garanti süresi içerisinde müşterilere bedelsiz verilen

GARANTİ SÜRESİ İÇERİSİNDE MÜŞTERİLERE BEDELSİZ VERİLEN TAMİR,
BAKIM VE YENİLEME HİZMETLERİNDE KDV VE GİDER KAYDI
Özellikle otomotiv, makine-teçhizat, beyaz eşya ve diğer dayanıklı tüketim malları başta olmak
üzere pek çok sektör, ürettikleri ve/veya ithal ettikleri ürünleri belli bir süre garanti ederek
satmaktadırlar. Bu şekilde yapılan satışlarda, satış sonrası garanti şartları çerçevesinde alıcılara
bedelsiz olarak tamir, bakım-onarım (yedek parça değişimi dahil) ve yenileme hizmetleri
verilmektedir.
Uygulamada; tamamen bedelsiz olarak verilen hizmetlerin veya bedelsiz olarak yenisiyle
değiştirilen malların KDV’ye tabi olup olmayacağı ve bunlar için yüklenilen KDV’lerin indirilip
indirilemeyeceği, bu kapsamda bedelsiz verilen mal ve hizmetlerin bedellerinin GVK ve KVK
yönünden gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı konularında tereddütlerle karşılaşılmaktadır.
1- GARANTİ SÜRESİ İÇERİSİNDE MÜŞTERİLERE BEDELSİZ VERİLEN TAMİR,
BAKIM-ONARIM VE PARÇA DEĞİŞİM HİZMETLERİNDA KULLANILAN MALVE
HİZMETLERİN GİDER KAYDI
GVK’nın 40/1. maddesinde, “ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan
genel giderlerin ticari kazancın safi tutarının tespitinde dikkate alınacağı” hükme bağlanmıştır.
Bu giderler arasında pazarlama satış ve dağıtım giderleri de yer almaktadır. Genel giderlerin safi
kazancın tespitinde indirilebilmesi için,
- Yapılan giderin ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi ile doğrudan ilgili olması,
- Gider karşılığında sabit bir iktisadi kıymet iktisap edilmemiş olması,
- Giderin kanunen kabul edilebilir nitelikte olması
gerekmektedir.
05.06.2013
2013/41
Aziziye Mah. Cinnah Cd. Kuloğlu Sk. No:31/4-5 Çankaya / ANKARA Tel :+90 312 4428510 (pbx) Fax : +90 3124428514
www.guncelmusavirlik.com.tr https://twitter.com/guncelgroup www.facebook.com/guncel.lavialegrp
e-mail: [email protected]
Öte yandan, KVK’nın 6. maddesinde, “kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safî kurum kazancının
tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı”
belirtilmiştir.
Bazı kanuni zorunluluklar dışında malların garanti kapsamında satışı, satışa konu mala ilişkin
talebi artırmaya yönelik bir pazarlama-satış yöntemidir. Garanti süresinin uzatıldığı mallara olan
talebin giderek arttığı, bu kapsamda satış yapan şirketlerin ise satış hasılatlarının arttığı bilinen
bir gerçektir. Firmalar, satış sonrasında garanti süresi içerisinde bedelsiz olarak verecekleri
teslim ve hizmetlerden kaynaklanacak giderleri daha başlangıçta öngörerek, söz konusu malların
satış bedellerini tespit ederken dikkate almaktadırlar. Bu şekilde belirlenmiş olan satış bedelleri
ise satışın yapıldığı yılın gelir ve kurumlar vergisi matrahlarına dahil edilerek
vergilendirilmektedir.
Belli bir süre tamir, bakım ve yenileme garantisi diğer bir ifade ile garanti kapsamında satılan
mallar nedeniyle satış sonrası bedelsiz olarak verilen bakım, onarım ve yenileme hizmetlerinin
bedelleri, satış bedelinin bir unsuru olarak daha satışın yapıldığı yılın hasılatına dahil edilerek
vergilendirilmiş bulunduğundan, garanti süresi içerisinde bedelsiz olarak gerçekleştirilecek olan
söz konusu hizmetlere ilişkin yedek parça ve yenileme dahil tüm giderlerin pazarlama satış
dağıtım gideri kapsamında, bu işlemlerin yapıldığı yılın GVK ve KVK matrahlarının tespitinde
indirilecek gider olarak dikkate alınması gerekir. Tamir, bakım, onarım ve yenileme gibi
işlemlerin anlaşmalı servisler aracılığıyla yapılması durumu değiştirmemekte olup, bu defa
garantili satış yapan firmalar anlaşmalı servislerin düzenledikleri faturaları kayıtlarına gider
olarak intikal ettireceklerdir.
Ancak, satış sonrası garanti çerçevesinde bedelsiz olarak verilecek tamir, bakım, onarım, yedek
parça ve yenileme gibi işlemlere ilişkin giderlerin GVK ve KVK yönünden safi kazancın
tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi için, söz konusu işlemlerin garanti kapsamına
girdiğinin öncelikle garanti belgesi veya satış faturası, daha sonra da tamir, bakım, onarım,
yedek parça ve yenileme gibi işlemlerin garanti şartları çerçevesinde yapılması gerektiğinin
satıcı firmalar ya da anlaşmalı servislerce düzenlenen teknik raporlarla tevsik edilmesi
gerekmektedir.
Konu hakkında Maliye Bakanlığı tarafından verilen bir özelgede;
“Belli bir süre tamir, bakım ve yenileme garantisi diğer bir ifade ile garanti kapsamında
satılan mallar nedeniyle satış sonrası bedelsiz olarak verilen bakım, onarım ve yenileme
hizmetlerinin bedelleri, satış bedelinin bir unsuru olarak satışın yapıldığı yılın hasılatına
dahil edilerek vergilendirilmiş bulunduğundan, garanti süresi içerisinde bedelsiz olarak
gerçekleştirilecek olan söz konusu hizmetlere ilişkin yedek parça ve yenileme dahil tüm
giderlerin, bu işlemlerin yapıldığı yılın GVK veya KVK matrahlarının tespitinde gider olarak
dikkate alınması gerekmektedir.
05.06.2013
2013/41
Öte yandan, tamir, bakım, onarım ve yenileme gibi işlemlerin anlaşmalı servisler aracılığı ile
yapılması durumu değiştirmemekte olup, bu defa garantili satış yapan firmalar anlaşmalı
servislerin düzenledikleri faturaları kayıtlarına gider olarak intikal ettirecektir.
Aziziye Mah. Cinnah Cd. Kuloğlu Sk. No:31/4-5 Çankaya / ANKARA Tel :+90 312 4428510 (pbx) Fax : +90 3124428514
www.guncelmusavirlik.com.tr https://twitter.com/guncelgroup www.facebook.com/guncel.lavialegrp
e-mail: [email protected]
Buna göre, satış sonrası garanti çerçevesinde bedelsiz olarak verilecek tamir, bakım, onarım,
yedek parça ve yenileme gibi işlemlere ilişkin giderlerin GVK ve KVK yönünden safikazancın
tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi ve bu giderlerle ilgili olarak yüklenilen KDV'lerin
firmanızca indirim konusu yapılabilmesi için, söz konusu işlemlerin garanti kapsamına
girdiğinin öncelikle garanti belgesi veya satış faturası, daha sonra da tamir, bakım, onarım,
yedek parça ve yenileme gibi işlemlerin garanti şartları çerçevesinde yapılması gerektiğinin
firmanız ya da anlaşmalı servislerce düzenlenen teknik raporlarla tevsik edilmesi
gerekmektedir.”
Şekline idari görüş bildirilmiştir. (MB. GİB. Kocaeli VDB.nin 31.01.2012 tarihli ve
B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2011/18-27 sayılı özelgesi)
2- GARANTİ SÜRESİ İÇERİSİNDE MÜŞTERİLERE BEDELSİZ VERİLEN TAMİR,
BAKIM-ONARIM VE PARÇA DEĞİŞİM HİZMETLERİNİN KDV KARŞISINDAKİ
DURUMU
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
- 4/1 inci maddesinde hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında
kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek,
onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, birşeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
- 20/1 inci maddesinde de teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
hükümlerine yer verilmiştir.
05.06.2013
2013/41
Garanti süresi içinde ve garanti belgesi çerçevesinde müşterilere sağlanan bedelsiz tamir, bakım
ve yenileme hizmetleri karşılığı olan bedel, malın satış fiyatı içinde tahsil edilmiş ve satışın
yapıldığı dönemde vergilendirilmiş olduğundan, söz konusu hizmetlerin yeniden KDV’ye tabi
tutulması söz konusu olmayacaktır. Aksine bir durum, mükerrer vergilendirmeyi gündeme
getirecektir. Müşterilere verilen bu tamir, bakım ve yenileme hizmetlerinin anlaşmalı servisler
aracılığı ile yapılması durumunda da, KDV söz konusu olmayacak, müşterilerden KDV adı
altında bir tahsilat yapılmayacaktır. Ancak, anlaşmalı servislerce yapılan bu hizmetler her ne
kadar müşterilere yapılıyor gözükse de, aslında satıcı firmaya yapıldığından, anlaşmalı servisler
tarafından satıcı firmalara verilen tamir, bakım ve yenileme hizmetleri KDV’ye tabi olacaktır.
Anlaşmalı servislerin, yaptıkları tamir, bakım-onarım ve yenileme hizmetleri nedeniyle satıcı
firmalar adına fatura düzenlemeleri ve KDV hesaplamaları gerekmektedir. Maliye Bakanlığının
görüşü de bu doğrultuda olup, verdiği bir özelgede,
Aziziye Mah. Cinnah Cd. Kuloğlu Sk. No:31/4-5 Çankaya / ANKARA Tel :+90 312 4428510 (pbx) Fax : +90 3124428514
www.guncelmusavirlik.com.tr https://twitter.com/guncelgroup www.facebook.com/guncel.lavialegrp
e-mail: [email protected]
“Garanti süresi içinde ve garanti belgesi çerçevesinde müşterilere sağlanan bedelsiz
tamir, bakım ve yenileme hizmetleri karşılığı olan bedel, malın satış fiyatı içinde tahsil edilmiş
ve vergilendirilmiş olduğundan bu hizmetler vergiye tabi bulunmamaktadır. Bu tamir, bakım
ve yenileme hizmetlerinin anlaşmalı servisler aracılığı ile yapılması durumunda da katma
değer vergisi söz konusu olmayacaktır.
Ancak, söz konusu hizmetlerin anlaşmalı servisler aracılığı ile yapılması halinde,
anlaşmalı servislerce yapılan hizmetler her he kadar müşterilere yapılıyor gözükse de aslında
satıcı firmaya yapıldığından anlaşmalı servisler tarafından satıcı firmalara verilen tamir,
bakım ve yenileme hizmetleri katma değer vergisine tabi olacaktır. Bu nedenle, anlaşmalı
servislerce yapılan tamir, bakım ve yenileme hizmetleri nedeniyle satıcı firmalar adına
düzenlenecek faturada katma değer vergisinin hesaplanması gerekmektedir.”
Şeklinde görüş bildirmiştir. ((MB. GİB. Kocaeli VDB.nin 31.01.2012 tarihli ve
B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2011/18-27 sayılı özelgesi)
Saygılarımızla,
Yılmaz SEZER
YMM
GÜNCEL & LAVIALE TÜRKİYE
Yönetim Kurulu Başkanı
05.06.2013
2013/41
Aziziye Mah. Cinnah Cd. Kuloğlu Sk. No:31/4-5 Çankaya / ANKARA Tel :+90 312 4428510 (pbx) Fax : +90 3124428514
www.guncelmusavirlik.com.tr https://twitter.com/guncelgroup www.facebook.com/guncel.lavialegrp
e-mail: [email protected]