Doç Dr. Volkan Demir`in sunumu

TFRS’YE UYUMLU FİNANSAL TABLOLARIN
HAZIRLANMASI VE SUNUMU
-TFRS 1 : TFRS’YE İLK GEÇİŞ-
İSMMMO
5 Kasım 2012
Doç.Dr. Volkan Demir
Galatasaray Üniversitesi
[email protected]
İÇERİK
• YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM
• TFRS 1’E GÖRE İLK GEÇİŞ
• TFRS 1’E GÖRE İLK GEÇİŞ NASIL YAPILACAKTIR?
YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM
Yeni Türk Ticaret Kanunu’nda defterlerin tutulması ve
finansal raporlama ile ilgili maddeler incelendiğinde
64. Madde ile 88. Madde arasında
• TMS/TFRS’lere gönderme yapıldığı, defterlerin
mevcut yasal uygulamaya göre
• finansal raporların ise TFRS’lere uygun olarak
hazırlanacağı anlaşılmaktadır.
– (DÖNEMSONU DÜZELTMESİ)
HANGİ TFRS
MUHASEBE STANDARTLARI
TAM SET
TFRS
KOBİ TFRS
TFRS FİNANSAL TABLO SETİ
• FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO)
• FİNANSAL PERFORMANS TABLOSU (GELİR TABLOSU)
• ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
• NAKİT AKIŞ TABLOSU
• DİPNOTLAR
FİNANSAL DURUM TABLOSU
(BİLANÇO)
DÖNEN VARLIKLAR
YÜKÜMLÜLÜKLER
Nakit ve Nakit Benzerleri
Borçlar
Alacaklar
Finansal Borçlar
Finansal Varlıklar
Vergi Karşılıkları
Stoklar
Ertelenmiş Vergi Yükümlülükleri
DURAN VARLIKLAR
Karşılıklar
Maddi Duran Varlıklar
Maddi Olmayan Duran Varlıklar
ÖZKAYNAKLAR
Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller
Ana Ortaklık Sahiplerinin Özkaynakları
Canlı Varlıklar
Ana Ortaklık Dışı Paylar
Müşterek Kontrol Edilen Yatırımlar
İştiraklerdeki Yatırımlar
Ertelenmiş Vergi Varlıkları
–GELİR TABLOSU-
SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER
Esas Faaliyet Gelirleri
(Satışların Maliyeti)
Brüt Satış Karı (Zararı)
Diğer Faaliyet Gelirleri
(Diğer Faaliyet Giderleri)
(Finansman Giderleri)
DURDURULAN FAALİYETLER
Durdurulan Faaliyet Gelirleri
(Durdurulan Faaliyet Giderleri)
DİĞER KAPSAMLI GELİR
KARIN DAĞILIMI
Vergi Öncesi Kar (Zarar)
(Vergi Giderleri)
Vergi Sonrası Kar (Zarar)
Vergi Sonrası Kar (Zarar)
Yabancı Para Çevrim Kazanç (Kayıp)
Aktüeryal Kazanç (Kayıp)
Riskten Korunma Kazanç (Kayıp)
Dönem Kar/Zararının Dağılımı
Ana Ortaklık Dışı payları
Ana ortaklık payları
Toplam Kapsamlı Gelirin Dağılımı
Ana Ortaklık Dışı payları
Ana ortaklık payları
2. TABLO
KAR (ZARAR)
1. TABLO
FİNANSAL PERFORMANS TABLOSU
ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM TABLOSU
ÖZKAYNAK
KALEMLERİNDEKİ
HAREKETLER
ÖNCEKİ DÖNEM
.......................................
CARİ DÖNEM
31.12.2008 Bakiyesi
Politika/Tahmin/Hata
Düzeltme
Kar Dağıtımı
Hisse Senedi İhraç Primleri
Ödenmiş Sermaye Artışı
31.12.2009 Bakiyesi
Ödenmiş
Sermaye
Diğer
Sermaye
Kar
Dağıtılmamı Dönem Net
Kapsamlı
Yedekleri Yedekleri
ş Karlar
Karı (Zararı)
Kar
Toplam
NAKİT AKIŞ TABLOSU
İŞLEM VE OLAYLAR
• İşletme Faaliyetleri
MUHASEBE SİSTEMİ
DİREKT YÖNTEM
ENDİREKT YÖNTEM
• Yatırım Faaliyetleri
• Finansman Faaliyetleri
FİNANSAL TABLO DİPNOTLARI
• Tüm bölümlerin dipnot açıklamaları,
• Bildirim,
• Uygulanan muhasebe politikaları ile ilgili bilgiler ve önemli
muhasebe politkalarının özeti,
• Finansal tabloların içinde sunulmamış bilgiler,
• Gerekli ek bilgiler,
• Tahminlerdeki belirsizliklerin temelinde yatan nedenler hakkında
bilgiler,
• Gerekli olan diğer tüm açıklamalar.
YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM
• TFRS’ye İLK GEÇİŞTE FİNANSAL TABLOLAR
– İLK GEÇİLDİĞİNDE TFRS’YE TAM UYUMLU OLMASI
• 2 DÖNEME AİT TAM SET FİNANSAL TABLO
• 1 DS BİLANÇOSU
DEMEKTİR!
YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM
01.01.2013’den itibaren TFRS’ye Geçiş Ne demektir?
1- 31.12.2010 Bilançosu + 2011 Finansal Tablolar+ 2012 Finansal Tablolar
2- 31.12.2011 Bilançosu + 2012 Finansal Tablolar+ 2013 Finansal Tablolar
3- 31.12.2012 Bilançosu + 2013 Finansal Tablolar+ 2014 Finansal Tablolar
TFRS RAPORLAMA SÜRECİ
-UygulamaTFRS
-TTK Süreci-
31.12.2012
İlk Geçiş
Düzeltmeleri
01.01.2013
SONRASI
Devamlı Uygulama
31.12.2012 DÜZELTMESİ
1
Sadece Bilanço Düzeltilecek…
Mevcut
Bilanço ve Gelir Tablosu
Bilanço
Bilanço
İlk Düzeltme Farkları
Geçmiş
Yıl K/Z
31.12.2013 DÜZELTMESİ
1
Tüm Finansal Tablolar Düzeltilecek…
Mevcut Yasal
Bilanço ve Gelir Tablosu
TFRS’ye Uygun
Bilanço
Kar/Zarar T.
Nakit Akış T.
Özkaynak Değişim T.
TFRS 1: İLK GEÇİŞİN AMACI
• şeffaf ve sunulan tüm dönemler açısından
karşılaştırılabilir nitelikte olmasını,
• muhasebe uygulamaları açısından uygun bir
başlangıç yapmasını ve
• faydasını aşmayan bir maliyetle elde edilebilecek
yüksek kalitede bilgiler içermesini sağlamaktır
TFRS’YE İLK GEÇİŞ AŞAMALARI
• TFRS’ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan tüm varlık ve
borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılır,
• TFRS’lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve borç
kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılmaz,
• TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sınıfta
muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS’lere göre farklı bir sınıfta
muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak kalemleri yeniden
sınıflandırılır,
• TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış
kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi
içerisinde) muhasebeleştirilir,
• TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her türlü varlık ve
borcun ölçümünde TFRS’ler uygulanır.
TFRS
01.01.2012 İLK GEÇİŞ BİLANÇOSU
Alacaklar -İSKONTO
Stoklar
Borçlar -İSKONTO
İzin Karşılığı
+ AYIR
-VADE VE KUR FARKLARI-DEĞER Düş. Karşılıklar
+KARŞILIK AYIR
Kıdem Tazminatı Karşılığı + AYIR
MDV
+- MALİYETLERİ DÜZELT
+- AMORTİSMANLARI DÜZELT
+ YENİDEN DEĞERLEME
MODV
+- MALİYETLERİ DÜZELT
+- AMORTİSMANLARI DÜZELT
-ÖZEL MALİYETLERİ MDV SINIFLANDIR
-KURULUŞ ÖRG. GİDERİ
YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKUL +SINIFLANDIR
Ertelenmiş Vergi Alacağı
Ertelenmiş Vergi Borcu
İLGİNİZE TEŞEKKÜR EDERİM...
[email protected]