kdv`de indirimli oran uygulanan işlemler

KDV’DE İNDİRİMLİ ORAN
UYGULANAN İŞLEMLER
2007/13033 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARI EKİ
KARARDA YER ALAN:
(1) SAYILI LİSTEDEKİ MAL VE HİZMETLER % 1,
(2) SAYILI LİSTEDE YER ALAN MAL VE HİZMETLER % 8,
BU LİSTELERDE YER ALMAYAN MAL VE HİZMETLER % 18,
ORANINDA VERGİLENDİRİLMEKTEDİR.
% 1 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
TARIM ÜRÜNLERİNİN TOPTAN TESLİMİ
1. Kuru üzüm, kuru incir, kuru kayısı, ceviz, fındık, fıstıklar, ayçiçeği ve
kabak çekirdeği, leblebi, kestane (Perakende teslimi % 8)
2. a)Mazı, palamut, kendir tohumu, kanola, kitre (Perakendesi % 18)
b)Meyan kökü, balı, hülasası, anason, defne yaprağı, kekik, sumak
yaprağı, mahlep, çöven, kimyon, susam, haşhaş, zerdali ve kayısı çekirdeği,
kapari, keçi boynuzu ve çekirdeği, adaçayı, acı badem, kuzu göbeği mantar,
rezene tohumu, kişniş, şeker pancarı, süpürge, teli, tohumu, ıhlamur
(Perakendesi % 8);
3. Tahıllar, Baklagiller, Bulgur, Büyük ve Küçükbaş Hayvanlar (Sığır, manda,
deve, koyun, keçi), Etler ve Sakatatlar (işkembe ve kokoreç ile kümes
hayvanları, bunların etleri ve yağları hariç), Arı, Zeytin (siyah, yeşil, çizik),
Zeytinyağı, Patates, Kuru Soğan, Sarımsak. (Perakendesi % 8)
4. Buğday Unu, Buğday unundan mamul Ekmekler, Yufka
5. Sertifikalı (buğday, arpa, mısır, çeltik, fasulye, yer fıstığı, ayçiçeği, soya,
şeker pancarı, patates, pamuk, nohut, yonca, korunga, adi ve diğer fiğler,
sorgum, sudan otu ve sorgum-sudan melezi) tohumluk ve meyve fidanları
% 1 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
6. Toptancı Hallerinde Taze Sebze ve Meyve Teslimi (Perakende % 8)
7. Suni döllenme için dondurulmuş hayvan spermaları
8. Gazete ve Dergiler (elektronik ortamda olanlar dahil, okuyucu, tablet ve
benzerleri hariç), Kur’an-ı Kerim, cüz, süre, ayet kitapları ile Tevrat, Zebur, İncil.
9. Kullanılmış Binek Otomobilleri (İthalatta %18) ve Kullanılmış Traktör
(İndirim hakkı olanların kullanılmış otomobil tesliminde %18)
(2008/13426 sayılı BKK: İndirim hakkı olup 31.12.2007 tarihinde aktifinde
yer alanların 2 yıl geçtikten sonra tesliminde %1)
10. Penetrasyon asfalt
11. 150 m²’ye kadar konut teslimi,
12. Belediye, il özel idaresi ve Toplu Konut İdaresi ile bunların %51 hissesine sahip
olduğu işletmelerin projelendirdiği konut arsalarının teslimi
13. Konut Yapı Kooperatifleri, belediye ve sosyal güvenlik kuruluşlarına yapılan
(150 m²’ye kadar) konut inşasına ilişkin inşaat taahhüt işleri
14. Cenaze Hizmetleri
15. Deniz, hava ve demiryolu taşıma aracı kiralayan veya işletenlere bu araçların
kiralanması
16. Teşvik belgesi sahibi KDV mükelleflerinin, indirim hakkı tanınan işlemlerde
kullanacağı belge kapsamındaki makine ve cihazların finansal kiralama
kapsamında kiralanması
% 1 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
17. Buhar ve ısıtma kazanı, ısı pompası, su buharı için kondansör, sanayi
için elektrikli olmayan fırın, ocak ve ısı değişim cihazı, ısıtıcı ve soğutucu
cihazlar, hadde makine ve cihazları, santrifüj, pulvarizatör, gemi vinçleri,
vinçli taşıyıcılar, asansör, konveyör, yürüyen merdiven, teleferik,
buldozer, angledozer greyder, toprak tesviyesine mahsus makinalar,
skreyper, mekanik küreyici, ekskavatör, küreyici yükleyiciler, tokmaklama
makinaları, yol silindirleri, tarım ürünlerinin hasat ve harman makina ve
cihazları, çim ve çayır biçme makina ve cihazları, seperatör, süt sağma
makinası, meyve pres ve fulvarları, tarla, orman, arıcılık, kuluçka , yayık
makinaları, dokuma ve iplik yıkama, temizleme, boyama makinaları,
lehim, kaynak, tavlama makinaları, toprak, taş, cevherleri işleme
makinaları, elektrik motoru, jeneratör, transformatör, konvertör,
endüktörler, diğer sanayi ve laboratuvar cihazları, buhar, su, gaz
tribünleri, çarkları, regülatörleri, turbojet, dağıtım ve beton pompaları,
şişe, kutu, çuval, paket doldurma, kapama, etiketleme, kapsülleme
makinaları, baskül ve teraziler, forkliftler, kaldırma ve elleçleme
arabaları, kağıt, karton, cilt, kağıt hamuru makinaları, matbaa ve baskı
silindir, levha ve makinaları, iplik, kumaş, dokuma, örgü, dikiş, trikotaj,
tekstil, post, kösele, metalurji makinaları, takım tezgahları, taş, seramik,
beton, ağaç, kemik, kauçuk, lastik işleme, kaynak makinalarının;
- Finansal kiralama şirketlerine teslimi,
- Finansal kiralama şirketleri tarafından bilanço esasına göre
defter tutan KDV, gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine teslimi.
% 8 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
A) GIDA MADDELERİ
1. CANLI HAYVANLAR, AV HAYVANLARI, KÜMES HAYVANLARI VE BALIKLAR
- 01.01 Pozisyonu: At, eşek, katır, bardo
- 01.02 Pozisyonu: Büyükbaş hayvanlar (sığır, manda, buffalo) (Toptan %1)
- 01.03 Pozisyonu: Domuzlar
- 01.04 Pozisyonu: Koyun ve keçiler (Toptan %1)
- 01.06 Pozisyonu: Canlı tavşan, geyik, deve, dağ keçisi, keklik, devekuşu,
bıldırcın, çulluk, yabani ördek ve kaz, sülün
- 02.07 Pozisyonu: Kümes hayvanları, bunların etleri ve yağları
- 03 Pozisyonu: Balıklar ve diğer deniz hayvanları (süs balıkları hariç) ile bunların
taze, kurutulmuş, dondurulmuş, tuzlanmış, haşlanmış, salamura edilmiş
etleri, unları, pelletleri
2. HAYVANSAL GIDALAR (04 Pozisyonu): Süt, kaymak, tereyağı ile yoğurt, peynir
gibi süt ürünleri, kümes hayvanları ve kuş yumurtaları
3. İŞKEMBE VE BAĞIRSAK (05.04 Pozisyonu): İşkembe ve bağırsak ile bunların
mamulleri (kokoreç)
% 8 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
4. SEBZE TOHUMLARI (06 Pozisyonu): Sebze, çilek, hindiba, ananas fideleri,
mantar miselleri (tohumu)
5. SEBZELER (07 Pozisyonu): Taze ve kurutulmuş sebzeler, zeytin, mantar ve
yenilen kökler ile yumrular
6. MEYVELER (08 Pozisyonu): Meyveler (taze, kurutulmuş, dondurulmuş)
7. ÇAY, KAHVE VE BAHARATLAR (09 Pozisyonu): Çay, kahve ve baharatlar
8. HUBUBAT (10 Pozisyonu): Buğday, arpa, çavdar, mısır, yulaf, çeltik, pirinç, darı,
kuşyemi
9. UN, MALT, NİŞASTA (11 Pozisyonu): Un, kaba un, pellet, malt, nişasta
10. TOHUM, ÇEKİRDEK VE BUNLARIN UNLARI (12 Pozisyonu): Sebze ve
meyvelerin tohum, çekirdek ve sporları, nane, şeker kamışı, pamuk tohumu ve
çiğiti, yağlı tohum ve meyvelerin un ve kaba unları
11. YEMEKLİK YAĞLAR (15 Pozisyonu): Yemeklik bitkisel ve hayvansal yağlar ile
ham yağlar
% 8 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
12. ŞARKÜTERİ (16 Pozisyonu): İşlenmiş et, balık, kabuklu ve yumuşakçalar, su
ürünleri müstahzarları)
13. ŞEKER VE ŞEKERLEME (17 Pozisyonu): Şeker, şekerleme, fruktoz, lokum,
ciklet, pastil, helva, karamel
14. ÇİKOLATA VE KAKAOLU MAMULLER (18 Pozisyonu): Kakao, çikolata ve
diğer kakao mamulleri
15. EKMEK VE UNLU MAMULLER (19 Pozisyonu): Ekmek, makarna, bulgur,
simit, pasta, kek, güllaç, hamur işleri
16. KURUYEMİŞLER İLE İŞLENMİŞ SEBZE VE MEYVELER (20 Pozisyonu):
Kuruyemiş, salça, konserve, meyve ve sebze suları, işlenmiş sebze ve meyve
ürünleri, zeytin
17. ÇAY, KAHVE, SOSLAR (21 pozisyonu): Çay, kahve, mayalar, soslar, çorbalar,
dondurma
18. ALKOLSÜZ İÇECEKLER (22 Pozisyonu): Sular, sade, meyveli, kolalı gazozlar,
alkolsüz bira, şıra, sirke
19. KÜSPE VE DİĞER KATI ATIKLAR (23 Pozisyonu): Prina, diğer küspeler
20. SOFRA TUZLARI (25 Pozisyonu): Sofra tuzu
% 8 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
B. DİĞER MAL VE HİZMETLER
1. Kütlü, elyaf, linter pamuk, tiftik, yün, yapağı
2. Sığır, at, koyun, kuzu, keçi ve oğlakların ham postları, derileri (Türkiye’de
üretilen hayvanlar)
3. İplik, filament, lifler (Pamuk, yün, kıl, ipek, sentetik, bitkisel materyalden)
4. Kumaş, mensucat, vatka, keçe, örgü, dantela, kordon, işleme
5. Kumaş ve mensucattan iç ve dış giyim eşyası, şapka, eldiven, çorap,
kemer, havlu bornoz, ev tekstili
6. Deri, post, kösele ve taklitleri ile bunlardan mamul (şapka, kemer, eldiven
vb.) giyim eşyası, sığırların işlenmiş kürkleri
7. Ayakkabı, terlik, çizme
8. Çanta, valiz, bavul.
9. Halı, kilim
10. Fason tekstil ve konfeksiyon işleri (%90 oranında tevkifat)
11. Yazar kasa (Maliye onaylı)
12. Takograf.
% 8 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
13. Gazete ve baskı kağıtları,
14. Kitap ve benzeri yayınlar (Muzır neşriyat % 18) kurşun kalem, boya
kalemleri, sulu ve pastel boya, okul defteri, silgi, kalemtraş, cetvel, pergel,
gönye, iletki.
15. Özel okul ve üniversite eğitimi, kurslar, okul servisi ve yurt hizmetleri
16. Sinema, tiyatro, opera, operet, bale, müze giriş ücretleri (konser % 18)
17. Mamalar, kan ürünleri, antiserumlar, aşılar
18. İlaçlar, beşeri tıbbi ürünler
19. Zirai mücadele ve bitki koruma ürünleri
20. Veteriner ilaçları ve tıbbi müstahzarlar
21. İnsan ve hayvan sağlığına yönelik teşhis ve tedavi, rehabilitasyon,
ambulans hizmetleri
22. Tıbbi ve ortopedik cihaz ve araçlar (bunların aksam ve parçaları,
makine ve cihaz kapsamında olanların kiralanması dahil), numaralı
gözlük, camı, kontakt lens ve solüsyonu
23. Küspe, kepek, razmol, et-balık-kemik-kan unları, fenni karma yemler,
saman, ot, yemlikler
% 8 ORANINA TABİ MAL VE HİZMETLER
24. Lokanta, kahvehane, çay bahçesi, pastane, kafeterya, yemek şirketi,
kebapçı, dönerci vb. yerlerde verilen yemek hizmetleri (Alkollü içkiler %18)
(Birinci sınıf lokantalar ile 3 ve daha fazla yıldızlı konaklama tesislerinin
bünyesindeki lokanta ve benzeri yerler hariç)
25. Otel, motel, pansiyon, tatil köyü vb. yerlerde geceleme hizmetleri, turizm
işletme belgeli seyahat acentelerinin geceleme hizmetini aktarma ve hizmet
komisyonu
- Ayrı fiyatlandırılan hizmetler ile geceleme yapmayanlara verilen
hizmetler genel oranda vergilenir (Lokanta, pastane, çay ocağı %8)
- Herşey dahil sistemi %8, ancak alkollü içkilere ait vergi indirilemez
- 19.7.2008’den sonra ATİK vergileri iade hesabına dahil edilmez.
26. Yaşlı, sakat, bakım ve huzurevi, düşkünevi, yetimhane işletmesi
27. Belediyeler ve işletmeleri tarafından verilen atık su hizmeti
28. Traktör (kullanılmış %1), biçerdöver ve diğer zirai alet ve makineler ile
aksam ve parçaları
29. Ekskavatör, beko loder, dikiş, örgü, trikotaj makinaları, torna, freze
makinaları, takım tezgahları
İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE
KDV İADESİ
İNDİRİMLİ ORANDA KDV İADESİ
Bir vergilendirme döneminde:
- Ödenecek KDV varsa (sonraki döneme devreden KDV yoksa),
- Sonraki döneme devreden KDV var; ancak indirimli oranda satış veya
hizmet yoksa (İndirimli oranda alış iade hakkı doğurmaz),
- İndirimli oranda satış veya hizmet var; ancak bunlardan tahsil edilen
KDV yüklenilen KDV’den fazla olduğu için indirilemeyen KDV yoksa (İndirimli
oranda vergilenmeyen işlemlere ait indirilemeyen KDV iade edilmez, sonraki
döneme devrolunur),
- İndirimli oranda satış veya hizmetten tahsil edilen KDV, bu işlemlere ait
yüklenilen KDV’den az olduğu için indirilemeyen KDV var; ancak Bakanlar
Kurulunca belirlenen limitin (2014 yılı için 17.700 TL) altında ise,
KDV iadesi yoktur.
Dolayısıyla; bir vergilendirme döneminde sonraki döneme devreden KDV var,
indirimli oranda satış veya hizmet var, indirimli oranda satış veya hizmetten
tahsil edilen KDV, bu işlemlere ait yüklenilen KDV’den az olduğu için
indirilemeyen KDV de var ve bu tutar belirlenen limitin (17.700 TL) üzerinde
ise, limitin üzerindeki tutar aylık mahsuben iade edilecek KDV’dir.
İADE HESABINA DAHİL EDİLECEK YÜKLENİLEN KDV
ÖNCELİK SIRASI:
1. İndirimli orana tabi teslimin veya hizmetin bünyesine doğrudan giren
harcamalara ödenen KDV (İndirimli orana tabi işlemle ilgili olmayanlar dahil
edilmeyecek)
2. Genel yönetim giderlerine ödenen KDV’den verilecek pay
3. Amortismana tabi iktisadi kıymetlere ödenen KDV’den verilecek pay
STOKTAKİ MALLAR: Stoklardaki mallara ödenmiş olan KDV bu dönemdeki
iade hesabına dahil edilmeyecektir.
AMORTİSMANA TABİ İKTİSADİ KIYMETLER: ATİK’ler indirimli orana tabi
işlemlerde kullanılıyor olması kaydıyla, bunlara ödenen KDV’den, toplamda
indirimli orana tabi işlem bedelinin %18’ini aşırmayacak tutarda pay
verilebilecektir. ATİK’lere ödenen KDV’den bu şekilde pay verilen tutarların
yardımcı bir hesapta izlenmesi gerekir.
SONRADAN TEMİN EDİLEN BELGELER: Belge düzenleme süresi (teslim
veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren 7 gün) içinde düzenlenmiş olan belge,
vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak kaydıyla defter
kayıtlarına alındığı dönemde, düzeltme beyannamesi verilerek iade hesabına
dahil edilebilecektir. Bu durum mükellefçe yazılı izahat verilerek veya YMM
raporu düzenlenmiş ise raporda belirtilecektir.
FARK
(4–3)
ÖNCEKİ
DÖNEM
SONU
İADE
EDİLEBİLİR
KDV
(6)
İNDİRİMLİ ORANA TABİ
İŞLEM
DÖNEM
(1)
BEDEL
HESAPLANAN
KDV
YÜKLENİLEN
KDV
(2)
(3)
(4)
(5)
TOPLAM
(5+6)
(7)
DEVRE
DEN
KDV
(8)
CARİ
DÖNEM
İADE
EDİLEBİLİR
KDV
MAHSUP
EDİLECEK
KDV
(9)
(10)
OCAK
50.000
4.000
6.000
2.000
0
2.000
50.000
2.000
0
ŞUBAT
200.000
16.000
34.000
18.000
2.000
20.000
84.000
20.000
5.700
MART
0
0
0
0
20.000
20.000
90.000
20.000
0
NİSAN
0
0
0
0
20.000
20.000
110.000
20.000
0
MAYIS
20.000
1.600
900
- 700
20.000
19.300
112.300
19.300
0
HAZİRAN
100.000
8.000
24.400
16.400
19.300
35.700
125.000
35.700
15.700
TEMMUZ
150.000
12.000
18.000
6.000
35.700
41.700
0
0
0
AĞUSTOS
120.000
9.600
14.600
5.000
0
5.000
0
0
0
EYLÜL
150.000
12.000
20.000
8.000
0
8.000
7.000
7.000
0
EKİM
180.000
14.400
30.000
15.600
7.000
22.600
55.000
22.600
0
KASIM
ARALIK
200.000
16.000
34.000
18.000
22.600
40.600
58.000
40.600
4.900
4.000
50.000
4.000
13.400
9.400
40.600
50.000
80.000
50.000
0
YIL İÇİNDE MAHSUBU GERÇEKLEŞEN TOPLAM İADE TUTARI
25.400
YIL İÇİNDE MAHSUP YAPILMASI
ARANILAN BELGELER:
1. Mahsup dilekçesi,
2. Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadarki alış faturaları
listesi,
3. Mahsup hakkının doğduğu dönemdeki indirimli orana tabi satış faturaları listesi,
4. Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadarki iade edilecek
KDV tablosu.
Takvim yılı başından itibaren daha önceki bir dönemde mahsuben iade yapılmış
ise yukarıdaki belgeler iadeden sonraki dönemler için verilecek.
Kollektif şirketler ile adi ortaklıklarda, diğer ortakların mahsup izni verdiğine dair
noterde hazırlanmış muvaffakatname de verilecek.
4.000 liranın altındaki mahsup talepleri aranılan belgelerin ibrazı suretiyle (30
günde eksiklikler tamamlanırsa borç için gecikme zammı uygulanmaz),
4.000 liranın üzerindeki mahsup talepleri vergi inceleme raporuna göre (talep tarihi
itibariyle) veya YMM raporu (tam tasdik sözleşmesi olmayanlarda 2014 yılı için
en fazla 814.000 TL) ya da teminatın verildiği tarih itibariyle
gerçekleştirilecektir.
Kamu kurum ve kuruluşlarının iadesinde inceleme, YMM raporu, teminat aranmaz.
Fason tekstil ve konfeksiyon işlerinden doğan iadelerin 2.000 lirası incelemesiz,
2.000 lirayı aşan kısmı vergi inceleme raporu veya teminat karşılığı yapılır.
(YMM raporuyla mahsuben iade yapılmaz)
İndirimli orana tabi malların olduğu gibi ihraç edilmek üzere DTSŞ, SDTŞ,
yarıdan fazla hissesine sahip olduğu şirketlere veya kendi hissesinin yarısından
fazlasına sahip olan şirketlere tesliminden doğan yılı içindeki mahsup talepleri,
miktara bakılmaksızın incelemesiz teminatsız yerine getirilecektir. KDV
Kanununun 11/1-c maddesi kapsamındaki tecil-terkin uygulanan işlemler
(ihracat iadesi olduğundan) bu kapsamda değildir.
MAHSUP TALEP EDİLEBİLECEK BORÇLAR
-Mükellefin kendisine ait; vergi dairesine veya gümrük idaresine olan vergi
borçları, çalıştırdığı kişilere ait sosyal sigorta prim borçları (serbest meslek
meslek erbabının kendi bağ-kur prim borcu mahsup kapsamına girmemektedir),
kamu hissesi %51 ve daha fazla olan kuruluşlardan alınan elektrik ve doğalgaz
borçlarına mahsup yapılabilmektedir.
-Kollektif şirket ve adi ortaklıklarda, ortakların kendi vergi borçları ile çalıştırdığı
kişilere ait sosyal sigorta primi borçlarına da mahsup yapılır.
-İş ortaklıkları dahil kurumlar vergisi mükelleflerinin, ortaklarının vergi ve sosyal
sigorta primi borçlarına mahsup mümkün değildir.
YILI İÇİNDE MAHSUP EDİLEMEYEN KDV’NİN İADESİ
Yılı içinde mahsup edilemeyen tutarların, takip eden yılın Ocak-Kasım dönemine
ait beyannamelerde nakden veya mahsuben iadesi talep edilebilecektir.
Yılı içinde mahsup edilen tutarlar dikkate alınmadan yıllık KDV iadesi tutarı
hesaplanacak, bundan mahsuben iadeler düşülecek, kalan tutarın o (geçmiş) yıla
ait iade limitinin üzerinde kalan kısmı ile cari yılda iade talep edilen döneme
kadarki sonraki döneme devreden KDV tutarları karşılaştırılacak, bunlardan en
küçük olan tutarın iadesi talep edilecektir.
4.000 liranın altındaki nakden veya mahsuben iadeler, aşağıdaki belgelerin ibrazı
üzerine, belgelerin tamamlandığı tarih (30 günlük süre) itibariyle yerine getirilir.
-Geçmiş yıldaki indirimli orana tabi işlemlere ait alış ve satış faturaları listesi,
-Geçmiş yıldaki iade hesaplama tablosu,
-Geçmiş yıldaki mahsuben iade tutarlarını aylık ve toplamını gösteren tablo,
-Cari yılın ilk ayı ile iadenin talep edildiği aya kadar aylar itibariyle sonraki döneme
devreden KDV tablosu.
4.000 liranın üzerindeki nakden veya mahsuben iadeler inceleme veya YMM
raporu ya da teminat karşılığı yerine getirilir.
Geçmiş yıldaki mahsuben iade raporlarına bakılmaz, cari yıldaki üst limit dikkate
alınarak yeni bir YMM raporu düzenlenmesi gerekir.
İNDİRİMLİ ORANLA BİRLİKTE DİĞER İŞLEMLERDEN DE İADE
DOĞMUŞ OLMASI
Toplam iade alacağından:
- Önce mükellefin ithaldekiler dahil kendi vergi borçlarının mahsubu yapılır,
-Sonra indirimli orana tabi işlemlerden doğan iadenin sosyal sigorta primi
veya elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubu yapılır,
-Son olarak kalan kısım ile diğer iade hakkı doğuran işlemlere ait kısmın
iadesi yapılır.
Bu amaçla ilgili dönem için ayrıntılı olarak iade ve mahsubu istenilen borç
tablosu verilir.
İndirimli orana tabi mal ve hizmetlerin tam istisna kapsamında teslimi veya
ifası söz konusu ise indirimli orana tabi işlemle ilgili değil, tam istisna
kapsamındaki işlemle ilgili iade prosedürü uygulanır.
SÜRESİNDEN SONRA İADE TALEBİNDE BULUNULMASI
İndirimli orana tabi işlemin yapıldığı yıl içinde olmak şartıyla, aynı aydan
sonraki aylarda da mahsup istenebilir.
Cari yılda mahsup istenmeyip, takip eden yılın Ocak-Kasım dönemlerine ait
beyannamede nakden veya mahsuben iade talep edilebilir.
Cari yıla ait iade tutarları, takip eden yılın Ocak-Kasım dönemlerinde verilecek
düzeltme beyannamesi ile artırılır ise artırılan kısım münhasıran inceleme
raporu düzenlenerek iade edilir.
Takip eden yılın Kasım dönemi beyannamesinin verileceği 24 Aralık’tan sonra,
geçmiş yıla ait düzeltme beyanı ile iade talebinde bulunulamaz.
ÖZEL HESAP DÖNEMİ TAYİN EDİLENLER: Özel hesap dönemi tayin
olunanların indirimli orana tabi işlemlerine ait KDV iadesi takvim yılı esasına
göre yerine getirilecektir.
SEYAHAT ACENTELERİ: İndirimli orana tabi bu işlemleri için iade talep
edemeyecekler.
ÖNCEKİ YILLARA AİT ALT LİMİTLER: İndirimli orana tabi işlemlere ilişkin
mallar geçmiş yıllarda satın alınmış olsa dahi, sadece cari yıla ilişkin alt limite
göre hesaplama yapılacaktır.
İADEDEN SONRA MATRAHTA OLUŞAN DEĞİŞİKLİKLER
İndirimli orana tabi işlemle ilgili iade yapıldıktan sonra, malların iade edilmesi,
işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya diğer nedenlerle matrahta
azalma olması halinde, azalan tutara ait KDV, Kanunun 35. maddesine göre
değişikliğin olduğu dönemde indirilecek KDV yazılmak suretiyle düzeltilecektir.
Düzelme sonucu:
- Mükellefin fazla aldığı iadeyi değişikliğin olduğu dönemde ödemesi halinde,
ceza veya gecikme faizi alınmayacaktır.
- Aksi halde değişikliğin olduğu dönemden iadenin geri alındığı tarihe kadar
gecikme faizi ile birlikte vergi ziyaı cezası da ödenecektir.
Geri gelen indirimli orana tabi malın aynı dönemde tekrar satılması halinde:
- Daha düşük fiyattan satış halinde iade tutarı artacağından, mahsup
yapılarak aradaki fark iadeye konu edilebilecektir.
- Daha yüksek fiyattan satış halinde iade azalacağından, yukarıdaki şekilde
işlem yapılacaktır.
İADEDEN SONRA MATRAHTA OLUŞAN DEĞİŞİKLİKLER
Geri gelen indirimli orana tabi malın sonraki dönemlerde satılması halinde,
iade edilen tutar için önceki açıklamalara göre işlem yapılacaktır. Yeni işlem
için genel esaslara göre iade talep edilebilecektir.
İndirimli orana tabi malın aynı yıl değil, takip eden yılda geri gelmesi halinde:
- İşlemin yapıldığı yılda mahsuben iade alınmış, takip eden yılda da iade
alınmış veya iade talebinde bulunulmamış ise yukarıda şekilde fazla iade
malların geri geldiği dönemde ödenirse cezasız ve faizsiz, ödenmez ise ceza
ve faiz uygulanarak tahsil edilir.
- İşlemin yapıldığı yılda mahsuben iade alınmış, takip eden yılda da iade
talep edilmiş ancak henüz yapılmamış ise, fazla iade tutarı iade talebinden
indirilmek suretiyle işlem yapılır.
Geri gelen malların bir daha satışa konu olmayacak şekilde zayi olması veya
imha edilmesi halinde, fazla iade tutarı önceki bölümlerde olduğu gibi
ödenecek, indirilen KDV tutarı ilave edilecek KDV’ye yazılmak suretiyle
düzeltilecektir.