yiyecek ve içecek hizmetleri ile konaklama

yiyecek ve içecek hizmetleri ile konaklama

YİYECEK VE İÇECEK HİZMETLERİ
İLE KONAKLAMA TESİSLERİNDE
KDV UYGULAMASI
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
11
YİYECEK VE İÇECEK HİZMETLERİ İLE
KONAKLAMA TESİSLERİNDE KDV UYGULAMASI
I. GİRİŞ:
KDVK Madde 36’ daki yetki maddesine göre, “Bakanlar Kurulu indirim hakkını kısmen veya tamamen kaldırmaya veya yeniden koymaya ve
bu şekilde indirim hakkı kısıtlanan mal veya hizmetleri belirlemeye yetkilidir.”
Bu noktadan hareketle TC Maliye Bakanlığı uygulama için 107 no’lu
KDV Genel tebliğini 04 Ocak 2008 Tarih ve 26746 sayılı Resmi Gazetede
yayınladı.
Olayla iki yönden bakmak gerekir. Bunlardan ilki AB boyutu, ikincisi
ise yurt içi etkisidir. AB boyutuna baktığımızda konu daha da önemli hale
geliyor. AB’ye üye ülkeler arasında da uzun süre tartışılan KDV konusunda üye ülkelerin belirlediği ve büyük ölçüde uymaya çalıştığı standartlar
mevcut. Ülkemizle kıyaslandığında ise özellikle oranların yüksekliği açısından bakıldığında uygulanan KDV oranlarının AB ülkelerinden yüksek
olduğu görülüyor. Örneğin AB, verginin sosyal amacına uygun olarak gıda
maddelerinde %5 oranını uygun görmüşken (19 Ekim 1992 tarihli Konsey
direktifinin (H) ekindeki mal ve hizmetler) Türkiye’de %8 oranı uygulanıyor.
Ancak yaşanan asıl çelişki ülkemizde gıda maddelerine uygulanan
KDV’nin kendi içinde de farklılaşmasından kaynaklanıyor.
Yurt içine geldiğimizde turizm, en büyük 3 sektörden biridir. Tabi bu
büyüklüğü korumak için ulusal ve uluslararası arenada yürürlükte olan
şartları da yerine getirmek ve entegrasyonu sağlamak gerekecektir. Genel
olarak turizm sektöründe ve gıdada AB yüzdelerine yaklaşılmıştır. Fakat
esas olan detaylandırmadaki toptan, perakende, canlı, cansız gibi farklılıklar uygulamacıları zorlamaktadır.
AB üyesi ülkelerin alkollü içkilerde örneğin Şarap için uyguladığı KDV
oranı genel olarak ülkelerinde yürürlükte olan genel KDV oranıyla aynıdır.
Ancak bunun bir iki istisnasının olduğu görülmektedir. Örneğin Fransa bira için uyguladığı KDV oranı % 20.60 iken, şarap ürünü için KDV oranını 1
puan düşürerek % 19.60 olarak uygulamaktadır. Portekiz de ise bira için
normal oran uygularken, şarap ürünü için % 5 oranında KDV alınmaktadır. Bu ürün için KDV uygulamasında oran olarak, sözü edilen istisnalar
dışında genel uygulama ilgili ülke normal oranıyla aynıdır. Yani özel bir oran uygulaması şeklinde bir farklılaştırma yapılmamıştır.
Bu uygulama ile alkollü içeceklerde ülkemizde de genel oran uygulanıp, AB ülkeleri ile standartlaşma sağlanmıştır.
II. KONUNUN AÇIKLAMASI:
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
Yiyecek ve İçeceklere Yönelik Hizmetlerde KDV Uygulaması:
Bu bilgilendirme sonucu esas konumuz olan Turizm ve gıda sektöründe KDV oran uygulamasını irdeleyelim.
12
30 Aralık 2007 tarihinde 26742 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile mal ve hizmet teslimlerinde
uygulanmakta olan KDV oranlarlarında değişiklik yapılmıştır. Bilindiği üzere 25/05/2007 tarih ve 2007/12143 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile birçok
mal ve hizmet teslimlerinde uygulanacak olan KDV oranı, İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveline göre listelerde yer almış ve bazı teslim ve hizmetlerin oranlarında artış ve azalışlar olmuştur.
Konumuz ile ilgili olarak;04 Ocak 2008 Tarih ve 26746 sayılı Resmi
Gazetede yayınlanan 107 no’lu KDVGT’ne göre, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli (II) sayılı listenin (B) bölümünün 24 üncü sırasında
yer alan; kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya
diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler (hazır yemek şirketleri dâhil),
lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde KDV
oranı 1/1/2008 tarihinden itibaren %8 olarak uygulanacaktır.
Bu yerlerde verilen hizmetler içinde alkollü içecek servisinin de bulunması halinde, hizmetin alkollü içeceklere ilişkin kısmına %18 KDV oranı
uygulanacaktır. Alkollü içecekler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III)
sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç) ifade
etmektedir. Yukarıda sayılan işletmeler toplam hizmet bedeli içinde alkollü
içeceklere ilişkin olan ve olmayan kısmı hesaplayarak faturada ayrıca gösterecekler ve alkollü içeceklere isabet eden kısım üzerinden %18, diğer kısım üzerinden %8 KDV hesaplayarak KDV tutarını ayrı ayrı ve toplam olarak faturada göstereceklerdir.
Gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde
herhangi bir oran indirimi yapılmadığından buralarda verilen hizmetlerde
uygulanan KDV oranı %18 olarak devam edecektir.
Yukarıda belirtilen hizmet sunulan yerlerin tanımı ve tasnifinde,
24/4/1930 tarihli ve 1593 sayılı, 4/7/1934 tarihli ve 2559 sayılı, 14/6/1989
tarihli ve 3572 sayılı, 12/4/2000 tarihli ve 4562 sayılı, 10/7/2004 tarihli ve
5216 sayılı, 22/2/2005 tarihli ve 5302 sayılı ve 3/7/2005 tarihli ve 5393
sayılı Kanunlara göre yürürlüğe konulan "İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik" ve ilgili diğer mevzuat esas alınacaktır.
Öte yandan, yukarıda sayılan hizmet birimlerinin konaklama tesislerinin bünyesinde bulunması halinde, Kültür ve Turizm Bakanlığına veya ilgili
belediyeye başvurularak, bu yerlerin mahiyetini belirten bir yazı alınacaktır.
Bakanlık veya belediye, söz konusu hizmet birimlerinin mahiyetini bu bölümün 4 üncü paragrafında belirtilen mevzuat çerçevesinde belirleyerek
vereceği yazıda açıkça belirtecektir. Konaklama tesislerinin bünyesindeki
hizmet birimlerinde sunulan hizmetlerde KDV oranı bu belirleme esas alınarak uygulanacaktır.
1/1/2008 tarihi itibariyle faaliyette bulunan konaklama tesisleri,
29/2/2008 tarihine kadar temin edecekleri yazıyı en geç yazının geçerlilik
tarihinden itibaren 1 hafta içerisinde bağlı oldukları vergi dairesine vereceklerdir. Yazının geçerlilik tarihine kadar işletme sahiplerince bu bölümün
13
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
4 üncü paragrafındaki mevzuat dikkate alınarak bahse konu yerlerin mahiyeti belirlenecek ve buna göre işlem yapılacaktır. Yazının geçerlilik tarihinden itibaren ise bu yerlerin yazıda belirtilen mahiyetine göre vergi uygulanacaktır.
Konaklama tesislerinin veya bünyelerindeki bu tür hizmet birimlerinin
1/1/2008 tarihinden sonra işletmeye açılması halinde, işletmeye açılmadan
önce bu yazının temin edilerek vergi dairesine verilmesi zorunludur.
Söz konusu yazıların belirlenen süreler içinde temin edilerek vergi dairesine verilmemesi halinde, mahiyetlerine bakılmaksızın bu yerlerde verilecek hizmetlere genel KDV oranı uygulanacaktır.
Geceleme Hizmetlerinde KDV Oran Uygulamasının Kapsamı:
Sektörel büyüklük içinde son yıllarda ilk üç içinde yer alan turizm sektörü Konaklama tesisi işleticilerinin isteği ve Avrupa ülkelerinde turizme
uygulanan KDV oranının düşük olması nedeni ile KDV de indirim talepleri
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 25 inci sırasında yer alan; otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri
konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmetlerinde KDV oranı
1/1/2008 tarihinden itibaren %8 olarak uygulanması yolu ile karşılanmıştır.
Geceleme hizmeti bu işletmelerde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen, tesiste günlük yatma-barınma-kalma hizmetidir. Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinin dışında ayrıca yemek, eğlence, spor, ütü,
kuru temizleme gibi hizmetler de verilebilmektedir. Konaklama tesisinde
verilen bu hizmetlerden geceleme hizmeti satın almaksızın yararlanılması
halinde bu hizmetler ayrıca tabi oldukları oranda vergilendirilecektir.
Bunun yanı sıra geceleme hizmeti satın alanlara verilen bu hizmetlerin, konaklama tesisleri tarafından ayrıca faturalandırılması ya da geceleme hizmetine ilişkin faturada geceleme bedelinin dışında ayrıca gösterilmesi halinde de söz konusu hizmetler ait oldukları oranda vergilendirilecektir.
Ancak, geceleme hizmeti dışında olup mutat olarak geceleme hizmeti
kapsamında sunulan hizmetlere ilişkin bedellerin, geceleme bedeline dahil edilerek geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel alınması ve
fatura edilmesi halinde geceleme hizmeti ile birlikte bu hizmetler de geceleme bedeli kapsamında %8 oranında KDV’ye tabi olacaktır.
Konaklama İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla
Yüklenilen KDV
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
Yukarıda kapsamı belirtilen geceleme hizmetleri kapsamında sunulan
alkollü içeceklere ait yüklenilen KDV tutarları, konaklama tesisleri tarafından hesaplanan KDV tutarlarından indirilemeyecektir. Örneğin; konaklama
tesisleri tarafından verilen ve her şey dahil sistem olarak bilinen konaklama hizmet türünde, tek bir fatura düzenlenmekte ve bu bedel içerisinde
müşteri konaklama tesisinde verilen hizmetlerin tamamından ya da pek
çoğundan oda fiyatı kapsamında mutat olarak yararlanabilmektedir. Böyle
bir durumda, müşteriye verilen hizmete uygulanan KDV oranı %8 olacak,
14
ancak bu hizmetlere isabet eden alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen KDV
tutarları konaklama tesisleri tarafından indirim konusu yapılamayacaktır.
Alkollü içecekler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç) ifade etmektedir.
Konaklama tesislerinin alkollü içeceklere isabet eden hizmet bedelini
ayrıca fatura etmesi veya bu tutarı faturada ayrıca göstermesi halinde ise
hizmet bedelinin alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden %18 KDV
hesaplanacak ve bu hizmete konu olan alkollü içecekler dolayısıyla yüklenilen KDV tutarı indirim konusu yapılabilecektir.
Bu konuda aşağıdaki şekilde hareket edilmesi gerekmektedir.
- Alkollü içecekler ve bunların iktisabı dolayısıyla yüklenilen KDV ayrıca açılacak yardımcı hesaplarda izlenecektir. 2008 takvim yılına ait açılış
kayıtlarında stokta bulunan alkollü içecekler ve bunlara ait olup yılsonu itibariyle indirim yoluyla telafi edilememiş KDV tutarları bu yardımcı hesaplarda gösterilecektir. Özel hesap dönemine tabi olan mükellefler 1/1/2008
tarihi itibariyle aynı kayıtları yapacaklardır.
1/1/2008 tarihinden itibaren satın alınan alkollü içeceklere ait KDV
defterlerde “indirim KDV” olarak yer alacaktır. Ay içinde tüketilen alkollü
içeceklerden indirimli orana ve genel orana tabi hizmetlerde kullanılan kısımlar ayrı ayrı belirlenecektir. İndirimli oran uygulanan hizmetlerde kullanılan alkollü içeceklerin alımında yüklenilen KDV, en eski tarihli alış faturalarından başlanarak hesaplanacak ve KDV beyannamesinin “İlave Edilecek KDV” satırında gösterilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılarak,
gider veya maliyet hesaplarına aktarılacaktır.
Seyahat Acentelerince Yapılacak Uygulama:
Konaklama tesislerimizin %70 den fazla yatağı Seyahat Acenteleri tarafından karşılanmaktadır. Bu nedenle Seyahat Acenteleri konaklama tesisleri için çok önem arz etmektedir. Yani otel ile acente et ile tırnak gibidir. Tabi BKK ve 107 nolu tebliğe göre acenteler alışık olmadıkları bir uygulama karşısında tereddüt geçirmektedirler. Tebliğe göre geceleme hizmetinin seyahat acenteleri aracılığıyla verilmesi halinde hizmeti veren konaklama tesisleri faturayı seyahat acentesine düzenleyebilmektedir. Bu
durumda seyahat acenteleri hizmeti alan kişi veya kuruluşlara ayrıca bir
hizmet faturası düzenlemektedir.
Konaklama tesisi tarafından seyahat acentesine düzenlenen geceleme hizmetine ilişkin faturada hizmet bedeli üzerinden yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde %8 oranında KDV hesaplanacaktır. Bu hizmet
bedelinin seyahat acentesi tarafından hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında da % 8 oranı uygulanacaktır.
Acentelerin müşteriye düzenlediği faturada yer alan toplam bedelin
geceleme hizmeti dışındaki her türlü işlemlere ilişkin kısmı organizasyon
hizmetinin karşılığını teşkil ettiğinden genel oranda katma değer vergisine
tabi olacaktır.
Acentenin müşteriye düzenlediği geceleme hizmeti bedelinin de bulunduğu faturada, hizmetin satın alındığı konaklama tesisinin acente adına
15
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
düzenlediği faturanın tarih ve numarasına atıfta bulunan bir açıklama yer
alacaktır. Bu açıklamanın yer almadığı faturalarda, yansıtılan geceleme
hizmeti için indirimli oranda KDV uygulanması mümkün değildir.
Acentelerin, geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık etmeleri
nedeniyle, bu işlerle ilgili olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi uyarınca
iade talebinde bulunmaları mümkün değildir.
Tabi burada acentelerin satışında karlılığı müşteri tarafından çabukça
görülebilecek ve tartışmalara yol açacaktır. Acenteler bilindiği gibi peşin
satışlarının yanında da vadeli satış yapabilmektedirler. Bu da faturada Vade farkı var mı yok mu içindemi değimli, maliyetin altı mı üstü mü gibi soruları akla getirecektir. Seyahat Acenteleri bilindiği gibi sadece geceleme
hizmetine aracılık etmemektedirler.
İndirimli Oran Uygulamasının Yürürlük Tarihinden Önce Başlayıp Bu
Tarihten Sonra da Devam Eden Geceleme Hizmetleri
1/1/2008 tarihinden önce başlayıp bu tarihten sonra biten geceleme
hizmetlerinin 1/1/2008 tarihine kadar olan ermesini müteakip, Vergi Usul
Kanunundaki sürelere bağlı olarak düzenlenecek faturada her iki kısmın
ayrıca bölümü genel orana, bu tarihten sonra ifa edilen bölümü indirimli
orana tabi olacaktır. Geceleme hizmetinin sona gösterilmesi ve tabi oldukları oranlar üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
Buraya kadar tebliğ içeriğinden alıntı yapılmıştır. Bu bölümden sonra
pratik uygulama örnekleri ve sorunlar dile getirilecektir.
Her Şey Dahil Sistemdeki Konaklama Tesisleri Ve Konaklama Tesisleri
İle Acenteler Arasındaki Fatura İlişkisi:
Bilindiği gibi Her şey dahil sistem daha çok Güneyde Antalya bölgesindeki konaklama tesislerinde vardır.
Her şey dahil sistemde KDVGT 107’ ye göre yapılacak işlemler farklılık
arz edebilir. Ama bütün işlemler sonuç olarak aynıdır. Bu açıdan otel, acente ve müşteri faturalaşmasında en pratik yol bizce aşağıdaki gibi olmalıdır.
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
Otel, acenteye aralarındaki anlaşma gereği geceleme hizmetini indirimli bedel üzerinden fatura edecektir. Acente ve Maliye bu faturaya göre
maliyeti kolayca tespit edecektir. Acentede Geceleme hizmetini müşteriye
yansıtırken otel faturasındaki geceleme hizmetini % 8 KDV li diğer komisyon ile ilgili bölümü % 18 KDV li fatura edecektir.107 no’lu KDVGT de Acente komisyon bedelini otel veya müşteriden de alır dese de bu karışıklık
ve hataya yol açabilir. İşletmeler onun için işin başında kuralı koymalıdır.
Bu da acenteye kesilen fatura indirimli tutar üzerinden olmalıdır. Bilhassa
Yurt dışı acentelerden tekrar fatura almak neredeyse imkansız olduğu için,
Konaklama tesisinin yurt dışı acente ve kişiye kesilecek fatura indirimli tutar üzerinden olmalıdır.
Tabi burada başka bir konuya dikkat çekmek isteriz. Otel acente ile
anlaşırken 2007 ve evvelki seneler KDV dahil bölüm üzerinden ıskontoda
anlaşıyorlardı. Mesela Otel KDV dahil 130 YTL sezon döneminde otel fiyatı
16
var ise Acente mesela %25 ıskonto (32.50 YTL) alıp, fiyatı KDV Dahil 97,50
YTL olarak belirliyordu. Çünkü bu durum her iki tarafın KDV si aynı olduğu
için dengeyi bozmuyordu. Şimdi gene teamül aynen devam ettiği için Acente bilgisayar programlarında düzeltmeye gidecektir.
Örnek : Otel 130 YTL KDV dahil fiyatından Acenteye anlaşmalarına
dayanarak,% 25 ıskonto yapacaktır. Acente de müşteriye KDV dahil 140
YTL ye geceleme ücretinden satarsa aralarındaki fatura ilişkisi ve müşteriye tanzim olunacak fatura aşağıdaki gibi olacaktır.
Otel İndirimsiz Fatura tanzim etseydi :
Geceleme Bedeli
:
120,37
% 8 KDV
:
9,63
TOPLAM
:
130,00
Otelin Acenteye keseceği fatura : Otel İndirimsiz Fatura tanzim etseydi
Geceleme Bedeli
:
% 25 Iskonto
:
Geceleme Net Bedel :
% 8 KDV
:
Toplam
:
120,37
30,09
90,28
7,22
97,50
Not :Otel Iskontoyu Göstermeden de
geceleme bedeli 90,28 YTL olarak ta
kesebilir.
Acente Müşteriye KDV dahil 140,00 YTL den fatura ederse Fatura dökümü
aşağıdaki gibi olacaktır.
Geceleme Bedeli
Komisyon Bedeli
% 8 KDV
%18 KDV
:
:
:
:
90,28
36,02
7,22
6,48
TOPLAM
:
140,00
Tabi bir de acente sözleşmelerinde başka bir olayda dikkat çekicidir.
A Acentesi otelle yıllık oda anlaşmasında;
Örneğin yıllık 10.000 oda satarsa,50 oda compliment (Ücretsiz)oda alır ifadesi yer almaktadır.
Burada yapılacak 2 işlem vardır.
Bunlardan ;
Birincisi bu 50 oda, acentenin diğer müşterileri ile aynı anda gelirse,
yani 50 odada 100 kişi kaldığını farz edelim. A acentesinin diğer müşterileri de 600 kişi ise o zaman otel acenteye fatura keserken 600 kişi ücretliden
alacağı ücreti faturada 700 kişiye yansıtacak.
İkincisi bu 50 oda A acentesinin otelde hiçbir müşterisi yokken otelde
kalırsa durum farklılık arz etmektedir.
O zaman bu kalanlar (VUK Mad:240/C) konaklama defterine de yazılacağından, konaklayana en azından oteldeki kişi maliyeti kadar fiyat
+KDV basmak gerekmektedir. Sonradan fatura karşılığı bu bedeli otel Acenteden alamayacağı için acente bu kadar bedeli otele katılım veya
finansal katılım vb adlar ile fatura edip, C/H denkleştirilir.
17
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
Ayrıca; Başka bir de uygulama şöyledir.
B Acentesi otelle yıllık oda anlaşmasında;
Örneğin yıllık KDV hariç 1.000.000 USD Ciro yaparsa, Otelden
yılsonunda örneğin 50.000 USD Prim alacaktır. İfadesi yer almaktadır.
Bu durumda C/H kontrol edilip, KDV hariç 1.000.000 USD B Acentesi
ciro yapmış ise; bu durumda B Acentesi Otele Fatura tanzim edip, bedeli
tahsil eder. KDV oranı bu işlemde %18 dir.
Acenteler bu uygulamada müşterilerine kâr payını faturada göstereceklerinden dolayı endişe duymaktadırlar. Tabi ki unutulmamalı ki bu % 8
lik KDV uygulaması sadece konaklama işletmelerinde geceleme hizmetlerine aittir. Turizm Acenteleri bu uygulamada kendilerine de % 8 KDV uygulansın istiyorlar. Burada TURSAB ın Mayıs 2007 den beri sessiz kalması da
Acenteler açısından düşündürücüdür. Bu bizce hem zor hem de ucu açık
bir uygulamadır. Tabi bu uygulama için BKK gereklidir. Tabi buda bize
şunu gösteriyor. Artık 2 li KDV sistemine geçip, detayı azaltıp, genel olarak
sektörel veya sınıflama bazında listeler oluşturmamız gerekmektedir. Tabi
bunda önce sosyal fayda sonra mali fayda göz önünde bulundurulmalıdır.
Diğer bir husus ta Geceleme hizmeti bedeline dahil sunulan alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen KDV’nin hizmeti sunanlar tarafından indirimi
konusu yapılamamasına yönelik düzenlemedir. Bu durumda sunulan alkollü içkiler için yüklenilen KDV dönem beyannamesinde “ilave edilecek
KDV” olarak gösterilmesi icap etmektedir.
Konaklama Tesisi aylık 10.000 YTL lik KDV Dahil alkollü içecek satın
almıştır.
------------------------------- *------------------------------740.75 Alkollü İçecekler
8.474,58
191.80 % 18 Alkollü İçecek KDV si 1.525,42
320.43 A.Ş.
10.000
---------------------------- *----------------------------------Ay içinde;
Geceleme fiyatı her şey dahil 100 YTL Aylık geceleme sayısı 3.000 kişi
İçki için yüklenilen KDV tutarı – 2.000
(Ambar kayıtlarına göre hesaplanmıştır)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------120
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
300.000.600.01
391.01
% 8 oranına tabi satışlar
% 8 hesaplanan KDV
277.778
22.222
300,000 : 1.08 = 277.778
277.778 x % 8 = 22.222
---------------------------------------------------------------------------------------------------------18
---------------------------------------------------------------------------------------------------------740.99
İndirimi kabul edilmeyen KDV 2.000
391.99 İlave edilecek indirilmeyen KDV 2.000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------Vergi İdaresi Katma Değer Vergisi Kanun’un 30. maddesi gereği indirilemeyecek olan KDV’nin, aynı Kanun’un 58. maddesine göre Gelir veya
Kurumlar Vergisi Kanunları açısından safi kazancın tespitinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacağı görüşündedir.
Bu sebeple indirim konusu yapılmayan KDV hizmet üretim maliyetine
atılmıştır.
Ayrıca; Bir konaklama tesisi bünyesinde bulunan veya bulunmayan
restoran, kafeterya gibi yerlerde verilen hizmet konaklama bedeline dahil
değilse;
Yemek ücreti
İçki Ücreti
:
%8
:
%18 oranında KDV’ye tabidir.
Adisyon fişinde yemek bedeli
200 YTL
50 YTL
İçki Bedeli
İse; hesaplanan KDV vergisi iç yüzde hesabı ile hesaplanacak
(200:1.08 x % 8= 7.63) +(50:1.18 x % 18=14.81 YTL) (7.63 +
14.81=22.44 YTL) KDV’si düzenlenecek fişte veya faturada gösterilecektir.
Muhasebe kaydı ise şöyledir.
120
250.600.01
600.02
391.01
391.02
% 8 oranına tabi satışlar 185.19
%18 oranına tabi satışlar 42.37
% 8 oranında hes. KDV
14.81
%18 oranında hesap. KDV 7.63
---------------------------------------------------------------------------------------------------------Konaklama tesisinde gece konaklamaya bir müşterinin gelip yemek
yemesi halinde de yukarıdaki örnek uygulanacaktır.
Konaklama tesisinde toplantı, seminer, panel gibi düzenlemelerde;
Yemek bedeli : % 8
Çay Pasta
:%8
Alkollü içkiler : %18 olarak uygulanacağı ve muhasebe kaydında da
ayrım yapılacağı açıktır.
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
19
R A P O R
08/1 - 2 - 3 - 4
1 5 OC AK 20 0 8
20