tfrs uygulama beyanı

TFRS UYGULAMA BEYANI
YÖNETİMİN YORUMU
YAYIMLANMA TARİHİ
IASB tarafından 7.12.2010 tarihinde yayımlanan ve bir işletmenin finansal
durumunun, finansal performansının ve nakit akışlarının yorumlanmasına
yönelik çerçeve niteliğinde bir rapor olan “IFRS Practice Statement Management
Commentary”nin Türkçe çevirisi, “TFRS Uygulama Beyanı Yönetimin Yorumu” başlığı
altında Kurulumuz resmi internet sitesinde (www.tmsk.org.tr) 28.06.2011 tarihinde
kamuoyunun bilgisine sunulmuştur.
GENEL BİLGİLER
1. Söz konusu metnin bir standart niteliğinde olmadığı, G2 paragrafında
belirtilmiştir. Dolayısıyla Türkiye Finansal Raporlama Standartlarını uygulayan
işletmelerin, Uygulama Beyanı’na uyma zorunluluğu bulunmamaktadır.
2. Her ne kadar Standart niteliği taşımasa da söz konusu metin, finansal tablo
kullanıcılarına, yönetimin yorumu içerisinde sunulan, işletmenin genel görünümünü
ve genel risklerinin yanı sıra yönetim stratejilerinin belirlenen hedeflere ulaşma
konusunda başarısını değerlendirmelerine yardımcı olacak türde bilgileri de
içermesi dolayısıyla önem taşımaktadır.
TFRS Uygulama Beyanı
Yönetim Yorumu
Giriş
TFRS Uygulama Beyanı’nın amacı
G1. TFRS Uygulama Beyanı Yönetimin Yorumu Türkiye Finansal Raporlama Standartları
(TFRS’ler) uyarınca hazırlanmış olan finansal tablolara ilişkin yönetimin yorumunun
sunulmasına yönelik geniş kapsamlı ve bağlayıcı olmayan bir çerçeve sunmaktadır.
G2. Uygulama Beyanı bir TFRS değildir. Bu nedenle, yerel düzenlemelerde özel olarak
gerekli kılınmadıkça TFRS’leri uygulayan işletmelerin Uygulama Beyanı’na uyma
zorunluluğu yoktur. Ayrıca, Uygulama Beyanı ile uyumsuzluk, işletmelerin finansal
tablolarının TFRS’ler ile uyumluluğunu bozmaz.
Yönetimin yorumu nedir?
G3.Yönetimin yorumu işletmenin finansal durumunun, finansal performansının ve
nakit akışlarının yorumlanmasına yönelik kaynak sağlayan bir açıklama raporudur.
Aynı zamanda yönetime, hedeflerini ve bu hedeflere ulaşmaya yönelik stratejilerini
açıklama fırsatı sunmaktadır. Kullanıcılar yönetimin yorumu içerisinde sunulan
türdeki bilgileri, işletmenin genel görünümünü ve genel risklerinin yanı sıra yönetim
stratejilerinin belirlenen hedeflere ulaşma konusunda başarısını değerlendirmelerine
yardımcı olması için düzenli olarak kullanmaktadır. Birçok işletme için yönetimin
yorumu, sermaye piyasalarıyla iletişimlerinde halihazırda önemli bir unsur iken,
finansal tabloları da destekleyici ve tamamlayıcı niteliktedir.
Uygulama Beyanı nasıl uygulanır?
G4. Uygulama Beyanı yönetimin yorumunun Uluslararası Finansal Raporlama Standartları
Önsözü’nün 7 nci Paragrafında yer alan diğer finansal raporlama tanımını karşılaması
dolayısıyla, finansal raporlama sınırları dahilinde olduğu temeline dayanılarak
hazırlanmaktadır. Dolayısıyla, yönetimin yorumu, Finansal Raporlamaya İlişkin
Kavramsal Çerçeve kapsamında yer almaktadır. Bu nedenle, Beyan Kavramsal Çerçeve
bağlamında okunur.
G5. Uygulama Beyanı, finansal raporların kullanıcılarına faydalı bilgiyi sunmak için gerekli
olan yönetimin yorumu ilkelerini, niteliksel özelliklerini ve unsurlarını düzenler.
Bununla birlikte, yönetimin yorumunun şekli ve içeriği işletmeden işletmeye farklılık
1117
TFRS UYGULAMA BEYANI
gösterebilir. Dolayısıyla Beyan aynı zamanda işletmelerin faaliyette bulundukları
ülkelerin yasal ve ekonomik koşulları da dahil olmak üzere, faaliyetlerine dair
belirli koşullar için sundukları bilgileri benimseyebilmelerini sağlayan ilkeler de
ortaya koymaktadır. Bu esnek yaklaşım, yönetimin yorumunu sunmayı tercih eden
işletmeleri kendi bireysel koşullarıyla en ilgili konuları ortaya koymaya teşvik ederek,
daha anlamlı bir açıklama ortaya çıkarır.
G6. Uygulama Beyanı işletmenin karar alma ve gözetim işlemlerinden sorumlu kişiler
olarak “yönetim”e atıfta bulunur. Bu kişiler; üst düzey yöneticileri, kilit yönetici
personeli ve işletmenin yönetsel işlevi olan biriminin üyelerini kapsayabilir.
1118
TFRS UYGULAMA BEYANI
TFRS Uygulama Beyanı Yönetimin Yorumu
Amaç
1. Uygulama Beyanı’nın amacı, Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TFRS’ler)
uyarınca hazırlanmış olan finansal tablolara ilişkin yönetimin yorumu’nun faydalı bir
şekilde sunulması konusunda yönetime yardımcı olmaktır.
Kapsam
2. Uygulama Beyanı finansal tablolarda veya daha geniş kapsamlı finansal raporlarda
sunulan diğer bilgilere değil, yalnızca yönetimin yorumuna uygulanır.
3. Uygulama Beyanı TFRS’ler uyarınca hazırlanmış finansal tablolara ilişkin yönetimin
yorumunu sunan işletmeler tarafından uygulanır.
4.Uygulama Beyanı; hangi işletmelerin yönetimin yorumunu yayımlama
yükümlülüğünün bulunduğu, işletmelerin söz konusu yorumu ne sıklıkla
yayımlamaları gerektiği veya bu yorumun güvenilirlik düzeyi konusunda bağlayıcı
hükümler içermez.
Yönetimin yorumunun tanımlanması
5. Yönetimin yorumunun finansal tablolarla ilişkili olması durumunda, işletme söz
konusu yoruma finansal tabloları ekler veya yorumla ilişkili finansal tabloları yorum
içerisinde gösterir.
6.
Yönetim, yönetimin yorumu olarak ne sunulduğunu net bir şekilde belirler ve bunun
diğer bilgilerden ayırt eder.
7. Yönetimin yorumunun sunulması durumunda, Uygulama Beyanı’na ne ölçüde
uyumlu olunduğu açıklanmalıdır. Yönetimin yorumunun ancak bir bütün olarak
Uygulama Beyanı’na uyumlu olması durumunda Beyan’a uyumlu olduğu iddiasında
bulunulabilir.
Yönetimin yorumunun kullanıcıları
8. Yönetim, finansal raporların birincil kullanıcılarının ihtiyaçlarını göz önünde
bulundurarak, yönetimin yorumuna dahil edilecek bilgileri belirler. Söz konusu
kullanıcılar; mevcut ve potansiyel yatırımcılar, borç verenler ve diğer alacaklılardır.
1119
TFRS UYGULAMA BEYANI
Yönetimin yorumunun sunum çerçevesi
Amaç
9.
Yönetimin yorumu, finansal tablo kullanıcılarına, finansal tablolara ilişkin bir çerçeve
niteliğinde toplulaştırılmış bilgiler sağlar. Bu tür bilgiler yönetimin yalnızca olumlu
ve olumsuz koşulları kapsayacak şekilde ne olup bittiğiyle ilgili değil; aynı zamanda
ortaya çıkan olayın meydana geliş sebebi ve işletmenin geleceğine ilişkin olası
sonuçların neler olduğu ile ilgili görüşünü de açıklar.
10. Yönetimin yorumu işletmenin kaynaklarına ilişkin toplulaştırılmış bilgiler ile işletmeye
ve kaynaklarına ilişkin alacak talepleri ve söz konusu talepleri değiştirecek işlemler
ve diğer olaylar arasında bağlantı kurmak suretiyle finansal tabloları destekler ve
tamamlar.
11. Ayrıca yönetimin yorumu işletmenin gelecekteki performansını, durumunu ve
ilerlemesini etkileme ihtimali olan temel eğilimleri ve faktörleri de açıklar. Bu nedenle,
yönetimin yorumu yalnızca şimdiki zamana ilişkin değil; geçmiş ve gelecek zamana
da ilişkindir.
İlkeler
12. Yönetim, aşağıdaki ilkelerle tutarlılık gösteren bir yorum sunar:
(a)Yönetimin işletmenin performansına, mevcut durumuna ve ilerlemesine ilişkin
görüşlerini yansıtmak ve
(b)Finansal tablolarda sunulan bilgileri desteklemek ve tamamlamak.
13. Yönetimin yorumu bu ilkelere uygunluk çerçevesinde aşağıdaki bilgileri kapsar:
(a) İleriye yönelik bilgiler ve
(b) Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve’de tanımlanan niteliksel özelliklere
sahip bilgiler.
14. Yönetimin yorumu, finansal rapor kullanıcılarının, işletmenin performansını ve
işletmenin gelişimi için belirlenen stratejilere ve planlara ilişkin yönetim faaliyetlerini
değerlendirmesine yardımcı olacak bilgiler sunmalıdır. Bu tür bir yorum, finansal
rapor kullanıcılarının aşağıdakileri anlamasına yardımcı olacaktır:
(a)İşletmenin maruz kaldığı riskler, risk yönetimi stratejileri ve bu stratejilerin
etkinliği;
(b)Finansal tablolarda sunulmayan kaynakların işletmenin faaliyetlerini nasıl
etkileyebileceği ve
(c)Finansal olmayan faktörlerin finansal tablolarda sunulan bilgileri nasıl etkilediği.
1120
TFRS UYGULAMA BEYANI
Yönetimin görüşü
15. Yönetimin yorumu, işletmenin performansına, mevcut durumuna ve ilerlemesine
ilişkin olarak yönetimin bakış açısını ortaya koyar. Yönetimin yorumu, işletmenin
yönetiminde, yönetim açısından önem taşıyan bilgilerden türetilir.
Finansal tablo bilgilerinin desteklenmesi ve tamamlanması
16. Yönetimin yorumu finansal tablolarda sunulan tutarlara ve bu bilgileri şekillendiren
koşullar ve olaylara ilişkin açıklamalarla finansal tabloları destekler ve tamamlar.
Yönetimin yorumu ayrıca, işletmeye ve işletmenin performansına ilişkin finansal
tablolarda bulunmayan ancak işletme yönetimi için önemli olan bilgileri de içerir.
İleriye yönelik bilgiler
17. Yönetimin yorumu, işletmenin geleceğine ilişkin yönetimin bakış açısını ortaya koyar.
Bu tür bilgiler geleceğe ilişkin tahminde bulunmaz; bunun yerine yönetimin işletmeye
ilişkin hedeflerini ve bu hedeflere ulaşma stratejilerini gösterir. Yönetimin yorumunun
ne ölçüde ileriye yönelik olduğu, işletmenin faaliyet gösterdiği düzenleyici ve yasal
çevreden etkilenecektir.
18. Yönetimin yorumunda; işletmenin likiditesini, sermaye kaynaklarını, hasılatını ve
faaliyetlerinin sonuçlarını etkileyebilecek durumdaki eğilimlerin, belirsizliklerin
ve diğer faktörlerin farkında olunması durumunda, ileriye yönelik bilgiler yer alır.
Bu tür bilgiler işletmenin finansal durumunun, likiditesinin ve performansının
gelecekte ne ölçüde değişeceğine ve söz konusu değişimin sebebine odaklanır ve
yönetimin cari dönem sonuçları ışığında işletmenin gelecekteki öngörüleri hakkında
değerlendirmesini de içerir. Yönetim geleceğe yönelik projeksiyonlar ve öngörüler
de içerebilen (ancak bu hususta bir zorunluluk bulunmamaktadır) açıklamalar veya
sayısal veriler yoluyla ileriye yönelik bilgiler sunar. Yönetim ileriye yönelik bilgileri
sunarken kullanılan varsayımları da açıklar.
19. Yönetim işletmenin performansına ilişkin olarak bir önceki dönemin yönetimin
yorumunda yapılan ileriye yönelik tahminlerin gerçekleşip gerçekleşmediği;
gerçekleştiyse nasıl gerçekleştirildiği, gerçekleşmediyse neden gerçekleştirilemediği
hakkında açıklama yapmalıdır. Örneğin yönetimin geçmiş raporlama dönemlerinde
işletmenin gelecekteki performansına ilişkin hedefler belirlemesi durumunda,
işletmenin cari raporlama dönemindeki gerçek performansı raporlanmalı, önceden
belirlenen hedeflerde meydana gelen önemli sapmalar ile işletmenin gelecekteki
performansı konusunda yönetimin öngörüleri açısından bu sapmaların sonuçları
analiz edilip açıklanır.
1121
TFRS UYGULAMA BEYANI
Faydalı bilginin niteliksel özellikleri
20. Yönetimin yorumundaki bilgiler, ihtiyaca uygunluk ve gerçeğe uygun sunum
gibi temel niteliksel özelliklere sahip olmalıdır. Yönetimin yorumundaki bilgiler;
karşılaştırılabilirlik, doğrulanabilirlik, zamanında sunum ve anlaşılabilirlik gibi
niteliksel özellikleri de karşılamalıdır.
Önemlilik
21. Yönetim, yorumuna işletme için önem taşıyan bilgileri dahil eder. “Önemlilik” kavramı,
her işletme için farklılık göstermektedir. Önemlilik “ihtiyaca uygunluğun işletmeye
özgü bir yönüdür”; dolayısıyla, bir işletmenin ihtiyacına uygun bilgiler aynı zamanda
önemlidir.
Sunum
22. Yönetimin yorumu açık ve anlaşılır olmalıdır. Yönetimin yorumunun şekli ve içeriği;
işletmenin doğasını, yönetim tarafından benimsenen stratejileri ve işletmenin faaliyet
gösterdiği düzenleyici çevreyi yansıtacak şekilde işletmeden işletmeye farklılık
göstermektedir.
23. Yönetimin yorumu, bu Uygulama Beyanı’nda tanımlanan ilkeleri ele alacak şekilde en
önemli bilgilere odaklanılarak sunulur. Buna dayalı olarak:
(a)Yönetimin yorumu ilişkili olduğu finansal tablolarla tutarlılık gösterir. Finansal
tablolar işletmenin belirli bir bölümüne dair bilgiler içeriyorsa yönetimin
yorumunda sunulan bilgiler söz konusu bölümlendirmeyi yansıtır.
(b)Yönetim finansal tabloların dipnotlarında yapılan açıklamaları mümkünse
yönetimin yorumunda tekrarlamaktan kaçınır. Finansal tablo bilgilerinin analiz
yapılmaksızın tekrarlanması ya da işletmenin geçmiş performansına veya
öngörülerine ilişkin bir fikir vermeyen standart metin tartışmaları, finansal
raporların kullanıcıları için muhtemelen faydalı bilgiler sağlamayacaktır. Bu durum,
kullanıcıların işletmenin karşılaşabileceği en önemli problemleri görmelerini ve
anlamalarını da engelleyebilecektir.
(c)Yönetim işletmenin genel uygulamalarıyla ve içinde bulunduğu koşullarla ilgisi
olmayan açıklamalardan ve daha önemli bilgilerin bulunmasını zorlaştıran
gereksiz açıklamalardan kaçınır.
Yönetimin yorumunun unsurları
24. Yönetimin yorumunun temel odak noktası işletmenin içinde bulunduğu duruma ve
koşullara bağlı olsa da; yönetimin yorumu aşağıdaki unsurların anlaşılması için temel
teşkil eden bilgileri içerir:
1122
TFRS UYGULAMA BEYANI
(a) işin niteliği,
(b)yönetimin hedefleri ve bu hedeflere ulaşma stratejileri,
(c) işletmenin en önemli kaynakları, riskleri ve ilişkileri,
(d)faaliyetlerin ve tahminlerin sonuçları ve
(e)
yönetimin belirlenen hedefler doğrultusunda işletmenin performansını
değerlendirmek için kullandığı önemli performans ölçütleri ve göstergeleri.
25. Bu unsurlar belirli bir sırayı takip etmemektedir. Ancak, birbirleriyle ilişkilidir ve
birbirlerinden ayrı sunulmazlar. Yönetim kullanıcıların işletmenin finansal tablolarını
ve yönetimin hedefleri ile bu hedeflere ulaşma stratejilerini anlamasına yardımcı
olmak için işletmeye ilişkin bakış açısını ve söz konusu unsurlar arasındaki etkileşimi
ortaya koymalıdır.
İşletmenin niteliği
26. Yönetim finansal rapor kullanıcılarının işletmeye ve faaliyet gösterdiği dış çevreye
ilişkin bir bakış açısı kazanmasına yardımcı olmak için işletme faaliyetinin bir tanımını
yapar. Bu bilgi, işletmenin performansını, stratejik seçme haklarını, tahminlerini
değerlendirmek ve kavramak için bir başlangıç noktası niteliğindedir. Yönetimin
yorumu işin niteliğine bağlı olarak aşağıdaki bilgilere ilişkin açıklamalar içerebilir:
(a) İşletmenin faaliyet gösterdiği sektörlere,
(b)İşletmenin faaliyet gösterdiği ana pazarlar ve bu pazarlardaki rekabetçi konuma,
(c) İşletmeyi ve işletmenin faaliyet gösterdiği pazarları etkileyen yasal, düzenleyici ve
makroekonomik çevrelerin önemli özelliklerine,
(d)İşletmenin temel ürünlerine, hizmetlerine, faaliyet süreçlerine ve dağıtım
yöntemlerine,
(e) İşletmenin yapısına ve değer yaratma şekline.
Hedefler ve stratejiler
27. Yönetim hedef ve stratejilerini finansal rapor kullanıcılarının faaliyetlere ilişkin
öncelikleri anlamasına ve sonuçlara ulaşmak için yönetilmesi gereken kaynakları
belirlemesine olanak sağlayacak şekilde açıklar. Örneğin; yönetimin piyasadaki son
gelişmelere nasıl bir tepki vermeyi planladığına ve bu gelişmelere ilişkin tehditlere
ve fırsatlara dair bilgiler; finansal rapor kullanıcılarına işletmenin gelecekteki
performansıyla ilgili öngörülerini şekillendirebilecek bir fikir vermektedir. Yönetim,
aynı zamanda, başarının nasıl ölçüleceğini ve hangi zaman dilimi içerisinde
değerlendirilmesi gerektiğini de açıklar.
1123
TFRS UYGULAMA BEYANI
28. Yönetim bir işletmenin hedef ve stratejilerinde önceki dönem veya dönemlere
kıyasla meydana gelen önemli değişimleri ortaya koyar. Hedefler, stratejiler, yönetim
faaliyetleri ve üst yöneticilerin ücretleri arasındaki ilişkileri ortaya koyan açıklamalar
da faydalı olacaktır.
Kaynaklar, riskler ve ilişkiler
29. Yönetimin yorumu yönetimin işletmenin değerini etkileyebileceğine inandığı en
temel kaynaklara, risklere, ilişkilere ve bu kaynakların, risklerin ve ilişkilerin nasıl
yönetilmesi gerektiğine ilişkin net bir açıklama içerir.
Kaynaklar
30. Yönetimin yorumu işletmenin kullanımına hazır önemli finansal ve finansal olmayan
kaynaklar ile yönetimin hedeflerinin karşılanmasında işletmenin bu kaynaklardan
nasıl faydalanacağını açıklar. Kaynaklara ilişkin açıklamalar, işletmenin niteliğine
ve işletmenin faaliyet gösterdiği sektörlere bağlıdır. Faydalı bilgiler sağlayacak
açıklamalara; işletmenin sermaye yapısının, finansal anlaşmalarının (finansal durum
tablosunda muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmediğine bakılmaksızın), likiditesinin,
nakit akışlarının, beşeri ve entelektüel sermaye kaynaklarının yeterliliğine ilişkin bir
analiz ile atıl kaynaklara veya belirlenmiş ve beklenen yetersizlikleri yönetme planları
örnek olarak gösterilebilir.
Riskler
31. Yönetim işletmenin karşılaştığı temel riskleri ve bu risklerde meydana gelen
değişimleri, riskleri üstlenme veya hafifletme planlarını ve stratejilerini açıklar; bunun
yanı sıra risk yönetimi stratejilerinin etkinliğine ilişkin bir açıklama da sunar. Bu
açıklama kullanıcıların işletmenin risklerini ve beklenen sonuçları değerlendirmesine
yardımcı olur. Yönetim, olası tüm risk ve belirsizlikleri sıralamak yerine, işletmenin
karşı karşıya bulunduğu başlıca riskleri ve belirsizlikleri ortaya koyar.
32.Yönetim işletme stratejilerini ve işletmenin değerindeki artışı önemli ölçüde
etkileyebilecek temel stratejik, ticari, idari ve finansal riskleri açıklar. İşletmenin
karşılaştığı temel risklere ilişkin tanımlama, hem maruz kalınan olumsuz sonuçları hem
de potansiyel fırsatları kapsar. Yönetimin yorumu işletmenin yönetim hedeflerinin ve
stratejilerinin anlaşılması için ortaya konması gereken temel risk ve belirsizliklerin de
açıklanması suretiyle faydalı bilgiler sağlamaktadır.Ana riskler ve belirsizlikler, işletme
için önemli bir iç veya dış risk oluşturabilmektedir.
İlişkiler
33. Yönetim işletmenin paydaşlarıyla olan önemli ilişkilerini, bu ilişkilerin işletme
performansını ve değerini nasıl etkileyebileceğini ve bu ilişkilerin nasıl yönetildiğini
1124
TFRS UYGULAMA BEYANI
belirler. Bu tür bir açıklama finansal rapor kullanıcılarının, işletmenin ilişkilerinin
faaliyetlerinin niteliğini nasıl etkilediğini ve işletmeyi önemli bir riske maruz bırakıp
bırakmadığını anlamasına yardımcı olur.
Sonuçlar ve öngörüler
34. Yönetimin yorumu işletmenin finansal ve finansal olmayan performansına, bu
performansının ne ölçüde gelecekteki performansının bir göstergesi niteliğinde
olduğuna ve yönetimin işletmenin geleceğine ilişkin değerlendirmelerine dair
net bir açıklama içerir. Bu konularda yapılacak faydalı bir açıklama, kullanıcıların
işletmenin performansına, durumuna, gelişimine ve öngörülerine ilişkin kendi
değerlendirmelerini yapmalarına yardımcı olabilir.
Sonuçlar
35. Yönetimin yorumu işletmenin belirli bir döneme ait performansı ve ilerlemesi ile
söz konusu dönem sonu itibariyle mevcut durumuna ilişkin açıklamalar içerir. Bu
açıklamalar, finansal rapor kullanıcılarına işletmeyi etkileyen temel eğilimlere ve
faktörlere ilişkin bir fikir vermektedir. Bu açıklamaları yaparken yönetimin, işletmenin
sonuçları, yönetimin hedefleri ve bu hedeflere ulaşma stratejileri arasındaki ilişkiyi
de belirtir. Ayrıca yönetim, finansal duruma, likiditeye ve performansa ilişkin olarak
önceki dönem veya dönemlere kıyasla meydana gelen önemli değişimlere ilişkin
açıklamalarda bulunur ve bir analiz ortaya koyar. Söz konusu açıklamalar ve analiz
kullanıcıların, işletmenin geçmiş performansının, gelecek performansının ne ölçüde
göstergesi olabileceğini anlamalarına yardımcı olabilir.
Öngörüler
36.Yönetim finansal ve finansal olmayan önlemlere ilişkin hedefleri de içeren,
işletmenin geleceğe yönelik öngörülerine ilişkin bir analiz sunar. Bu bilgiler,
finansal rapor kullanıcılarının, yönetimin, uzun vadede işletme stratejilerini nasıl
uygulamayı planladığını anlamasına yardımcı olabilmektedir. Hedefler sayısal olarak
belirlendiğinde, yönetim kullanıcıların bu hedeflere ulaşma ihtimalini değerlendirmesi
için gereken risk ve varsayımları açıklar.
Performans ölçümleri ve göstergeleri
37. Performans ölçümleri işletmenin önemli başarı faktörlerini yansıtan nicel ölçümlerdir.
Göstergeler ise işletmenin nasıl yönetildiğini açıklayan sözel kanıtlar veya performansa
ilişkin dolaylı kanıtlar ortaya koyan sayısal ölçümler şeklinde olabilir. Yönetim,
belirlenen hedefler karşısındaki ilerleme seviyesini değerlendirmek için kullanılan
performans ölçümlerini ve göstergelerini (finansal ve finansal olmayan) açıklar.
Yönetim performans ölçümlerinden elde edilen sonuçların zaman içerisinde neden
1125
TFRS UYGULAMA BEYANI
değiştiğini ya da göstergelerin nasıl değiştiğini açıklar. Bu açıklama finansal rapor
kullanıcılarının hangi amaç ve hedeflere ne ölçüde ulaşıldığını değerlendirmelerine
yardımcı olabilir.
38. Bir işletmenin anlaşılabilmesi için en önemli performans ölçümleri ve göstergeleri
aynı zamanda yönetimin işletmeyi yönetmek için kullandığı ölçüm ve göstergelerdir.
Performans ölçümleri ve göstergeleri genellikle, işletmenin faaliyette bulunduğu
sektörü yansıtmaktadır. Performans ölçümleri ve göstergeleri belirli bir sektör içerisinde
veya daha geniş bir alanda kabul gördüğünde ve kullanıldığında, karşılaştırılabilirlik
artar. Yönetim kullanılan performans ölçümlerinin ve göstergelerinin neden ihtiyaca
uygun olduğunu da açıklar.
39. Performans ölçümlerinin ve göstergelerinin tutarlı bir şekilde raporlanması zaman
içerisinde yönetimin yorumunun tutarlılığını arttırır. Ancak yönetim önceki dönemde
kullanılan performans ölçümlerinin ve göstergelerinin, ihtiyaca uygunluk kriterini
karşılamaya devam edip etmediğini dikkate almak durumundadır. Yönetim stratejiler
ve hedefler değiştikçe önceki döneme ilişkin yönetimin yorumunda sunulan
performans ölçümlerinin ve göstergelerinin artık ihtiyaca uygun olmadığına karar
verebilir. Yönetim kullanılan performans ölçümlerini ve göstergelerini değiştirdiği
zaman, söz konusu değişiklikleri tanımlar ve açıklar.
40. Finansal tablolardan elde edilen bilgiler yönetimin yorumuna eklenecek şekilde
düzenlenmişse, bu durum açıklar. TFRS’ler uyarınca ölçümü gerekli kılınmayan
veya tanımlanmayan finansal performans ölçümlerinin yönetimin yorumuna dahil
edilmesi durumunda; bu ölçümler ölçümün kullanıcıların ihtiyacına uygunluğuna
ilişkin bir açıklamayla birlikte tanımlanır ve açıklanır. Finansal performans ölçümleri
finansal tablolardan türetilmiş veya elde edilmişse; bu ölçümler, TFRS’ler uyarınca
hazırlanmış finansal tablolarda sunulan ölçümlere de uyarlanır.
Uygulama tarihi
41. 28 Haziran 2011 tarihinden itibaren sunulacak yönetimin yorumlarında bu Uygulama
Beyanı uygulanır.
1126
TFRS UYGULAMA BEYANI
Ek
Terimlere ilişkin açıklamalar
Bu Ek, Uygulama Beyanı’nın ayrılmaz bir parçasıdır.
İleriye yönelik bilgiler
Daha sonradan tarihsel bilgi olarak sunulabilecek (sonuçlar
gibi) geleceğe ilişkin bilgileri (örneğin, tahminler ve planlar)
içerir. Subjektiftir ve hazırlanması mesleki yargıda bulunmayı
gerektirir.
Yönetimin yorumu
TFRS’ler uyarınca hazırlanmış finansal tablolara ilişkin
açıklayıcı bir rapordur. Yönetimin yorumu, kullanıcılara,
finansal tablolarda sunulan tutarların tarihsel bir açıklamasını;
daha açık belirtmek gerekirse, işletmenin finansal durumu,
finansal performansı ve nakit akışları hakkında bilgiler
sunar. Aynı zamanda işletmenin öngörülerine ve finansal
tablolarda sunulmayan diğer bilgilere ilişkin açıklamalar da
sunar. Yönetimin yorumu ayrıca, yönetim hedeflerinin ve
bu hedeflere ulaşma stratejilerinin anlaşılmasına yönelik bir
temel oluşturur.
İlerleme
İşletmenin, cari yılda nasıl büyüdüğü veya değiştiğinin yanı
sıra, gelecekte nasıl büyüyüp değişmeyi beklediğini de
yansıtır.
Aşağıdaki terimler Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve’de belirtilen anlamlarla
Uygulama Beyanı’nda kullanılmaktadır:
(a)karşılaştırılabilirlik
(b) gerçeğe uygun sunum
(c)önemlilik
(d) ihtiyaca uygunluk
(e) zamanında sunum
(f )anlaşılabilirlik
(g)doğrulanabilirlik.
1127