2013-49 Perakende Satış Fişi le

BAĞIMSIZ DENETİM VE
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
İstanbul, 19 Nisan 2013
MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ
NO : 2013 / 49
KONU
:
Perakende Satış Fişi ile Belgelendirilebilecek ve Belgelendirilemeyecek
Harcamalar Hk.
Vergi Usul Kanununun 232. Maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarların (her türlü ticaret şirketleri ile
kurumlar vergisine tabi olan diğer tüzel kişiler birinci sınıf tüccar sayılırlar);
-
Birinci ve ikinci sınıf tüccarlardan,
-
Kazancı basit usulde tespit edilenlerden,
-
Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden,
Satın aldıkları emtia veya bunlara yaptırdıkları işler için (tutarı ne olursa olsun) fatura istemek ve
almak, satıcıların da fatura vermek zorunda oldukları hükme bağlanmıştır. Buna göre, kurumlar vergisi
mükelleflerinin yukarıda sayılanlardan mal/hizmet alımlarını (tutarı ne olursa olsun) fatura ile belgelendirmeleri
gerekmektedir.
Bununla birlikte, Maliye Bakanlığınca 05/06/1990 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 204 Sıra Nolu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile, mükelleflerin ticari faaliyetlerine ilişkin olarak; işyerlerinde kullanılmak
ve tüketilmek amacıyla satın aldıkları (Kırtasiye, büro ve temizlik malzemeleri gibi) ve bedeli fatura
düzenleme mecburiyetini belirleyen haddi (2013 yılı için KDV hariç 800 TL’ni) aşmayan diğer bir anlatımla
perakende satış fişi (veya yazar kasa fişi) düzenleme sınırı içinde kalan mal ve hizmet bedelleri için
düzenlenen perakende satış veya yazar kasa fişlerinin gider belgesi olarak kabul edilmesi uygun
görülmüştür. Tebliğde, işletmenin tüketimi dışında satışa konu olacak mal ve hizmetlerin alımlarında ise
bedeli ne olursa olsun fatura düzenlenmesi (alınması) ve defterlere faturalara dayanılarak kayıt yapılması
gerektiği de açıklanmıştır.
Tebliğde mal ve hizmet alımlarının perakende satış veya yazar kasa fişleri ile belgelendirilebilmelerine
sınırlı olarak (işyerinde kullanılmak ve tüketilmek amacıyla satın alınma, tutarı fatura düzenleme sınırının
altında kalma ve satışa konu olmamama gibi) izin verilmiştir. Ancak, uygulamada mükelleflerin tutarı fatura
düzenleme sınırının altında kalan mal ve hizmet alımlarını Tebliğdeki diğer belirlemelere bakmaksızın
perakende satış veya yazar kasa fişleri ile belgelendirme yoluna gidebildikleri görülmektedir.
Bu konuda İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen bir Özelge de, personelin seyahatlerinde yapmış
oldukları yeme, içme, otopark v.b. harcamaları için düzenlenen perakende satış vesikalarının;
-
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre gider belgesi olarak kabul edilemeyeceği, bu itibarla bahse
konu harcamaların gider olarak dikkate alınabilmesi için fatura ile belgelendirilmesinin zorunlu
olduğu,
-
Ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre gider belgesi olarak kabul edilmeyen, diğer bir deyişle, ticari
kazancın ya da kurum kazancının tespitinde indirimi mümkün bulunmayan söz konusu
harcamalara ait perakende satış veya yazar kasa fişlerine istinaden yüklenilen KDV tutarlarının,
KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca indirim konusu yapılmasının mümkün olmadığı,
Açıklanmıştır. Anılan Özelge Sirkülerimiz ekindedir.
www.degerymm.com.tr
~1~
www.ecovis.com.tr
BAĞIMSIZ DENETİM VE
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Bu itibarla mükelleflerin, 204 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile izin verilenler dışında kalan
harcamalarını (bu kapsamda personelin seyahatlerinde yaptıkları harcamalarını) gider kaydedebilmeleri ve bu
harcamalara ilişkin KDV tutarını indirim konusu yapabilmeleri konusunda sıkıntı yaşamamaları için fatura ile
belgelendirmeleri ve bu konuya özen göstermeleri gerekmektedir.
Saygılarımızla
Ek : Gelir İdaresi Başkanlığı İzmir Vergi Dairesi Başkanlığının 28/11/2011 Tarih ve
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-685 Sayılı Özelgesi
www.degerymm.com.tr
~2~
www.ecovis.com.tr
BAĞIMSIZ DENETİM VE
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Ek : Başlık Personelin seyahatlerinde yapmış olduğu yeme, içme harcamaları, otopark fişleri v.b. için
düzenlenen perakende satış vesikalarının gider belgesi olarak kabul edilip edilemeyeceği ve bu
belgelere istinaden yüklenilen KDV tutarlarının indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Tarih 28/11/2011
Sayı B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-685
Kapsam
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı :
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-685
28/11/2011
Konu :
Personelin seyahatlerinde yapmış olduğu yeme, içme harcamaları, otopark fişleri v.b. için düzenlenen
perakende satış vesikalarının gider belgesi olarak kabul edilip edilemeyeceği ve bu belgelere istinaden
yüklenilen KDV tutarlarının indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hakkında
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, personelinizin şehir içi ve şehir dışı seyahatlerinde
yapmış olduğu bedeli fatura düzenleme sınırının altında kalan yeme, içme harcamaları için düzenlenen
perakende satış fişleri ile kantar tartım ve otopark fişlerinin gider belgesi olarak kabul edilip
edilemeyeceği ve bu belgelere istinaden yüklenilen KDV tutarlarının indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
Vergi Usul Kanunu Uygulaması Yönünden:
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi
için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirileceği hüküm altına alınmış olup, 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ıncı maddesinde de, "...Safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi
Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır." hükmüne yer verilmiştir.
Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde, "birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçiler;
1 - Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara,
2 - Serbest meslek erbabına,
3 - Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara,
4 - Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere,
5 - Vergiden muaf esnafa,
sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit
edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara
yaptırdıkları iş bedelinin 680 TL yi (2010 yılı için) geçmesi veya bedeli 680 TL den az olsa dahi
istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmü yer almaktadır.
www.degerymm.com.tr
~3~
www.ecovis.com.tr
BAĞIMSIZ DENETİM VE
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Bu açıklamalara göre, mükelleflerin şehir içi ve dışındaki iş seyahatlerinde yeme, içme gibi
harcamalarının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi için fatura ile tevsiki
mecburidir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Uygulaması Yönünden:
KDV Kanununun;
- 29/1-a maddesinde, KDV mükelleflerinin faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim
ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi
bu Kanunda aksine bir hüküm olmadıkça indirebilecekleri,
34/1 maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV nin alış
faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni
defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği; aynı maddenin (2) numaralı fıkrasında ise, fatura ve
benzeri vesikalarda KDV nin ayrıca gösterilmesine gerek bulunmayan işlemlerde vergi indirimin
belirlenmesi konusunda Maliye Bakanlığının yetkili olduğu,
- 53 üncü maddesinde, bu Kanunda geçen fatura ve benzeri vesikalar tabirinin Vergi Usul
Kanununda düzenlenen vesikaları ifade ettiği,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, KDV mükelleflerinin ticari faaliyetlerinde fatura kullanmaları esas olup, faaliyetlerine
yönelik alımlarına ilişkin yüklendikleri KDV yi indirim konusu yapılabilmeleri için mal ve hizmet
alımlarını fatura ile tevsik etmeleri ve söz konusu faturalarda KDV tutarının ayrıca gösterilmesi
gerekmektedir.
Öte yandan, perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri, bu belgelerin Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre "gider belgesi" olarak kabul edildiği durumlarda indirim hakkının kullanılmasına esas
teşkil edebilecektir. Söz konusu belgelerin gider belgesi olarak kabul edilmediği hallerde söz konusu
belgelerde yer alan KDV tutarlarının indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Bu itibarla, personelinizin şehir içi ve şehir dışındaki iş seyahatlerinde yapmış olduğu yeme,
içme, tartı, otopark gibi harcamalarının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi
için fatura ile tevsiki mecburi olduğundan, Vergi Usul Kanununa göre gider belgesi olarak kabul
edilmeyen, bir başka deyişle, ticari kazancın ya da kurum kazancının tespitinde indirimi mümkün
bulunmayan söz konusu harcamalara ait perkande satış fişleri ve yazar kasa fişlerine istinaden
yüklenilen KDV tutarlarının, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca indirim konusu yapılması
mümkün değildir.
Diğer taraftan, indirimi mümkün olmayan söz konusu tutarların Gelir ve Kurumlar Vergisi
açısından işlemin mahiyetine göre gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate
alınabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*)
Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu
özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
www.degerymm.com.tr
~4~
www.ecovis.com.tr
BAĞIMSIZ DENETİM VE
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
www.degerymm.com.tr
~5~
www.ecovis.com.tr