, plus about 8-10 days of public holiday
•
Little union organisation
•
Strikes are rare
69
Human Capital Considerations │ Social Security
Three Pillars
Taking the Weight
1. Pillar
2. Pillar
3. Pillar
Old age/disability insurance
Pension Fund
Individual Saving
 17.4% split,
ceiling CHF 59k
(usually higher)
Tax deductible
up to CHF 6’739
10.3% split, no
ceiling
Blocked account
• Unemployment insurance 2.2%, split, ceiling at CHF 126k +
1% split up to CHF 315k
• Accident insurance
70
Human Capital Considerations │ Work Permits
• Persons from EU or EFTA member states, regardless of their qualifications, are
granted easy access to the Swiss labour market under the Agreement on the
Free Movement of Persons.
• Workers from all other states are admitted in limited numbers to the labour
market in Switzerland, if they are well qualified.
• The most important access requirements are: priority, conditions, personal
qualification, cooperation (joint ventures, headquarters, top management,
economic interest of Switzerland), accommodation
• Some sectors have special rules
• Permits:
‒
‒
‒
‒
‒
Short-term-authorisations up to 4 Months
Short-term-permit 12-24Months (L)
Long-term-permit (B)
after 10 years of (B), Permanent resident permit (C)
Frontier worker (G)
no quota
annual quota
annual quota
no quota
no quota
• Board Meetings
71
Human Capital Considerations │ Personal Tax Rates
•
Income is taxed at all three levels
•
Tax rate is progressive
•
In most cantons, top rate is lower than 40% (often between 20% - 30%)
•
Social security contributions, debt interest and maintenance (real estate)
deductible
•
Private capital gains not taxable (exemption real estate)
•
Special deductions for expatriates (e.g. housing, moving, international schools)
72
Conclusions │ Investment in Switzerland
• An open economy with the possibility to own 100% as a non-Swiss person
(exemption, certain real estate)
• A well educated workforce and the possibility to recruit specialists from entire EU
• A large amount of international headquarter (business opportunities)
‒ See next slide
• Very stable political environment
• Very stable public finances (federal surplus over the last couple of years)
• Low tax rates
• Possibility to pre-discuss transactions with the tax authorities
73
Conclusions │ Investment in Switzerland
Some of the International Head Quarters:
• Burger King, Tyco Electronics, Weatherford, Transocean, Aryzta, Orascom,
Yahoo, Chiquita, Kraft Food, P&G, Timberland, Puma, ebay, Johnson&Johnson,
Huawei, Timberland, Google, McDonalds, Dow Chemical, etc.
Why have they chosen to be in Switzerland?
• Low tax rate
• Good IP protection
• Business Cluster (one follows the others)
• Easy travel
• Excellent treaty network
74
Conclusions │ Investment through Switzerland
• One of the best networks of double tax treaties
• Competitive tax rates for dividend, royalty, interest and trading income (in
particular, if from abroad)
• Substance is easily maintained
75
Teşekkür ederim
76
Christoph Rechsteiner – Curriculum Vitae
Christoph Rechsteiner
Director
International Corporate Tax
Deloitte AG
General Guisan-Quai 38
P.O. Box 2232
CH-8022 Zurich
Switzerland
Direct:
Mobile:
Fax:
Email:
Career Summary and Expertise
Professional and academic qualifications
Christoph Rechsteiner is tax director in our
International Corporate Tax department in Zurich.
Swiss Certified Tax Expert (dipl. Steuerexperte) in
2000
During some 20 years of experience in international
and national tax consulting with industry experience
in the trading, energy, manufacturing and retail
business he has advised a variety of Swiss and
international corporate clients on relocation projects
(to and from Switzerland) as well as on
multinational trading-, finance- and holding
structures.
Certified Fiduciary (Treuhänder mit eidg.
Fachausweis) in 1996
His client base ranges from large quoted
multinational groups to smaller, owner owned
businesses.
He is very well connected to the Swiss Federal and
several cantonal tax authorities and is an
experienced negotiator of tax rulings and the like.
Advises economiesuisse and Swiss Parliament
regarding tax reform act II and capital contribution
principle
Lectures at Swiss tax expert school in Lucerne, the
University of St. Gallen, the Swiss Institute of
Certified Accountants and Tax Consultants and at
TREUHAND SUISSE
Publishes regularly on developments of the Swiss
domestic tax legislation, co-author of the script on
international taxation of the Zurich Tax Academy
+41 (0)58 279 66 07
+41 (0)79 874 07 84
+41 (0)58 279 66 00
[email protected]
www.deloitte.ch
About Deloitte
© 2013 Deloitte AG. Private and confidential.
Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited

İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması sunumu

Transkript

Benzer belgeler

Basın Bildirisi Türkiye`yle imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme

Yurt dışı açılıma dijital kanallarla farklı bir bakış

Jewel of the Seas - Cruises in Turkey

Nokta dergisi Türkiye yargısında çifte standart Mart 2007 * Yargıdaki

The Deloitte Times

Sergi Katalog Dosyası

Slayt 1

Transfer Fiyatlandırması.