doc2010 Kurumlar Vergisi ve Dolaylı Vergiler Araştırması
download 
Şikayet Transkript
2010 Kurumlar Vergisi ve Dolaylı Vergiler Araştırması
2010 Kurumlar Vergisi ve Dolaylı Vergiler Araştırması VERGİ KPMG International, her yıl işbu Kurumlar Vergisi ve Dolaylı Vergi Oranı Araştırmasını tüm ilgilenenler için daha iyi bir ürün haline getirmeye çalışmaktadır. Bu anlamda, dipnotlarda göreceğiniz gibi yıldan yıla bir çok gelişmeye sahip olduğumuzu fark edeceksiniz. İşbu raporda sunulan bilgileri ele alırken lütfen aşağıdaki hususlara dikkat ediniz. Her zaman olduğu gibi, daha ayrıntılı analiz ve bilgi için, yerel KPMG ofislerindeki ilgili kurumlar vergisi ve dolaylı vergiler uzmanı ile temasa geçiniz. – İçerikte yer alan bilgeler basıldığı tarih itibariyle geçerlidir. Temmuz 2010’dan sonraki oran bilgisi ile ilgili değişiklikler izleyen yılın raporlarında yansıtılacaktır. –K urumlar vergisi ve dolaylı vergi oran verileri bu araştırmaya iştirak eden KPMG üye firmaları tarafından sağlanmış ve doğrulanmıştır. –K urumlar vergisi ve dolaylı vergi oranları bilgisi ile ilgili boşluklar ülkelerin rapora katkıda bulunduğu ve iştirak ettiği yılları işaret etmektedir. (Dipnot işareti *) –O rtalama kurumlar vergisi ve dolaylı vergi hesaplamaları, yıldan yıla değişikliklerin doğru olarak yansıtılması için her yıl içindeki verilere dayandırılmıştır. (Dipnot işareti **) – Ülkeler, Birleşmiş Milletler tanımlarına dayalı olarak ait oldukları alt bölgelerde gösterilmiştir. (Dipnot işareti ***) KPMG’nin üye firmalarından oluşan global ağı içinde, 22,000 vergi uzmanı bulunmaktadır. Uzmanlarımızın hem yerel hem de uluslararası vergi bilgileriyle sundukları bakış açıları, küçük ve büyük işletmelere orta ve uzun vadede avantaj sağlayabilmektedir. Çalışanlarımızın deneyimi ve çok disiplinli çalışma prensibimizden yararlanarak, müşterilerinin günümüzün ötesini düşünmelerine, sınırların ötesini görmelerine ve uzun süreli başarılar elde etmelerine yardımcı olabilmekteyiz. İçindekiler Giriş 3 Yorum 5 Kurumlar Vergisi Oranları 2010 12 Kurumlar Vergisi Oranları Dipnotlar 15 Kurumlar Vergisi Oranları 2005 - 2010 29 Dolaylı Vergi Oranları 2010 36 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar 39 Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 56 Ek 62 Ortalamalar 76 2 K P MG 2010 KUR UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Giriş K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ T I R M A S I 3 Giriş İleriye doğru bakıldığında, vergi bölümlerinin kamunun vergi geliri bileşimindeki değişikliklerin yaratacağı etkiye nasıl cevap verdiklerine göre değerlendirileceği görülmektedir. Loughlin Hickey Global Vergi Bölümü Başkanı KPMG International Hükümet destekli teşvikler ile bütçe açıklarının azaltılması arasında kurulması gereken denge konusundaki anlaşmazlıklar devam ederken, ulusal ekonomiler için şu müşterek önceliklerin ortaya çıktığı gözlemlenmektedir: vergi matrahını arttırma yönünde yeni yatırımları çekmek için rekabet ve bütçe açığının finanse edilmesine yardımcı olacak vergi gelirlerine duyulan ihtiyaç. Yeni yatırım çekmek için rekabet edilmesi yönünde alınacak tipik global önlemlerin başında esas kurumlar vergisi oranının azaltılması gelmektedir. Ancak bu tüm gelişmeleri açıklamada yeterli olmaz. Konuya daha derinden bakıldığında, ulusal gelir organları, şirketler globalleşip faaliyetlerini tüm dünyaya yaydıkça (ve kâr şokları yaşandıkça) kurumlar vergisinin değişken ve kısa süreli bir gelir kaynağı olduğunu fark etmektedir. Bu gelir kaynağının daha az tutarlı hale gelmesi ile birlikte yeni yatırımları çekme gereksinimleri birleştiğinde, kurumlar vergisi oranlarının düşmesi bir anlam kazanmaktadır. Ancak kurumlar vergisi gelirindeki bu azalma nasıl telafi edilecek? Vergi makamlarından hala ekonomik teşvik paketlerini finanse etmeleri veya sonuçta ortaya çıkan açıkları azaltmaları beklenmektedir. Bunun sonucunda gördüğümüz ise, kurumlar vergisi teşvik ve istisnalarının azaltılması, transfer fiyatlandırması mevzuatının güçlendirilmesi ve daha da önemlisi daha istikrarlı bir vergi gelir kaynağı yaratmak için (tüketim vergileri daha az değişken olduğu için) dolaylı vergilere ağırlık vermekle oluşan bir bileşimdir. Bu vergileme seçimleri, sadece kamunun vergi geliri bileşenlerini etkilemekten öteye geçerek, küresel uyumluluk, kurumsal yönetim ve düzenleyici çevreler ile ilişkiler gibi konular ile etkileşim doğurmaktadır. Vergi makamları küreselleşiyor, aralarında işbirliği yapıyor ve her zamankinden daha fazla bilgi ve fikir paylaşıyorlar. Ve “güçlendirilmiş ilişkiler” kavramı (kurumlar vergisi mükellefleri ile vergi makamları arasında artan etkileşim) devam etmektedir. Öyleyse bütün bunlar bizi nereye götürüyor? Kar üzerindeki vergilerden gerçek zamanlı işlem vergilerine (ki bu, transfer fiyatlandırması ve dolaylı vergilerin kapsadığı bir alandır) kayma ve bunun sonucunda finansal muhasebe sistemleri üzerinde giderek artan bir baskı oluştuğunu görüyoruz. Muhasebede yapılabilecek hataların sonucu ve gerçekleşme olasılığı, giderek çarpan etkisi ile artmaktadır; Çünkü giderek daha fazla oranda vergi geliri görünen işlemlerden kaynaklanan matrah düzeltmelerinden değil görünmeyen işlemlerden kaynaklanan vergi tarhiyatlarından kaynaklanmaktadır. Mevzuat yönünden ise, vergi makamları uygunsuzluğun nedenlerini ortaya çıkaran sistemlere ve süreçlere ilişkin güvence aradıklarından, hem bilgiye ve hem de mükelleflerin katılımına giderek daha fazla ihtiyaç duyulmaktadır. 4 K P MG 2010 KUR UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Yorum K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ T I R M A S I 5 Yorum Global şirketler global vergi planlamasına ihtiyaç duyarlar. Çok uluslu bir şirketin faaliyet gösterdiği her bir yerel ortam ile ayrı ayrı adapte olması yeterli değildir. Wilbert Kannekens Uluslar arası Kurumlar Vergilendirmesi Bölüm Başkanı KPMG, Hollanda Vergi dünyasında kurumlar vergisi oranlarının düşürülmesine ilişkin önemli ve ilgili tartışmalar sürerken, şirketlerin bunun gerçekten ne anlama geldiğini anlayıp üstesinden gelmeye hazır olmaları gereklidir. Aslında, esas kurumlar vergisi oranları birçok ülkede düşmektedir. Ancak, şirketler için etkili kurumlar vergisi oranının sadece yasal vergi oranının seviyesine bağlı olmadığı ve kurumlar vergisinin sadece maruz kaldıkları fiili vergilerin bir bölümünü oluşturduğu olgusunu göz önünde bulundurarak (faaliyette bulundukları tüm ülkeleri de kapsayacak şekilde) vergilendirmenin kapsamına bütünüyle daha derinden ve daha geniş olarak bakmak önemlidir. KPMG International’ın son raporundan bugüne aşağıdaki duyuruların yapıldığını görüyoruz: • Birleşik Krallık (UK) kurumlar vergisi oranı dört yıl içinde yüzde 24’e düşecektir. 2014’e kadar kurumlar vergisi oranından her yıl yüzde bir puan düşülecektir. • Avustralya’nın gelecek Vergi Sistemi’ne ilişkin (Henry) İnceleme Paneli, kısa – orta dönemde kurumlar vergisinin yüzde 25’e düşürülmesi yönünde öneride bulundu. Hükümet, ilerde gelirler izin verdiği ölçüde olası indirim yapmak üzere, kurumlar vergisi oranını 2013/14 gelir yılı için yüzde 29’a ve 2014/15’ten itibaren yüzde 28’e değiştirerek bu öneriyi kısmen destekledi. • Yeni Zelanda, 2012 yılının başından itibaren geçerli olmak üzere, kurumlar vergisi oranını (yüzde 30’dan) yüzde 28’e indireceğini ilan etti. • Kore’de, en yüksek kurumlar gelir vergisi oranının 1 Ocak 2010 tarihinde veya daha sonra başlayan yıllar için yüzde 22’den yüzde 20’ye düşürülmesi planlanmakla beraber, bu uygulama 2011’in sonuna kadar iki yıl için ertelendi. 200 milyon 6 K P MG 2010 KUR UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I KRW’ye kadar vergi matrahına uygulanan indirimli vergi oranı şimdiden yüzde 10’a düşürülmüştür. • Macaristan’da, yıllık kazançları 500 milyon Ft’nin (2.2 milyon ABD Doları) altında olan şirketler için kurumlar vergisinin yüzde 19’dan yüzde 10’a düşürülmesi önerilmiştir. Pratikte uygulama Söz konusu oranlar düşürülmüş olsun veya olmasın, farklı ülkelerdeki yetkili makamlar kaybedilen gelirlerin nasıl tekrar kazanılacağını ve global pazar yerinde rekabetçi bir görünümü idame ettirebilmek için kurumlar vergisi oranlarını benzer şekilde düşüren rakiplere karşı kendi amaçlarının nasıl savunulacağını düşünmek durumundadır. Hükümetler fiilen söyledikleri gibi mi davranacaklar yoksa daha “saldırgan” transfer fiyatlandırma ayarlamaları ve çifte vergilendirme antlaşmalarının göz ardı edilmesi yoluyla daha fazla gelir elde etmeye mi çalışacaklar? Bu, önümüzde büyük bir soru olarak duruyor. Aslında, tüm dünyadaki vergi makamları, vergi avantajları arayan yabancı yatırımcıların üzerine odaklanmakta ve dolayısıyla mevcut faaliyetlerin nasıl yeniden yapılandırılacağı hususunun yeniden değerlendirilmesi yönünde baskı oluşturmaktadır. Ancak, bu arada, birçok düzenleyici ”gerçek lehdar” ve “özlük” kriterlerine daha yakından bakmakta ve kurallarını yeniden değerlendirmektedir. Şirketler daha elverişli vergi ortamları ararken, Çifte Vergilendirmeyi Önleme anlaşmalarının kötüye kullanılmasına karşı mahkeme davalarının artması muhtemel görünüyor. Halen vuku bulmuş bulunan birçok durumda Kore ve Avustralya gibi ülkelerin ve gelişmekte olan çeşitli ülkelerin hükümetlerin gelir kaynaklarını korumak için mevcut vergi antlaşmalarını gözardı ettikleri gözlenmiştir. Kuşkusuz, birden fazla ülkede faaliyet gösteren şirketlerin, mevzuat düzenlemeleri ve vuku bulacak değişikliklerin yanı sıra vergi makamlarının davranış ve yaklaşımındaki değişiklikleri de K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ T I R M A S I 7 Yorum bütünüyle kavramaları gerekli olacaktır. Kazançların bir defadan fazla vergilendirilebileceği anlamına gelen çifte ve hatta üçlü vergilendirme riski artık gerçek olmuştur. Oyun değişiyor Meslektaşlarımdan da duymayı beklediğiniz gibi, vergi gelirini kısmen geri kazanmanın ve tahsilat yükünü gelir makamları yerine şirketlere kaydırmanın yaygın yollarından birisi dolaylı vergilendirmedir. Ayrıca birçok ülkenin vergi matrahını daha da genişleteceğini görmeyi bekliyoruz. Faizin vergi matrahından indirilmesinin daha güçleştiği Almanya ve İsveç bunun için örnek olarak gösterilebilir. Bu süreçte, sabit varlıklar üzerindeki emlak vergilerinde ve faaliyet alanı doğal kaynaklar olan vb. sektörlerin vergilendirilmesinde bir artış beklenebilir - bu sektörler taşınmaz işletmelerdir ve daha rekabetçi bölgelere hareket imkanları sınırlıdır Ayrıca, mali kriz sırasında geniş ölçüde hükümet yardımlarına dayanmış olan işletmere ve çevreyi kirleten sektörlere daha fazla vergi konmasını muhtemel görüyoruz. Bunlar kamunun geniş kesiminden kolayca destek sağlayabilecek ve dolayısıyla hükümetler için kolay bir kazanç olabilecek tarhiyatlardır. Global şirketler global vergi planlamasına ihtiyaç duymaktadır. Çok uluslu bir şirket için kendisinin faaliyet gösterdiği yerel ortamların her birisine ayrı olarak adapte olması yeterli değildir. Yerel, bölgesel ve ulusal faktörleri dikkate almak ve gelişmek için, başarılı bir çokuluslu şirketin tüm ortamlarına ve çıkar sahiplerine adapte olması gereklidir. Vergi iş yapılandırmasında önemli çevresel değişkenlerden birisi olarak ortaya çıkmaktadır ve genel efektif vergi oranının kontrol edilmesine yardımcı olmak ve çifte vergilendirme yükünden kaçınmak için hangi tipte kurumsal yapının uygun olduğu, fikri mülkiyetin nerede bulunması gerektiği ve global tedarik zincirlerinin nasıl yapılandırılması gerektiği gibi konuların belirlenmesinde etkide bulunur. 8 K P MG 2010 KUR UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I KDV ve benzeri tüketim vergilerinin küresel öneminin azalması kısa sürede muhtemel görünmemektedir; çünkü, birçok ülke istikrarlı bir vergi geliri kaynağı olarak dolaylı vergilere bel bağlamaktadır. Niall Campbell Global Dolaylı Vergi Hizmetleri Bölüm Başkanı KPMG, İrlanda Dolaylı verginin küresel yükselişi Tüm dünyada hükümetler uzun vadeli vergi politikalarını yeniden değerlendirmektedir. Daha istikrarlı bir vergi matrahı yaratmak için, çoğu ülke çözümün anahtar bölümü olarak dolaylı vergiye yönelmektedir; bu ise, vergi oranı artışları, vergi matrahının genişletilmesi veya bazı durumlarda, ulusal KDV ve benzeri tüketim vergileri rejimlerinin ilk kez uygulamaya konulmasının bileşimi yoluyla gerçekleştirilmektedir. Dolaylı vergiye doğru bu global kayma karşısında, şirketler için önemli ve büyüyen bir tehdit alanı bu değişen ortamı nasıl yönetecekleri konusudur. KPMG International’ın Kurumlar Vergisi ve Dolaylı Vergiler Araştırması’nın bu 2010 versiyonunu basıma hazırlarken ve son 12 ayın olaylarını incelerken, dolaylı vergiye doğru global kaymaya katkıda bulunan ülkelerin yaygınlaştığının gözlenmesi kayda değer bir olgudur. Raporumuzda görüldüğü üzere, Birleşik Krallık (UK), İspanya, Yunanistan, Finlandiya, Polonya, Romanya, Yeni Zelanda ve Portekiz gibi yerleşmiş KDV sistemleri bulunan ülkeler ve daha birçok ülke KDV ve benzeri tüketim vergileri oranlarını artırma planlarını şimdiden teyit etmiştir. Dünyanın gelişmekte olan iki büyük ekonomisi olan ve şu anda ulusal KDV sistemlerinin uygulanmasının farklı aşamalarında bulunan Çin ve Hindistan da önemli ilerleme kaydetmiştir. Dünyanın başlıca üç en kalabalık ülkesindeki gelişmeleri tamamlamak için, ABD’deki müzakerelerde, KDV gibi bir mali çözüme gereksinim duyulduğu konusunda bir görüş birliği oluşturulması yönünde ilerleme kaydedilmiştir - federal hükümetin bu konuda gerçekten ciddi olduğu yönünde siyasi sinyaller verdiği izlenmektedir. Birçok başka ülke de yeni KDV ve benzeri tüketim vergileri uygulanmasını irdelemektedir. Örneğin, Aralık 2009’da Malezya hükümeti, yeni bir tüketim vergisi getirme niyetini açıkladı. Her ne kadar söz konusu verginin uygulaması hükümet tarafından daha fazla analiz için şimdilik ertelenmiş olsa da, olağan bir süreç içinde bunun gerçekleşeceği öngörülmektedir. Benzer şekilde, Körfez ülkelerinde de artan büyüme ve büyüyen şehir merkezlerini destekleyecek altyapının sağlanması yönünde hükümetlere yapılan baskı, Körfez İşbirliği Konseyi’ne (GCC) üye devletlerin KDV ve benzeri tüketim vergilemesi sistemlerinin uygulamaya konulmasını ciddi olarak irdelemelerine yol açmıştır. BAE, Bahreyn ve Dubai bu konuda çok aktiftir ve artık bunun gerçekleşip gerçekleşmeyeceği değil ne zaman olacağı söz sorgulanmaktadır. Global işletmeler şu anda dolaylı vergiye kayış konusunda ne yapabilir? Çok açık olarak ortaya çıkmaktadır ki, dolaylı vergi performansının etkili biçimde yönetilmesi işletmenin finansal sonuçlarına katkıda bulunabilir. KDV ve benzeri tüketim vergilerinin nakit K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ T I R M A S I 9 Yorum akışı üzerindeki etkisinin azaltılması veya indirilemeyen KDV tutarının etkili biçimde azaltılması gibi temel önlemler kârlılığın artırılmasına katkıda bulunabilir. Benzer şekilde, vergi uyum maliyetlerinin azaltılması ve vergisel olarak etkin tedarik zinciri yönetiminin uygulanması gibi tasarruf yöntemleri ile gerçek bir rekabet avantajı sağlayabilir. Uygulamada, söz konusu yeni global risklerin ve fırsatların yönetilmesi önemli bir mücadele alanı olarak ortaya çıkmaktadır ve ancak aşağıdaki gibi anahtar konulara yapılandırılmış bir yaklaşım yoluyla başarılı bir sonuç alınabilir: • Vuku buldukları sırada dolaylı vergi reformlarına nüfuz ve etki edebilmek • Birikmisşkurumsal bilginin yeni pazarlarda degere dönüstürülmesi • Pazar etkilerinin analiz edilmesi ve buna uygun cevap verilmesi • Yerel kültürlerin ve vergi ortamlarının anlaşılması • Otomasyonun artırılması için yeni teknolojilerin kullanılması Dolaylı vergiden sonrası nedir? • Geleceği güvence altına alan sözleşmeler • Yeni vergi uyum yükümlülüklerinin şirketin iç kaynakları ile mi yoksa dış kaynakları ile mi daha etkin karşılanabileceği AGING RISK MAN Prepare well for local tax audits Analyse Market Impacts Managing Global Indirect Tax Reforms Consider Automation Future Proof contracts Decide : In-source or outsource compliance CRE A Source: KPMG International, 2010 Turn accumulated knowledge and experience into value TI N G V A L U E Effectiveness Efficiency Influence change KDV ve benzeri tüketim vergilerinin küresel öneminin azalması kısa sürede muhtemel görünmüyor; çünkü, birçok ülke istikrarlı bir vergi geliri kaynağı olarak dolaylı vergilere bel bağlamaktadır. Gelecekte dolaylı vergiye doğru global kayışın diğer özelliklerinin, KDV ve benzeri tüketim vergilerinin ve benzeri harçların gelişmekte olan dünyada ekonomik büyümeyi desteklemenin yanı sıra daha dayanıklı, düşük karbonlu ekonomiye doğru global yönelime bir araç olacak şekilde kullanılması olacak gibi görünüyor. Yeni teknolojilerin daha iyi kullanımı ve sürecin iyileştirilmesinin de verginin daha etkili, gerçek zamanlı yönetimini kolaylaştırarak anahtar bir rol oynaması beklenmektedir. Bütün bu hususlar, gerçek ve uzun vadeli bir değişikliğin vuku bulduğuna ve bunun birçok farklı biçimlerde global organizasyonları etkileyeceğine dair açık mesajlardır. Ancak yeni gelişmelere temkinli olarak yanıt veren işletmelerin yeni dolaylı vergi risklerini etkili biçimde yönetmesi ve ortaya çıkacak yeni fırsatları kendi yararına kullanabilecek biçimde organize olması beklenebilir. Bu yüzden, şimdi harekete geçme zamanı. 1 0 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Kurumlar Vergisi Oranları K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 1 1 Kurumlar Vergisi Oranları Yıldan yıla ilave veriler EK’te bulunabilir. 1 2 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***Alt Bölge OECD Ülke 2010 (%) Güney Avrupa Arnavutluk 10 Orta Afrika Angola 35 Güney Amerika Arjantin 35 Batı Asya Ermenistan 20 Karayipler Aruba 28 Avustralya ve Yeni Zelanda Üye Avustralya 30 Batı Avrupa Üye Avusturya 25 Karayipler Bahamalar 0 Batı Asya Bahreyn 0 Güney Orta Asya Bangladeş 27.5 Karayipler Barbados 25 Doğu Avrupa Batı Avrupa Üye Belarus 24 Belçika 33.99 Kuzey Amerika Bermuda 0 Güney Amerika Bolivya 25 Güney Avrupa Bosna-Hersek 10 Güney Afrika Botsvana 25 Güney Amerika Brezilya 34 Doğu Avrupa Bulgaristan 10 Güneydoğu Asya Kamboçya 20 Kanada 31 Kuzey Amerika Üye Karayipler Cayman Adaları 0 Şili 17 Doğu Asya Çin 25 Güney Amerika Kolombiya 33 Orta Amerika Kosta Rika 30 Güney Avrupa Hırvatistan 20 Batı Asya Kıbrıs 10 Güney Amerika Üye Doğu Avrupa Üye Çek Cumhuriyeti 19 Kuzey Avrupa Üye Danimarka 25 Karayipler Dominik Cumhuriyeti 25 Güney Amerika Ekvador 25 Kuzey Afrika Mısır 20 Kuzey Avrupa Estonya 21 Avustralya ve Yeni Zelanda Fiji 28 Kuzey Avrupa Üye Finlandiya 26 Batı Avrupa Üye Fransa 33.33 Batı Avrupa Üye Almanya 29.41 Yıldan yıla ilave veriler EK’te bulunabilir. K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 1 3 2010 Kurumlar Vergisi Oranları ***Alt Bölge OECD Güney Avrupa Ülke 2010 (%) Cebelitarık 22 Yunanistan 24 Orta Amerika Guatemala 31 Batı Avrupa Guernsey 0 Orta Amerika Honduras 25 Güney Avrupa Üye Doğu Asya Üye Hong Kong 16.5 Doğu Avrupa Üye Macaristan 19 Kuzey Avrupa İzlanda Güney Orta Asya Hindistan Güney Orta Asya Endonezya Kuzey Avrupa Üye Kuzey Avrupa Man Adası Batı Asya Güney Avrupa Üye Karayipler Doğu Asya İrlanda Üye 18 33.99 25 12.5 0 İsrail 25 İtalya 31.4 Jamaika 33.33 Japonya 40.69 Batı Avrupa Jersey Güney Orta Asya Kazakistan Doğu Asya Kore Cumhuriyeti Batı Asya Kuveyt 15 Kuzey Avrupa Letonya 15 Kuzey Afrika Libya 40 Kuzey Avrupa Batı Avrupa Litvanya Üye Lüksemburg 0 20 24.2 15 28.59 Doğu Asya Macau 12 Güney Avrupa Makedonya 10 Güneydoğu Asya Malezya 25 Güney Avrupa Malta 35 Mauritius 15 Meksika 30 Doğu Afrika Orta Amerika Üye Güney Avrupa Karadağ 9 Doğu Afrika Mozambik 32 Batı Avrupa Üye Hollanda 25.5 Karayipler Üye Hollanda Antilleri 34.5 Avustralya ve Yeni Zelanda Üye Yeni Zelanda 30 Nijerya 30 Norveç 28 Umman 12 Batı Afrika Kuzey Avrupa Batı Asya Üye Yıldan yıla ilave veriler EK’te bulunabilir. 1 4 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I 2010 Kurumlar Vergisi Oranları ***Alt Bölge OECD Ülke 2010 (%) Güney Orta Asya Pakistan 35 Orta Amerika Panama 27.5 Melanezya Papua Yeni Gine 30 Güney Amerika Paraguay 10 Güney Amerika Peru 30 Güneydoğu Asya Filipinler 30 Doğu Avrupa Üye Polonya 19 Güney Avrupa Üye Portekiz 25 Batı Asya Katar 10 Doğu Avrupa Romanya 16 Doğu Avrupa Rusya 20 Polinezya Samoa 27 Batı Asya Suudi Arabistan 20 Güney Avrupa Sırbistan 10 Singapur 17 Slovak Cumhuriyeti 19 Güneydoğu Asya Doğu Avrupa Üye Güney Avrupa Slovenya Güney Afrika Güney Afrika Güney Avrupa Üye Güney Orta Asya 20 34.55 İspanya 30 Sri Lanka 35 Kuzey Avrupa Üye İsveç 26.3 Batı Avrupa Üye İsviçre 21.17 Doğu Asya Suriye 28 Doğu Asya Tayvan 17 Doğu Afrika Tanzanya 30 Güneydoğu Asya Tayland 30 Kuzey Afrika Tunus 30 Batı Asya Türkiye 20 Doğu Avrupa Ukrayna 25 Batı Asya Birleşik Arap Emirlikleri 55 Batı Avrupa Üye Birleşik Krallık-İngiltere 28 Kuzey Amerika Üye Amerika Birleşik Devletleri 40 Güney Amerika Uruguay 25 Güney Amerika Venezuela 34 Vietnam 25 Yemen 35 Doğu Afrika Zambiya 35 Doğu Afrika Zimbabve 25.75 Ortalama 24.99 Güneydoğu Asya Batı Asya Yıldan yıla ilave veriler EK’te bulunabilir. Üye K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 1 5 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Dipnotlar Arnavutluk (2010 oranı = %10) ile ilgili harcamalar, temsil giderleri, faiz ödemeleri, vb.) Arnavutluk kurumlar vergisi vergiye tabi kazanca uygulanır. Vergiye vergiden düşülebilirliği sınırlıdır. Vergi zararları sonraki beş yıla tabi kazanç, brüt kazanç ile ilgili indirilebilir giderler arasındaki farktır. aktarılabilir. İndirilemeyen giderler (i) ilgili belgeleri ile desteklenmeyen giderleri; (ii) belli bir limite kadar tahakkuk eden faizleri; (iii) kredilere ödenen faizi ve kuruluşun öz sermayesinin dört katını aşan ön ödemeleri; (iv) belli bir limiti aşan temsil giderlerini; (v) ayni menfaatlerin maliyetini ve (vi) özel emeklilik primlerini kapsar. Sadece bankaların ve sigorta şirketlerinin özel rezervleri için ayrılan meblağlar düşülebilir. İlgili niteliğe sahip şirketler tarafından elde edilen temettüler vergiden muaftır. Aruba (2010 oranı = %28) Serbest Bölgede faaliyette bulunan şirketler yüzde 2 oranında vergilendirilir. Sözde isnat (imputation) ödeme şirketi (IPC) ilgili temettü stopaj vergisinin hükümsüz olması koşuluyla yüzde 2 oranında efektif kazanç vergisine tabidir. Temettü stopaj vergisi oranının yüzde 5 veya yüzde 10 olması halinde, IPC, sırasıyla yüzde 6,9 ve 11.8 oranında efektif kazanç vergisine tabi olacaktır. Angola (2010 oranı = %35) Bir IPC, yüzde 28 kazanç vergisi öderken, hissedar, IPC tarafından Kurumlar vergisi mükellefleri Grup A, Grup B veya Grup C sınıfına temettü dağıtımı üzerine vergiden önceki kârın yüzde 26’sı oranında girebilir. Grup A vergiye tabi gelirin yüzde 35’i, Grup B cironun kurumlar vergisi ödeme hakkına sahiptir. yüzde 25’i ve Grup C belirtilen tutarların yüzde 35’i oranında vergilendirilir. Grup A, devlet şirketleri, finans ve kredi kurumları, sigorta şirketleri ve döviz büroları ile gereğince tescil edilmiş şirketleri ve daimi temsilcileri kapsar. Grup B, Grup A veya Grup C’ye girmeyen ve ticari veya sınai etkinlikte bulunan mükelleflerden oluşur. Grup C: (i) kendisi için çalışan; (ii) üçten fazla çalışanı bulunmayan; (iii) defter tutmayan; (iv) ikiden fazla aracı bulunmayan ve (v) yıllık brüt cirosu 13 UCF’nin (UCF = enflasyon düzeltme birimi olup, halen 1 UCF = 53 Kz’dir) altında olan mükelleflerden oluşur. Avustralya (2010 oranı = %30) Kurumlar vergisi oranı, hem tam hem dar mükellef şirketlere uygulanır. Tam mükellef kurumlar dünya üzerinde elde ettikleri tüm gelirler ve değer artış kazançları üzerinden kurumlar vergisi ödemekle yükümlüdür. Dar mükellef kurum, sadece Avustralya kaynaklı geliri ve Vergiye Tabi Avustralya Emlakı (TARP) olan bir varlığın satılmasından elde edilen değer artış kazançları üzerinden kurumlar vergisi ödemekle yükümlüdür. Genel olarak, TARP, Avustralya gayrimenkulünü ve Avustralya gayrimenkulu üzerindeki Arjantin (2010 oranı = %35) belli dolaylı menfaatleri/hisseleri kapsayacaktır. Avustralya vergi Asgari sayılan gelir vergisi (impuesto a la ganancia minima sistemi, bazı durumlarda yurtdışında ödenen vergilerin mahsubuna presunta, IGMP) şirketin varlıklarının vergi değerinin yüzde 1’i imkan tanıyarak ve diğer durumlarda yurtdışında elde edilen oranında uygulanan bir vergidir (mali yükümlülükler düşülemez). geliri Avustralya vergisinden muaf tutarak uluslararası çifte Örneğin: (i) özellikli hisse senetleri; (ii) vergiye tabi diğer kuruluşların vergilendirmeye karşı vergi kolaylığı sağlar. Kurumlar vergisi oranı, 1 sermayesindeki hisseler; (iii) madencilikte yatırım rejimine sahip Temmuz ile izleyen yılın 30 Haziran günü arasındaki dönemde elde kişilerin elinde bulunan varlıklar; (iv) yeni malların (otomobil hariç) edilen gelire uygulanır. Bir şirketin vergiye ilişkin farklı bir hesap satın alınması ve (v) başka binaların dönemi kullanma onayı alması halinde, onaylanan dönemin yine de iyileştirilmesine yönelik yeni binaların inşasına yatırımın değeri gibi bazı varlıklar (ilk iki bir 30 Haziran yıl-sonu (örneğin, 30 Haziran 2009 yerine 31 Aralık yıl sırasında) asgari gelir vergisinden (IGMP) muaftır. Bir vergi 2008’de sona eren yıl) ile ilişkili olması gereklidir. döneminde ödenecek gelir vergisi, söz konusu dönemin IGMP ile mahsup edilebilir. IGMP yükümlülüğünün dönem içindeki gelir vergisi yükümlülüğünü aşması halinde, fazlalık 10 yıl süre ile sonraki dönemlere taşınabilir Avusturya (2010 oranı = %25) Ticari gelir veya net varlık vergisi yoktur. Avusturya şirketleri, iştirak kazancı istisnası rejimi ve grup destekleme sisteminden (Sınır ötesi zararların kullanılabilmesi ve qualifying Avusturyalı bağlı Ermenistan (2010 oranı = %20) ortaklıkların alınmasında oluşan şerefiyenin amorti edilebilmesi Vergiye tabi kâr, brüt gelir ile indirilebilir vergi giderleri arasındaki dahil) yararlanabilir. pozitif farktır. İndirilebilir giderlerin iş ile ilgili olması, ona ilişkin faaliyetler için gerekli olması ve ilgili belgeler ile desteklenmesi gereklidir. İlgili niteliğe sahip ve sınırlandırılmış zararlar brüt gelirden indirilebilir. Belli harcamaların (örneğin, iş yolculuğu Bahamalar (2010 oranı = %0) Bahamalar’da şirket kazançlarına hiçbir vergi tahakkuk ettirilmez. 1 6 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Bahreyn (2010 oranı = %0) Barbados (2010 oranı = %25) Bahreyn gelir vergisine tabi olmayan bir ülkedir ve dolayısıyla (petrol Kurumlar vergisi oranı, nitelikli döviz getirici etkinlikler için verilen ile ilgili etkinlikte bulunan şirketler dışında) hiçbir kurumlar vergisi döviz bazlı vergi indirimi eşel mobil esasında yüzde 1,75’e tahakkuk ettirilmez. Tüm kârlar, temettüler (kâr payları) ve diğer düşürülebilir. Küçük işletmeler için, imalat veya birtakım sigorta gelirler vergisizdir.. Sondaj ve arama etkinliğinde bulunan petrol imtiyazları, özel oranlar uygulanmaktadır. Uluslararası bir finansal ve gaz şirketleri yüzde 46 oranında vergilendirilir. Kambiyo kontrol hizmet merkezi vergi rejimi, belli sigorta şirketleri için vergiden düzenlemeleri bulunmadığı gibi, sermaye, kâr, royalti veya ücretlerin muafiyet sağlar; nitelikli sigorta şirketleri için yüzde 1,75 ve diğer yurtdışına gönderilmesi konusunda hiçbir kısıtlama yoktur. nitelikli uluslararası iş etkinlikleri için yüzde 1 ile yüzde 2,5 arasında Bangladeş (2010 oranı = %27,5) Borsaya kayıtlı (bankalar ve diğer finans kurumları hariç) şirketler için kurumlar vergisi oranı yüzde 27,5’tir. Borsaya kote bir şirketin vergilendirilebilir bir yıl için ödenmiş sermayesinin yüzde 20’sini aşan bir temettü ödemesi halinde, söz konusu şirket ödenecek vergiden yüzde 10 iade alır. Temettünün ödenmiş sermayenin değişen oran uygulanır. 2007 yılından bu yana, yerel mevzuat, tam mükellef şirketler tarafından dar mükellef şirketllerden elde edilen belli temettüler ve Barbados’ta ikamet eden şirketler tarafından yabancı kaynaklı gelirden ikamet etmeyen hissedarlara ödenen belli temettüler (kâr payları) için stopaj vergisinden muafiyet içermektedir. yüzde onundan daha az olması halinde, kurumlar vergisi oranı Belarus (2010 oranı = %24) yüzde 37,5’e yükseltilir. Temettü tutarının dağıtılacak yeterince Serbest ekonomik bölgelerde ikamet eden şirketler % 50 indirimli kâr bulunmasına rağmen yüzde 15’ten daha az olması halinde, vergi oranı uygulayabilir. şirket, dağıtılmamış kârlar üzerinden yüzde 5 ilave vergiye tabidir. Bankalar, sigorta şirketleri, finansal kiralama şirketleri ve diğer finans kurumları yüzde 42,5 oranında vergilendirilir. Bir banka tarafından kazanılan kârın onun sermaye ve rezervlerinin yüzde 50’sini aşması halinde, banka ilave kârı üzerinden yüzde 15 oranında fazla kazanç vergisine tabidir. Mobil telefon operatör şirketleri yüzde 45 oranında vergilendirilir. Ancak, bir mobil telefon operatör şirketi azami yüzde 5’i önceden halka arz yoluyla olmak üzere hisselerinin en az yüzde 10’unu halka arz yoluyla devrederek halka açık bir şirket haline gelecek olursa, bu şirket için ilgili vergi oranı yüzde 35 olacaktır. Yabancı şirketlerin şubeleri dahil tüm diğer şirketler yüzde 37.5 oranında vergilendirilir. Bir şirketin ön talep toplama veya halka arz veya hakların arzı veya tahsisli satış veya rüçhanlı hisse yoluyla veya herhangi bir diğer biçimde hisselere bölünmüş sermayesini itibari değerini aşan bir değere yükseltmesi halinde, şirkete, ödenecek Belçika (2010 oranı = %33,99) Yüzde 50’sinden fazlasına bireylerin sahip olduğu şirketlere daha düşük vergi oranı uygulanır. Mukim veya mukim olmayan kuruluşlara uygulanan kurumlar vergisine tabi olan tüm şirketler, şirketlerin düzeltilmiş özsermayesi (dağıtılmamış kârlar dahil) üzerinden hesaplanan risk sermayesi veya kavramsal faiz indiriminden yararlanır. İndirim 2011 mali yılı (1 Ocak 2010’da veya daha sonra başlayan vergilendirilebilir yıllar) için yüzde 3,8’e (küçük şirketler durumunda yüzde 4,3) eşittir. Hayali faiz indirimi geçerli vergi oranını ortalama olarak yüzde 24 ve yüzde 27 arasındaki bir aralığa (veya özsermayeye bağlı olarak daha aşağıya) düşürür. Bermuda (2010 oranı = %0) 2010 için hiçbir bilgi mevcut değildir. vergiye ilaveten, hissenin satıldığı değer ile onun itibari değeri Bolivya (2010 oranı = %25) arasındaki fark üzerinden yüzde üç oranında prim vergisi tarh Kurumlar vergisi oranı, yüzde 25 (yıllık kazanç vergisi IUE) düz oran edilecektir. Bangladeş’te kayıtlı şirketlere ihracat işinden elde edilen üzerinden takdir edilir. Yıl için ödenen Kurumlar vergisi mükellefin gelirin yüzde 50’si tutarında iade verilecektir. Tekstil/hint keneviri (yüzde 3 düz oran üzerinden takdir edilen gelir üzerindeki vergi endüstrileri yüzde 15 vergiye tabi olmakla beraber, bu endüstriler dışındaki) işlem vergisi ile ilgili gelecekteki mali yükümlülük karşı ihracat iadesi için hak kazanmayacaktır. Kumaş endüstrisinin alacaklandırılabilir. Ulaşım ve iletişim, uluslararası haberler, sigorta, ihracata yönelik örme giysi, dokuma kumaş, havlu kumaş, karton ve film, videoteyp ve sesli kayıt üretim ve dağıtımı alanlarında faaliyette aksesuarları, hint keneviri eşyaları, dondurulmuş gıdalar, sebzeler, bulunan şubeler tarafından elde edilen gelir için özelleşmiş kurallar deri eşyalar ve paketlenmiş gıda endüstrilerinden elde edilen ihracat dizisi uygulanır. Bu etkinliklerin brüt gelirine efektif yüzde 5,5 oranı hasılatından banka tarafından kesilen yüzde 0,5 oranındaki vergi uygulanır. Bu verginin yüzde 4’e kadar olan bölümü, işlem vergisi ile nihai vergi olarak ele alınır. Şirketin kâr veya zararına bakmaksızın ilgili sonraki mali yükümlülük karşı alacaklandırılabilir. asgari vergi 5.000 Tk’dır. K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 1 7 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Dipnotlar Bosna-Hersek (2010 oranı = %10) Standartları çerçevesinde), vergiden düşülemeyen belli harcamalar Bosna ve Hersek iki yönetimli bölgesel kuruluşlar sayılır ve farklı kadar azaltılan ve vergi mevzuatınca düzeltmeler yapılan muhasebe Vergi Yasa ve Yönetmeliklerine sahiptirler. Bunlar: Bosna – Hersek kârlarıdır. Kurumlar vergisi beyannamelerinin izleyen yılın 31 Mart Federasyonu (FBiH – 2008’e kadar vergi oranı yüzde 30) ve Sırp gününe kadar beyan edilmesi gereklidir. Cumhuriyeti (RS – 2000’den bu yana vergi oranı yüzde 10). 2008 itibariyle, hem FBiH’te ve hem RS’de vergi oranı yüzde 10’dur. Her iki kuruluşta da, alınan temettüler kurumlar vergisine tabi değildir. FBiH’te, diğer vergi indirimlerinin yanı sıra, şirketler, gelirlerinin yüzde 30’dan fazlası ihracatlardan elde edildiğinde vergi tatili rejiminden (geçici vergi muafiyeti) yararlanabilmekte ve ayrıca, eğer yatırım etkinlikleri gerçekleştirilecek olursa diğer vergi teşvikleri uygulanabilmektedir. Kurumlar vergisine ilaveten, kuruluşlar, kamu mallarının (ormanlar, su) kullanımı için vergiler, turist vergisi, Ticaret Odası (Odaları) ve yaralanmalara karşı koruma için ücretler uygulamaktadır. Kamboçya (2010 oranı = %20) Kamboçya’da, kurumlar vergisi, genel olarak vergiye tabi gelir üzerinde yüzde 20 oranı ile uygulanır. Belli etkinlikler için özel oranlar uygulanabilir. Petrol ve doğal gaz üretim etkinlikleri ile kerestelik ağaç, cevher, altın ve kıymetli taş arama faaliyetleri yüzde 30’luk bir oran üzerinden vergilendirilmektedir. Kamboçya Kalkınma Konseyi (DCC) tarafından onaylanmış ve (2010’a kadar sona eren) beş yıllık geçiş dönemine hak kazanan Nitelikli Yatırım Projeleri (QIP) yüzde 9 oranıyla veya DCC tarafından belirlenen vergiden muafiyet dönemi sırasında yüzde 0 oran üzerinden vergilendirilmektedir. Nitelikli sigorta şirketleri yüzde 5 oranı üzerinden vergilendirilir (sigorta dışı Botsvana (2009 oranı = %25) gelir standart yüzde 20 oranı üzerinden vergilendirilir). Vergiye tabi Kurumlar vergisi yüzde 15 oranında şirket vergisi ve yüzde 10 gelir, brüt gelir ile mevcut vergi zararlarının mahsup edilmesinden ilave şirket vergisi (ACT) olarak ikiye ayrılır. ACT, takip eden beş yıl sonra uygun bulunan harcamalar arasındaki pozitif farktır.Tam boyunca temettü stopajına karşı alacaklandırılabilir. Bu durum, hem mükellef kurumlardan alınan temettüler gelir vergisine tabi değildir. şirkete ve hem de hissedara tarh edilen kurumlar vergisini yüzde 25 ile sınırlandırabilir. İmalatçı kuruluşlar için daha düşük kurumlar vergisi oranları (yüzde 5) sağlanmaktadır. Onaylanmış Uluslararası Finansal Hizmet Merkezi kuruluşu sadece şirket vergisinden sorumludur, ACT’den sorumlu değildir. Madencilik kuruluşları (elmas madenciliği hariç) yüzde 15 ile yüzde 45 arasında (ACT hariç) bir oran üzerinden vergilendirilir. Elmas madenciliği vergisi hükümet ile müzakere edilir. Kanada (2010 oranı = %31) Yüzde 31’lik 2010 Kurumlar vergisi oranı yüzde 18 oranında federal vergi artı eyalet vergisinden oluşmaktadır. Eyaletine göre, 2010 toplam efektif genel kurumsal gelir vergisi oranı yüzde 28 ile yüzde 34 (imalatçılar durumunda yüzde 23 – 34) arasında değişmektedir. Kanada kontrollü özel şirketlere (CCPC) vergiye tabi etkin iş gelirlerinin ilk 500.000 CAD tutarındaki bölümü için daha düşük oranlar sağlanmaktadır. Bir CCPC için 2010 temsili vergi oranı vergiye tabi Brezilya (2010 oranı = %34) gelirin ilk 500.000 CAD tutarındaki bölümü için yaklaşık yüzde 15,5’tir Kurumlar vergisi oranı yüzde 25’tir. Ayrıca, net kazançlar üzerinde (yüzde 11 federal vergi artı yüzde 4,5 eyalet vergisi). Eyaletine bağlı yüzde 9 oranında sosyal katkı payı uygulanmaktadır. 1 Mayıs 2008 olarak, bir CCPC’nin vergiye tabi geliri için 2010 yılı toplam efektif itibariyle, mali kurumlar, sigorta ve sermaye şirketlerine uygulanan vergi oranı yüzde 12 ile yüzde 19 arasında değişmektedir. net kazanç vergisi oranı üzerindeki sosyal katkı payı yüzde 15’e çıkarılmıştır. Yüzde 25 Kurumlar vergisi oranı, vergi düzeltmeleri ile birlikte yüzde 15 temel oran ve yılda 240.000 BRL’yi aşan net kazanç Cayman Adaları (2010 oranı = %0) 2010 için hiçbir not mevcut değildir. üzerindeki yüzde 10 ilave gelir vergisinden oluşmaktadır. Brezilya’nın Şili (2010 oranı = %17) belli alanlarında (örneğin, kuzey ve kuzeydoğu bölgeleri) yerleşik Şili’de (birinci kategori vergi denilen) kurumlar vergisi, bağımlı bulunan şirketler, Kurumlar vergisinin yüzde 75’i oranında indirim çalışanın hizmetlerinden ve bağımsız kişisel hizmetlerden elde edilen hakkına sahip olabilir. Temel vergi teşvikleri, araştırma ve geliştirme gelir hariç olmak üzere, gerçek veya tüzel kişi olsun veya olmasın, (AR-GE) ile ilgili teşvikleri kapsar. İndirimli efektif kurumlar vergisi milliyetine ve ikametine bakılmaksızın bir vergi mükellefi tarafından oranları, varsayılan kazanç sisteminin seçimini hak eden şirketler gerçekleştirilen vergiye tabi her türden gelire uygulanır. Vergi (önceki yıldaki toplam brüt geliri 48 milyon BRL’yi aşmayan tüzel matrahı, izin verilen giderler ve indirimlerden sonra tahakkuk eden kişilikler) tarafından uygulanabilir. net vergilendirilebilir gelirdir. Ödenen birinci kategori vergi, Şili’de Bulgaristan (2010 oranı = %10) Kurumlar vergisi, vergiye tabi gelir üzerinde yüzde 10 oranı ile uygulanmaktadır. Vergiye tabi gelir (UFRS [Uluslararası Finansal Raporlama Standartları] ve Bulgaristan Ulusal Muhasebe tam mükellef bireyler olunması durumunda global tamamlayıcı vergi ve dar mükellef olmaları durumunda stopaj vergisinden oluşan nihai vergilerden düşülebilir. Hükümet, 2012 ve 2013 yılları için vergi oranına ilişkin geçici bir artışı analiz etmektedir. 1 8 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Çin (2010 oranı = %25/%20/%15) edilen kazançlar, yüzde 5 özel oranına tabidir. Tam mükellef şirketler 1 Ocak 2008’den itibaren, yabancı ve yerli kuruluşlar tek bir işletme tarafından alınan temettüler yüzde 15 stopaj vergisine tabidir. Ana gelirine tabidir. Kurumlar vergisi oranı yüzde 25’tir. Düşük kazançlı şirketin, bağlı kuruluşun sermayesinin en az yüzde 10’unu ve en bir işletme için vergi oranı yüzde 20 olup, ileri teknoloji işletmeleri az 12 ay süreyle elinde bulundurması ve bu bağlı kuruluşun Çek belli koşullar altında yüzde 15 oranı üzerinden vergilendirilir. Cumhuriyeti, AB, Norveç, İzlanda, İsviçre veya Çek Cumhuriyeti’nin Kolombiya (2010 oranı = %33) Kurumlar vergisi oranı 2008’den bu yana yüzde 33’tür ve hiçbir ilave vergi yüklenmemektedir (2008’e kadar bu ilave yüzde 10 oranındaydı). Kolombiyalı şirketler ve Kolombiya Serbest Ticaret Bölgeleri’nde kurulan sanayi kullanıcıları olarak kabul edilen yabancı çifte vergilendirmeyi önleme antlaşması imzalamış olduğu bir ülkede tam mükellef olması koşuluyla; veya söz konusu ülkede kurumlar vergisi en az yüzde 12 olduğu sürece temettülere hiçbir stopaj uygulanmaz. Özel yatırım teşvik planları çerçevesinde beş yıl süreyle gelir vergisi indirimi uygulanmaktadır. şirketlerin şubeleri, 2007’den bu yana indirimli kurumlar vergisi Danimarka (2010 oranı = %25) oranına tabidir. Kurumlar vergisine ilaveten, belediye sınırları içinde Vergilendirme yılı içinde kurumlar vergisine ilişkin iki peşin ödeme gerçekleştirilen sınaî, ticari ve hizmet faaliyetlerine tarh edilen bir zorunludur. Takdir edilen nihai verginin peşin ödemelerin toplamını belediye vergisi olan bölgesel sanayi ve ticaret vergisi mevcuttur. aşması halinde, ödenmeyen vergi yükümlülüğünün yüzde 5,1’i Oran belediye bölgesine bağlı olup, binde 4,14 ve 13,8 arasında oranında ilave ödeme tahakkuk eder (2010). Kurum kazancı değişmektedir. İndirilebilir giderler, sanayi ve ticaret vergisi, reklam üzerinden yerel vergi alınmamaktadır. vergisi ve emlak vergisini kapsar. Finansal işlemler vergis(GMF) ödenen verginin yüzde 25’ine kadar olan kısmı kurumlar vergisi hesabında indirilebilir. Kosta Rika (2010 oranı = %30) Kurumlar vergisi normal olarak yüzde 30 üzerinden tahakkuk ettirilir. Ancak, brüt geliri 41.112.000 CRC’yi aşmayan şirketler ve brüt geliri 41.112.000 CRC’yi aşan, fakat 82.698.000 CRD’den az olan şirketler, sırasıyla yüzde 10 ile yüzde 20 arasında vergi ödemektedir. Dominik Cumhuriyeti (2010 oranı = %25) 2010 için hiçbir not mevcut değildir. Ekvator (2010 oranı = %25) Genel Kurumlar vergisi oranı yüzde 25’tir. Kazançlar ile yeniden yatırım yapılması halinde, yeniden yatırılan tutar üzerinden yüzde 15 oranında Kurumlar vergisi tahakkuk ettirilir. Bu yeniden yatırım, şirketin faaliyeti için gereksinim duyulan yeni makinelerin ve donanımın satın alınması (finans kurumları durumunda, üretken Hırvatistan (2010 oranı = %20) etkinlikler için kredi verilmesi) için yapılacaktır. Ayrıca, şirketin Vergi matrahı tahakkuk esasında hesaplanır. Muhasebecilik Yasasına sermayesinin yeniden yatırılan tutar kadar artırılması gereklidir. uygun hesaplanan vergi matrahı, vergi mevzuatına göre düzeltilir. Alınan temettüler kurumlar vergidine tabi değildir. Özel hükümet koruması altındaki bölgelerde veya Vukovar kenti bölgesinde veya yayla ve dağlık bölgelerde faaliyette bulunan vergi mükellefleri indirimli kazanç vergisi oranlarına tabi olabilir. Turist vergisi, orman vergisi, anıtları koruma ücretleri ve Hırvatistan Ticaret Odası ücretleri gibi diğer vergiler kuruluşların cirosuna bağlı olarak hesaplanır.. Kıbrıs (Güney Kıbrıs) (2010 oranı = %10) Kurumlar vergisi, iş geliri üzerinden yüzde 10 oranında tahakkuk ettirilir. 2009 vergi yılı itibariyle, kamu kuruluşları da yüzde 10 oranına tabidir. Sadece tamamen ve münhasıran iş ile ilgili olan giderler vergiden düşülebilir. Alınan temettüler ve menkul kıymetlerin satışından elde edilen kazançlar vergiden muaftır. Mısır (2010 oranı = %20) Kurumlar vergisi, aktif gelir üzerinden yüzde 20 oranında tahakkuk ettirilir. Alınan yerel temettüler vergiden muaftır. Mısır borsasına kayıtlı bulunan menkul kıymetlerin satışından elde edilen kazanç da vergiden muaftır. İndirilebilir giderlerin iş ile ilgili olması; bunlara ilişkin faaliyetler için gerekli olması ve ilgili belgeler ile desteklenen fiili harcamalar olması gereklidir. Estonya (2010 oranı = %21) Sadece kâr dağıtımları vergilendirmeye tabidir. Temettü ödemeleri ve diğer biçimlerdeki kâr transferleri (transfer fiyatlandırma kalemleri, ticari olmayan masraflar, düşük vergili bölgelere yapılan ödemeler, sosyal yardımlar, hediyeler ve bağışlar, vb.) dahil kâr dağıtımları için yüzde 21’lik oran uygulanmaktadır. Dağıtılmayan ve Çek Cumhuriyeti (2010 oranı = %20) şirkette bırakılan karlar ve/veya yeniden yatırıma konu edilen tutarlar Yatırım fonları, yatırım ortaklığı fonları ve emeklilik fonlarından elde vergiye tabi değildir. K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 1 9 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Dipnotlar Fiji (2010 oranı = %28) Yunanistan (2010 oranı = %24*) Kurumlar vergisi oranı Fiji’de kurulmuş olan şirketlere ve dar Henüz kanunlaşmamış olan vergi tasarısı uyarınca, Anonim mükellef şirketlerin şubelerine uygulanır. Dar mükellef hissedarlara Şirketlerin ve Limited Şirketlerin dağıtılmayan kârları 2010’da yüzde temettü dağıtımı yüzde 15 (Avustralya’da yüzde 20) oranında 24’lük oran üzerinden vergilendirilmektedir ve 2014’te yüzde 20’ye stopaj vergisine tabidir. 2010’dan önce kazanılan vergi sonrası şube ulaşıncaya kadar yılda yüzde 1 düşürülecektir. Dağıtılan temettüler/ kârlarının yurtdışına gönderilmesi yüzde 15 ilave vergiye tabidir. kârlar yüzde 40 oranında vergiye tabidir. Yunanistan’da genel Finlandiya (2010 oranı = %26) Finlandiya % 26 oranında düz Kurumlar vergisi uygulamaktadır. Aynı oran, vergiye tabi kurum kazancının tutarına bakılmaksızın uygulanmaktadır. Fransa (2010 oranı = %33 artı eğer uygulanıyorsa ilave katkı) 1 Ocak 2007’den sonra sona eren mali yıllar için, kurumlar vergisi oranı yüzde 33,33’tür. Ayrıca, Kurumlar vergisinin 763.000 Euro’yu aşan bölümü için yüzde 3,3 oranında ilave Kurumlar vergisi tahakkuk ettirilmekte ve sonuç olarak (bu fazlalık için) genel vergi oranı yüzde 34,43 olmaktadır. Cirosu 7,63 milyon Euro veya daha az olan ve en az yüzde 75’ine bireylerin sahip olduğu (veya aynı koşulları karşılayan şirketler tarafından sahip olunan) küçük ve orta ölçekli şirketler, indirimli yüzde 15 vergi oranına tabidir. Bu indirimli ortaklıklar (OG) ve sınırlı ortaklıklar (EE) tüzel kişilik olarak kabul edilmektedir ve 2010 mali yılı için yüzde 20 oranında kurumlar vergisine tabidirler. Brüt kira gelirine yüzde 3 oranında ilave vergi uygulanmakla beraber, bu tutar esas kurumlar vergisini geçemez. Guatemala (2010 oranı = %31 veya %5) Guatemala Kurumlar vergisi sistemi mülkilik ilkesine dayanır. Tüm Guatemala kaynaklı gelirler vergilendirilmektedir. 1 Temmuz 2004 itibariyle, şirketler (brüt gelir üzerinden yüzde 5 oranında vergi konulan) genel sistem ile (vergiye tabi gelir üzerinden yüzde 31 oranında vergi konulan) isteğe bağlı sistem arasında seçim yapabilir. İsteğe bağlı sistem uyarınca, vergi yıllık esasta ödenmekle beraber, vergi mükelleflerinin üç aylık avans ödemelerinde bulunması gereklidir. Genel sistem uyarınca, vergi aylık esasta ödenir. oran ilk 38,120 Euro için uygulanmaktadır. Bu küçük veya orta Guernsey (2010 oranı = %0) ölçekli şirketler yüzde 3,3 katkı payından muaftır. Bankalar yüzde 10 oranında Kurumlar vergisine tabidir. Kamu Almanya (2010 oranı = %29.41) Sermaye şirketleri ile ilgili gelir vergisi oranı: (i) yüzde 15 oranında hizmeti veren şirketler ve Guernsey gayrimenkulünden geliri olan şirketler yüzde 20’lik oran üzerinden vergilendirilir. Kurumlar vergisi; yüzde 0,825 (Kurumlar vergisinin yüzde 5,5’i) Honduras (2010 oranı = %25) oranında dayanışma ek vergisi; ve (iii) yerel ticaret vergisinden Gelir vergisi oranı yüzde 25’tir. Tüzel kişilikler, gelir vergisine oluşmaktadır. Normal olarak belediye çarpanının (Hebesatz) yüzde ilaveten, vergiye tabi net gelirin 1,000.000 L’yi aşan tutar için geçici 200 ile yüzde 490 aralığında değiştiği varsayılarak yerel ticaret dayanışma katkı payı ödemektedir. Geçici dayanışma katkı payı vergisi genel olarak yüzde 7 ile yüzde 17,15 aralığındadır (2008 oranı aşağıdaki cetvele göre 2012’den itibaren düşürülecektir: için ortalama çarpan yüzde 388 idi). 2008’den itibaren, yerel ticaret vergisi Kurumlar vergisi hesabında indirim olarak dikkate alınamamaktadır. Cebelitarık (2010 oranı = %22) Küçük şirketler (vergiye tabi kazançları 35.000 GBP’nin altında olanlar ve gelirlerinin en az yüzde 80’i ticaretten elde edilenler) yüzde 20 üzerinden vergilendirilmektedir. Ayrıca, 2011’den itibaren yürürlüğe girmek üzere, Cebelitarık hükümeti kurumlar vergisi oranının yüzde 10’a düşürüleceğini açıklamıştır. Şirketler Cebelitarık’ta tahakkuk eden ve kazanılan gelir üzerinden vergi ödemektedir. Eğer gelirin Cebelitarık’ta tahakkuk etmediği ve kazanılmadığı gösterilecek olursa, söz konusu şirket, söz konusu gelirin Cebelitarık’ta vergiden muaf tutulması için Gelir Vergisi Komiserine başvurabilir. Yıl Oran 2010 %10 2011 %10 2012 %6 2013 %5 2014 %4 2015 %0 Hong Kong (2010 oranı = %16.5) Hong Kong SAR, Çin Halk Cumhuriyeti’nin özel bir idari bölgesidir. Hong Kong’ta gerçekleştirilen iş etkinliklerinden elde edilen Hong Kong kaynaklı kazançlara (2008/09’dan itibaren geçerli olmak üzere) yüzde 16,5’lik oran uygulanmaktadır. “Offshore” (yabancı) kârlar, değer artış kazançları, temettüler ve çoğu Hong Kong banka 2 0 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I mevduat faiz gelirleri vergiden muaftır. Belli menkul kıymetler veya tabi menkul kıymet işlemlerinin değeri üzerinden menkul kıymet iş türlerinden elde edilen kârlar (nitelikli borç araçları veya ehliyetli işlem vergisi (STT) tahakkuk ettirilir. reasürans şirketlerinden elde edilen kazançlar) ya vergiden muaftır ya da yüzde 8,25’lik (standart oran olan yüzde 16,5’in yüzde 50’si) imtiyazlı orana tabidir. Endonezya (2010 oranı = %25) Dar mükellefler tarafından elde edilen belli gelirler yüzde 20 oranında vergilendirilmektedir. Gelir vergisi antlaşma indirimine Macaristan (2010 oranı = %19) tabi olan daimi işletmenin vergi sonrası kârlarına ilaveten yüzde 20 Kurumlar vergisi oranı yüzde 19’dur. Belli koşulların yerine oranında şube kazanç vergisi tahakkuk ettirilir. getirilmesi halinde, vergi matrahının 50 milyon HUF’yi (yaklaşık 250.000 ABD Doları) aşmayan bölümü için yüzde 10’luk oran uygulanmaktadır; ancak, bunu aşan fazlalık yüzde 19’luk oran üzerinden vergilendirilir. Şirketin cirosuna yüzde 2’ye kadar ilave bir yerel işletme vergisi tahakkuk ettirilmektedir. İşbu işletme vergisi, Kurumlar vergisi hesabında indirim olarak dikkate alınır. Ayrıca, 1 Temmuz 2007’den itibaren geçerli olmak üzere, şirketlerin asgari bir vergi (AMT) ödemesi gereklidir; bu tutar, satılan malların maliyeti (COGS) ve aracılık hizmetlerinin değeri düşüldükten ve bazı ayarlamalar yapıldıktan sonra vergi matrahının toplam gelirin yüzde 2’sine eşit olması varsayımıyla hesaplanır. İlgili vergi beyannamelerinin beyanı sırasında ilave gereklilikler talep edilebilir. İzlanda (2010 oranı = %18) Tam mükellef limited şirketler için Kurumlar vergisi oranı yüzde 18’dir. Sınırlı sorumlu ortaklıklar, dernekler, kâr amacı gütmeyen özel kuruluşlar, vakıf fonları, ölen kişilerin terekeleri ve iflas terekeleri gibi Dar mükellef diğer tüzel kişilikler için gelir vergisi oranı yüzde 32,7’dir. Vergi, izin verilen kesintilerden sonra net gelir üzerinden tahakkuk ettirilir. Dar mükellef kuruluşun vergi oranı ve kesintisi gelirin tipine ve kuruluşun ikametgâhına bağlıdır. Dar mükellefler tarafından İzlanda kaynaklarından elde edilen faiz İzlanda’da Kurumlar vergisine tabi değildir. Hindistan (2010 oranı = %33,99) Yerli şirketler yüzde 30’luk oran üzerinden vergilendirilmektedir; ancak, Hindistan’da hayat sigortası işinden elde edilen kazançlar yüzde 12,5’lik oran üzerinden vergilendirilir. Yabancı şirketler, yüzde 40 oranıyla vergilendirilmektedir. Vergi matrahının ticari kârınyüzde 15’inden az olması durumunda, şirketlerin düzeltilmiş karlarının yüzde 15’i üzerinden Asgari Alternatif Vergi (MAT) tahakkuk ettirilir. Bir yerli şirket tarafından dağıtılan temettüler için yüzde 15’lik oran ile temettü dağıtım vergisi (DDT) tahakkuk ettirilir. Yukarıdaki vergilere ilave vergi ve eğitim vergisi uygulanır. Toplam gelirin 10 milyon INR’yi aşması durumunda, yerli şirketler için yüzde 10 ve yabancı şirketler için yüzde 2,5 oranında ilave vergi uygulanır. Gelir vergisi artı eğer varsa ilave vergi üzerinden yüzde 3 oranında eğitim vergisi uygulanır. Vergi mükellefinin elinde bulunan ve 3 milyon INR tutarındaki temel muafiyeti aşan belirtilen varlıkların değeri üzerinden yüzde 1 oranında servet vergisi tahakkuk ettirilir. Ana sermaye hisseleri ve sermaye yönelimli fon birimleri ile ilgili vergiye İrlanda (2010 oranı = %12.5) Yeni işletmelerin aktif geliri için yüzde 12,5 oranında Kurumlar vergisi tahakkuk ettirilmektedir. Pasif gelir ve belli arsa alım ve satım faaliyetleri, madencilik ve petrol etkinlikleri için yüzde 25 oranında Kurumlar vergisi uygulanmaktadır. Mevcut olan belli imalat şirketleri tarafından elde edilen aktif ticari gelire yüzde 10’luk özel bir Kurumlar vergisi oranı uygulanır. Bu özel Kurumlar vergisi oranı 31 Aralık 2010’da sona erecek ve bunun yerine yüzde 12,5’lik standart Kurumlar vergisi oranı getirilecektir. Değer artış kazançları/ Sermaye kazançları, AB’de veya Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşması’na taraf olan ülkelerde mukim şirketlerdeki hissedarlıkların yüzde 5 veya daha fazlasının elden çıkarılmasından elde edilen kazançlar için iştirak kazancı istisnası ile yüzde 25 oranında vergilendirilir. Man Adası (2010 oranı = %0) Lisanslı bankaların belli kazançları ile Man Adası arazi veya mülklerinden elde edilen kazançlarıiçin yüzde 10’luk bir oran uygulanmaktadır Dağıtılabilir kârlar ile ilgili vergi rejimi 6 Nisan 2008 tarihini müteakip vergi döneminde başlamak üzere iptal edilmiş ve bunun yerine “attribution regime for individuals” (ARI) sistemi getirilmiştir. ARI, şirket üzerinde değil, hissedar üzerindeki bir vergi yüküdür. Bu sadece belli tiplerdeki Man şirketlerinin Man Adası’nda mukim hissedarlarına tahakkuk ettirilir. İsrail (2010 oranı = %25) Kurumlar vergisi oranı 2016’ya kadar tedricen yüzde 18’e düşürülecektir. Finans kurumları indirilebilir kazanç vergisi ile yüzde 16 oranında istihdam vergisine tabidir. Faydalı girişimi bulunan şirketler duruma bağlı olarak değişen indirimli bir vergi oranı üzerinden vergilendirilir. Sermaye/değer artış kazançları 2010’da yüzde 25 vergiye tabidir. Yabancı kaynaklı temettüler yüzde 25% oranında stopaja tabidir. Yurtdışında ödenen stopaj, yurtiçinde ödenen stopajdan düşülür ve bir takım durumlarda, temettü ödeyen şirket tarafından ödenen vergi de düşülebilir. İtalya (2010 oranı = %31,4) Yüzde 31,4’lük genel gelir vergisi yüzde 27,5 oranla tahakkuk ettirilen Kurumlar vergisi (IRES) ve yüzde 3,9 oranla tahakkuk ettirilen bölgesel vergi (IRAP)’den oluşmaktadır. Vergilendirilebilir matrah farklıdı çünkü belirli giderler IRES açısından indirilebilirken, IRAP açısından indirimi mümkün olmamaktadır. K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 2 1 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Dipnotlar Bölgesel merciler standart IRAP oranını yüzde 1’e kadar artırabilir 24.2’dir. Vergilendirilebilir gelirin belirtilen tutardan daha az olması veya azaltabilir. 31 Aralık 2008 itibariyle, faiz ve personel harcamaları durumunda, Kurumlar vergisi oranı (yüzde 10 oturma harcı dahil) için ödenen IRAP vergisinin yüzde 10’una eşit olan bir tutar IRES yüzde 11’dir. Kore hükümeti, 1 Haziran 2012 tarihinden itibaren açısından indirimi mümkündür. yürürlüğe girmek üzere sırasıyla yüzde 22 kurumlar vergisi oranının Jamaika (2010 oranı = %33) ve yüzde 11 oranının daha da düşürülmesini önermiştir. Şirketlerin vergi yılı içinde gelirlerini beyan etmeleri ve kurumlar Kuveyt (2010 oranı = %15) vergisine ilişkin peşin ödemeleri dört eşit taksitte (15 Mart, 3 Şubat 2008’den sonra başlayan mali dönemler veya yıllar için 15 Haziran, 15 Eylül ve 15 Aralık) yapmaları gereklidir. Nihai yürürlüğe girmek üzere yüzde 15’lik sabit oran getirilmiştir. Bu vergilerin peşin ödemeleri aşması halinde, aşan tutar gelir vergisi tarihten önce, vergi oranı yüzde 0 ile yüzde 55 arasında değişiyor ve beyannamesinin beyan tarihine (tahakkuk yılını izleyen yılın 15 Mart vergilendirilebilir gelire dayandırılıyordu. gününe) kadar ödenir. Letonya (2010 oranı = %15) Japonya (2010 oranı = %40.69) Letonya’da Özel Ekonomik Bölge (SEZ) denilen dört bölge Japon Kurumlar vergisi, kurumlar vergisi (ulusal vergi), özel yerel mevcuttur. Bu bölgelerde faaliyette bulunan şirketler yüzde 25 kurumlar vergisi (ulusal vergi), işletme vergisi ile kaymakamlık ve oranında Kurumlar vergisine tabi olmakla beraber, onlara yüzde 80 belediye oturma vergisinden (yerel vergi) oluşmaktadır. Kurumlar oranında indirim sağlanmaktadır. vergisi yüzde 30 (ödenmiş sermayesi 100 milyon JPY veya daha az olan şirketlerde ilk 8 milyon JPY için yüzde 22) oranındadır. Yerel vergi oranları yerel hükümete ve şirketin ödenmiş sermayesinin tutarına bağlı olarak değişebilir. Gösterilen vergi oranı, ödenmiş sermayesi 100 milyon JPY veya daha fazla olan Tokyo’daki bir şirket için işletme vergisi ile ilgili kesinti hesaba katıldıktan sonra gelire tahakkuk ettirilen açıklayıcı efektif vergi oranıdır. Ödenmiş sermayesi 100 milyon JPY veya daha fazla olan bir şirket için, gelire dayalı işletme vergisine ilaveten büyüklüğe dayalı işletme vergisi de tahakkuk ettirilir. Tokyo’da büyüklüğe dayalı işletme vergisi oranları, katma değer bileşeni vergi matrahı (işçilik maliyetleri, net faiz ödemeleri, net kira ödemelerinin toplamı ve cari yılın geliri/zararı) üzerinden yüzde 0,504 ve sermaye bileşeni vergi matrahı (toplam ödenmiş sermaye ve sermaye fazlası) üzerinden yüzde 0,2’dir. Jersey (2010 vergi oranı = %0) Yüzde 10’luk oran üzerinden vergilendirilen finans hizmetleri hariç olmak üzere, ana Kurumlar vergisi oranı yüzde 0’dır. Kamu hizmeti veren şirketler/Jersey mülkleri ile ilgili kira ve emlak kalkındırma geliri yüzde 20’lik oran üzerinden vergilendirilmektedir. Kazakistan (2010 oranı = %20) Yabancı şirketlerin Kazakistan’da faaliyette bulunan şubeleri kendilerinin vergiden sonraki gelirlerinin yüzde 15’i oranında ilave şube kâr vergisine tabidir ve sonuç olarak şubelerin genel vergi oranı yüzde 32’yi bulmaktadır. Gelir vergisi antlaşmaları şube kâr vergisinin azaltılmasını sağlayabilir. Kore Cumhuriyeti (2010 oranı = %24,2) Kurumlar vergisi oranı, vergilendirilebilir gelirin 200 milyon KRW’yi aşması halinde yüzde 10 oranındaki oturma harcı dahil yüzde Libya (2010 oranı = %40) Yıllık Kurumlar vergisi oranları şu şekilde artan oran yapısındadır: ilk 200.000 LYD yüzde 15; izleyen 300.000 LYD yüzde 20; izleyen 500.000 LYD yüzde 25; izleyen 500.000 LYD yüzde 30; izleyen 500.000 LYD yüzde 35 ve 2 milyon LYD’nin üzeri yüzde 40. Litvanya (2010 oranı = %15/%5) Genel kurumlar vergisi oranı yüzde 15’tir. Küçük şirketler, eğer, diğer şeylerin yanı sıra, ortalama çalışanlarının sayısı 10 kişiyi geçmiyorsa ve vergi dönemi sırasında vergilendirilebilir gelirleri 500.000 LTL’den (144,810 EUR) daha az ise, indirimli Kurumlar vergisi oranına tabidir. Ayrıca, belli koşullarda, serbest bölgede kayıtlı bulunan şirketler, ziraat ile ilgili etkinliklerde bulunan şirketler, özürlü insanları istihdam eden şirketler, sosyal amaçlı şirketler, kooperatifler ve yatırım projelerini uygulayan şirketler tarafından önemli vergi teşvikleri için başvuruda bulunulabilir. Son olarak, değişken sermayeli sigorta şirketleri ve yatırım şirketleri için vergiden muaf çeşitli gelir türleri mevcuttur. Lüksemburg (2010 oranı = %28,59) Yüzde 21,84’lük Kurumlar vergisi oranı, yüzde 4’lük istihdam fonu katkısını içerir. Ayrıca, Lüksemburg’ta yerleşik bulunan tüm ticari işletmelere belediye işletme vergisi tahakkuk ettirilir. Lüksemburg kenti için oran yüzde 6,75 olmakla beraber, bölgelerine bağlı olarak değişir. Macau (2010 oranı = %12) Hükümet, 2010’da vergilendirilebilir gelirde 200.000 MOP’a kadar muafiyet ilan etmiştir. Vergiye tabiye gelirleri 200.000 MOP ile 300.000 MOP arasında olan şirketler yüzde 9’luk oran üzerinden vergilendirilmektedir. Her nevi fazlalık yüzde 12 üzerinden vergilendirilir. 2 2 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Makedonya (2010 oranı = %10) Meksika (2010 oranı = %30) Tam mükellef şirketler dünya ölçekli gelirleri için kurumlar 1 Ocak 2008’den itibaren geçerli olmak üzere, yeni bir sabit vergisine tabidir. Temettüler, ödendiklerinde veya dağıtıldıklarında oranlıişletme vergisi (IETU) yürürlüktedir. Söz konusu sabit vergi vergilendirmeye tabidir. Kurumsal gelir üzerinde hiçbir yerel vergi 2008’de yüzde 16,5 iken, 2009’da yüzde 17 oldu ve 2010 itibariyle yoktur. Teknolojik sanayi bölgelerine yatırım yapan şirketler 10 yıl nakit akışı esasında yüzde 17,5’tir. IETU, belli giderlerin vergiden süreyle kurumlar kazanç vergisinden muaftır. düşülebildiği, mal veya mülk satışı, bağımsız hizmet verilmesi ve Malezya (2010 oranı = %25) Dönem başında ödenmiş sermayeleri 2,5 milyon MYR’den az olan tam mükellef şirketler, vergilendirilebilir gelirin ilk 500.000 MYR’si için yüzde 20 ve geriye kalan gelir için yüzde 25 oranında Kurumlar vergisine tabidir. Malezya’daki bir daimi temsilci tarafından (taşınabilir mülklerden) elde edilen kiralama geliri yüzde malların geçici kullanıma verilmesi veya kullanımından elde edilen gelirlere uygulanır. IETU asgari vergi işlevi gören bir dolaysız vergidir ve ancak eğer aynı vergi yılı içinde gelir vergisini (IT) aşacak olursa ödenmek üzere muacceliyet kesbeder. Gelir vergisi açısından indirilebilen bazı giderlerin IETU açısından indirimi mümkün olmamaktadır. 25 oranı üzerinden vergilendirilirken, daimi temsilcisi bulunmayan Montenegro (2010 oranı = %9) dar mükellef kurum tarafından elde edilen gelir yüzde 10 oranı Vergilendirilebilir kâr Kurumlar vergisi Yasası’nın hükümlerine üzerinden vergilendirilir. Nitelikli sigorta işleri ile iştigal eden göre şirketin Kâr/Zarar hesabında beyan edilen kârı (veya zararı) şirketler için yüzde 5’lik özel vergi oranı uygulanmaktadır. Nitelikli düzeltilerek hesaplanır. Vergi bilançosunda beyan edilen faaliyet hayat sigortası fonları tarafından elde edilen gelir yüzde 8’lik oran zararları beş yıl süreyle nakledilebilir ve faaliyet kârına karşı mahsup üzerinden vergilendirilir. Nakliye ve hava taşımacılığı ile iştigal edilebilir. Sermaye zararları beş yıl süreyle nakledilebilir ve sermaye eden dar mükellef şirketler de özel vergilendirmeden yararlanabilir. kazançlarına karşı mahsup edilebilir. Nitelikli yolcu ve yük taşımacılığı ile iştigal eden mukim şirketler vergiden muaftır. Petrol faaliyetleri ile iştigal eden şirketler yüzde 38’lik sabit oran üzerinden vergilendirilir. Mozambik (2010 oranı = %32) Tarım şirketleri yüzde 10’luk oran üzerinden vergilendirilmektedir. Zirai, kültürel ve sanatkâr kooperatifleri, vergi oranında yüzde 50’lik Malta (2010 oranı = %35) bir indirimden yararlanabilir. Genel olarak, Mozambik hükümeti Malta’da, hem tam hem dar mükellef şirketler için, Malta’da mukim tarafından 1 Ocak 2003’ten önce onaylanmış olan nitelikli yatırım şirketler tarafından vergilendirilen kârların dağıtımı üzerine ekonomik projeleri daha düşük vergi oranlarına tabidir ve bunlar projenin çifte vergilendirmeye ilişkin tam indirim sağlayan eksiksiz bir sonuna kadar uygulanmaktadır. Bu yatırım projeleri, projenin ilk beş vergilendirme isnat sistemi kullanılmaktadır. Vergilendirilen kârların yılı sırasında yapılan yatırımın yüzde 5’i tutarında vergi indirimi için dağıtımı üzerine, hissedarlar, dağıtıcı şirket tarafından ödenen başvuruda bulunabilir. verginin kısmen/tamamen geri ödenmesini talep edebilir. Genel kural olarak, vergi iade tutarları ödenin verginin yedide altısını oluşturur. Hissedar çifte vergilendirme indirimi talep edecek olursa iade üçte ikiye ve dağıtılan kârların yüzde 5’ten az yabancı vergiye tabi olan pasif faiz veya telif hakkı gelirinden elde edilmesi halinde yedide beşe düşürülür. Katılım holdinglerinden elde edilen temettüler ve sermaye kazançları tam iadeye hak kazanır. Böylece, dağıtılan kârlar ile ilgili Malta vergisi yüzde 0 ile yüzde 10 arasında değişmektedir. Doğrudan veya dolaylı olarak Malta’da bulunan taşınmaz mülklerden elde edilen kârlar üzerinden ödenen vergi için iade söz konusu değildir. Mauritius (2010 oranı = %15) 2010 için not mevcut değildir. Hollanda (2010 oranları = %20/%25,5) 200.000 Euro’ya kadar vergilendirilebilir kârlar yüzde 20 ve 200.000 Euro’nun üzerindeki kârlar yüzde 25,5 üzerinden vergilendirilir. Hollanda Antilleri (2010 oranı = %34,5) Yüzde 34,5’lik Kurumlar vergisi oranı yüzde 15’lik fazla vergiyi kapsamakla beraber, belli etkinlikler için vergi tatilleri mevcut olup, bunlar genel olarak Kurumlar vergisi oranını yüzde 2’ye indirir. Ekonomik bölgelerde faaliyette bulunan şirketler de yüzde 2’lik oran üzerinden vergilendirilir. Belli finansal etkinlikler ile iştigal eden nitelikli limited şirketlerin geliri vergiden muaftır. K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 2 3 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Dipnotlar Yeni Zelanda (2010 oranı = %30) Papua Yeni Gine (2010 oranı = %30) Dar mükelleflere ödenen genel sigorta primlerinin ve film kiralama Madencilik ve gaz şirketleri için Kurumlar vergisi oranı yüzde 30’dur. bedellerinin yüzde 10’u Yeni Zelanda kaynaklı sayılır ve dolayısıyla Mevcut petrol projeleri yüzde 50’lik vergi oranına tabi olurken, vergilendirilebilir. Yeni Zelanda hükümeti, bazı koşulların yerine yeni petrol projeleri, ruhsatın ne zaman verildiğine bağlı olarak getirilmesini sağlayan, film ve televizyon yapım şirketlerindeki Yeni yüzde 45 veya yüzde 30’luk oran üzerinden vergilendirilmektedir. Zelanda yapım harcamalarının yüzde 15’inin iadesine izin veren, büyük Dar mükellef madencilik şirketleri yüzde 40 vergi ödemektedir. bütçeli film yapım destek sistemini getirmiştir. Film veya televizyon Diğer işler durumunda, yabancı bir şirketin şubesi yüzde 48 şirketleri, tam mükellef veya Yeni Zelanda’da daimi temsilcisi kanalıyla üzerinden vergilendirilir. Dar mükellefler varsayılan kâr esasına faaliyet gösteren yabancı bir şirketse, bağışa hak kazanır. göre vergilendirilir (taşımacılık için brüt gelirin yüzde 2,4’ünü Nijerya (2010 oranı = %30) Nijerya şirketlerinin kendi kârları üzerinden yüzde 2’lik bir oranla eğitim vergisi ödemesi gereklidir. Bu vergi, Nijerya’da vergilendirilebilir mevcudiyeti olan dar mükellef şirketlere uygulanmamaktadır. Norveç (2010 oranı = %28) 2010 için not mevcut değildir. Umman (2010 oranı = %12) 2010 mali yılı itibariyle, Kurumlar vergisi 30.000 OMR’yi aşan vergilendirilebilir kârlara yüzde 12’lik oran üzerinden tahakkuk ettirilir ve bu vergi, yasal statülerine ve orijinlerine bakmaksızın tüm şirketlere uygulanır. oluşturan efektif vergi oranı olan yüzde 5 ve sigorta için brüt gelirin yüzde 4,8’ini oluşturan efektif vergi oranı olan yüzde 10). Yabancı yükleniciler yüzde 25’lik varsayılan kâr esasında (yani, brüt gelirin yüzde 12’sini oluşturan efektif vergi oranıyla) vergilendirilmeyi tercih edebilir. Paraguay (2010 oranı = %10) Yerli şirketlere temettü dağıtımında yüzde 5 vergi uygulanmaktadır. Dar mükellef şirketlere dağıtılan temettüler yüzde 15 stopaj vergisine tabidir ve böylece efektif vergi oranı yüzde 25.46 olur. Belli durumlarda, mdar mükellef kurumlar için farklı yüzdeler uygulanmaktadır: (i) ehliyetli sigorta primleri için yüzde 3; (ii) uluslararası navlun ve taşımacılık için yüzde 3; belirlenen iletişim etkinlikleri (telefon, internet, vb.) için yüzde 3; iv) haber ajansları için yüzde 4.5; (v) film üretimi ve dağıtımı için yüzde 12; ve (vi) Pakistan (2010 oranı = %35) konteyner nakli için yüzde 4.5. Paraguay’daki faaliyetlerinden dolayı Standart Kurumlar vergisi yüzde 35’lik oran üzerinden tahakkuk bireylerce/yabancı kuruluşlarca (örneğin, şubeler, daimi işletme, ettirilir. Küçük şirketler, belli koşullarda yüzde 20’lik oran üzerinden vb.) kazanılan kurum geliri halen yüzde 15 efektif oranı üzerinden vergilendirilebilir. Özel şirketler için Kurumlar vergisi oranı yüzde 37 vergilendirilmektedir. ile yüzde 45.15 arasında değişmektedir. Peru (2010 oranı = %30) Panama (2010 oranı = %27,5) Kurumlar vergisi yüzde 30’luk oran üzerinden tahakkuk ettirilir. Bir Bankaların yanı sıra, elektrik üretimi ve dağıtımı, telekomünikasyon mukim şirket tarafından (ikamet ediyor olsun veya olmasın) bireylere hizmetleri, sigorta ve reasürans faaliyetleri, finansal etkinlikler, veya yabancı kuruluşlara ödenen temettüler yüzde 4,1’lik oran çimento imalatı, kumarhane ve madencilik ile iştigal eden ve yüzde üzerinden stopaj vergisine tabidir. Net varlık değerine vergi tahakkuk 30’luk vergi oranına tabi olan şirketler hariç olmak üzere, Kurumlar ettirilir ve bu vergi yüzde 0 ile yüzde 0,4 arasında değişir. İşbu vergi, vergisi yüzde 27.5’lik oran üzerinden tahakkuk ettirilmektedir. mukim şirketlerin net varlıklarından nitelikli giderler düşüldükten Ciroları 1,5 milyon doları aşan şirketlerin Panama kaynaklı brüt sonra kalandeğeri baz alınarak hesaplanır. Sözkonusu vergi kurumlar gelirlerinin yüzde 1,4’üne dayandırılan alternatif bir asgari vergi vergisinden mahsup edilebilir. hesaplaması gereklidir. Belli koşullarda, şirketler, alternatif asgari vergiden muafiyet uygulanmasını talep edebilir. Vergiden sonra kâr dağıtımı yapılmazsa veya dağıtılan tutar şirketin net kârından daha azsa, yüzde 4’lük tamamlayıcı bir vergi peşin temettü vergisi olarak ödenir. Filipinler (2010 oranı = %30) Kuruluşlar ve mukim yabancı kuruluşlar, faaliyete geçişlerinin dördüncü yılından itibaren başlayarak yüzde iki oranında asgari Kurumlar vergisine (MCIT) tabidir. MCIT brüt gelir baz alınarak hesaplanır ve net geliri aştığı durumlarda net gelir üzerinden yüzde 2 4 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I 30 kurumlar vergisinin yerine ödenir. Yüzde 10 uygunsuz edinilmiş Suudi Arabistan (2010 oranı = %20) kazançlar vergisi (IAET) hissedar sayısı az kuruluşların dağıtılmamış Sadece Suudi olmayan hissedarlar Kurumlar vergisine tabidir. Yüzde kazançlarına uygulanır. Bir yabancı kuruluşun şubesi ve tüm vergiler 2,5’lik zekât (dini vergi) Suudiler ve Körfez İşbirliği Konseyi (GCC) yerine kazanılan brüt gelir üzerinden özel vergi ödeyen Filipin hissedarlarından alınır. GCC ülkeleri Suudi Arabistan, Kuveyt, Birleşik Ekonomik Bölge İdaresi PEZA’ya kayıtlı kuruluşlar IAET’den muaftır. Arab Emirlikleri, Polonya (2010 oranı = %19) Bahreyn, Katar ve Ummandır. Ayrıca, mukim olmayan hissedarlara Kurumlar vergisi oranı yüzde 19’dur. Vergi mükelleflerinin vergi dağıtılan temettüler yüzde 5’lik stopaj vergisine tabidir. otoritelerinin talebi üzerine yedi gün içinde destekleyici transfer fiyatlandırması belgelerini sunamamaları halinde, yüzde 50 ceza uygulanabilir. Özel ekonomik bölgelerde yerleşik bulunan şirketler vergi muafiyetlerinden yararlanabilir. Portekiz (2009 ve 2010 oranları = %25) Vergilendirilebilir gelirin ilk 12.500 Euro’suna uygulanan yüzde 12,5’lik indirilmli Kurumlar vergisi mevcuttur. Geriye kalan gelir, yüzde 25’lik genel oran üzerinden vergilendirilir. Bu oran yüzde 0 ile yüzde 1,5 arasında değişen belediye ilave vergisi (Derrama) kadar Sırbistan (2010 oranı = %10) Vergilendirilebilir kâr, indirilemeyen giderlerve vergilendirilemeyen gelir için Kâr/Zarar hesabında beyan edilen kazançların düzeltilmesi suretiyle belirlenir. Singapur (2010 oranı = %17) Şirketin gelirinin ilk 10.000 SGD’si için yüzde 75’lik ve sonraki 290.000 SGD’si için yüzde 50’lik kısmi muafiyet olmak üzere, Kurumlar vergisi oranı yüzde 17’dir. İlk ardışık 3 tahakkuk yılından artırılır ve vergilendirilebilir kâra tahakkuk ettirilir. herhangi birisi için nitelikli şirketin düzenli gelirine 100.000 SGD’ye Katar (2009 oranı = %35) SGD’lik bölümü için yüzde 50 kısmi vergi muafiyeti uygulanır. Kurumlar vergisi 5 milyon QAR’yi aşan gelire azami yüzde 35’lik Nitelikleri haiz kuruluşlara yüzde 10 veya daha düşük oranda oran üzerinden tahakkuk ettirilir. Bu vergi sadece Katar’da faaliyette imtiyazlı vergi uygulanır. bulunan yabancı şirketlere ve yabancı hissedarlı Katar şirketlerine uygulanır. Tamamen Katarlı hissedarların veya GCC yurttaşlarının sahip olduğu şirketler için muafiyet mevcuttur. Nitelikli şirketler vergilendirilebilir gelir üzerinden yüzde 10’luk özel sabit bir vergi oranına tabi olabilir. Romanya (2010 oranı = %16) Genel Kurumlar vergisi oranı yüzde 16’dır. Şirketler, cirolarına bağlı olarak asgari vergiye tabidir. Gece kulüpleri, kumarhaneler, diskotekler ve spor bahis organizatörleri gibi belli işletmeler yüzde 16’lık genel oranla vergiye tabi olmakla beraber, asgari vergi brüt cironun yüzde 5’inden daha düşük olamaz. Rusya (2010 oranı = %20) Kurumlar vergisi federal vergi (yüzde 2) ve bölgesel vergi (vergi mükelleflerinin bazı kategorileri için yüzde 13.5’e düşürülebilen yüzde 18) olarak ayrılır. Temettü dağıtımı yüzde 9 veya yüzde 0 stopaj vergisine tabi olabilir. Devlet tahvillerinin faiz gelirleri yüzde kadar tam muafiyet sağlanabilir. Düzenli gelirin sonraki 200.000 Slovak Cumhuriyeti (2010 oranı = %19) 2010 için not mevcut değildir. Slovenya (2010 oranı = %21) Kurumlar vergisi oranı bu yıl yüzde 20’ye düşürülecektir. Kâr amacı gütmeyen organizasyonlar vergiden muaftır. Ayrıca, belli koşullarda yatırım fonları, emeklilik fonları, sigorta şirketleri ve ehliyetli girişimci sermaye şirketlerine uygulanan yüzde 0 özel vergi oranı da mevcuttur. Güney Afrika (2010 oranı = %34.55) Kurumlar vergisi oranı yüzde 28’dir. Ancak, Güney Afrika, beyan ettikleri net temettüler üzerinden ilaveten yüzde 10 oranında şirketlere ikincil bir vergi (STC) uygulamaktadır. Dolayısıyla, bir şirketin vergi sonrası kazançlarının yüzde 100’ünü temettü olarak dağıtması halinde, yüzde 34.55’lik efektif vergi oranı uygulanır. Bu uygulama (formül esasında vergilendirilen) altın madenciliği 15 veya yüzde 0 stopaj vergisine tabi olabilir. şirketleri ve yüzde 33 oranı üzerinden vergilendirilen yabancı Samoa (2010 oranı = %27) STC’nin stopaj vergisi ile değiştirilmesi önerilmektedir. 2010 için not mevcut değildir. kuruluşların Güney Afrika şubeleri için geçerli değildir. Ayrıca, ilerde İspanya (2010 oranı = 30%) Genel Kurumlar vergisi oranı yüzde 30’dur. Yıllık cirosu (tek başına K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 2 5 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Dipnotlar veya diğer grup şirketleri ile birlikte) 8 milyon Euro’yu aşmayan kanton katsayıları ile çarpılması gereklidir. Kurumlarvergisi dahil tüm şirketler yıllık kazançlarının ilk 120.202 Euro tutarındaki dilimi için vergiler vergi matrahının hesaplanması sırasında indirilebilir olduğu yüzde 25’lik oran üzerinden vergilendirilmektedir. Her nevi fazlalık için, efektif Kurumlar vergisi oranları vergi yasalarında yayınlanan yüzde 30 üzerinden vergilendirilir. Yüzde 25 üzerinden vergilendirilen kanuni oranlardan daha düşüktür. 2010’da, Obwalden ve Appenzell kuruluşlar esas olarak genel karşılıklı sigorta şirketleri, sosyal Ausserrhoden kantonları en düşük kurumlar vergisi oranlarına yardım kuruluşları ve diğer sosyal güvenlik ortak kurumları, kredi (yüzde 12,5) sahipken, Cenevre kantonundaki bazı topluluklar en ve tarım kredisi kooperatifleri ve kar amacı gütmeyen ehliyetli yüksek orana (yüzde 24,5) sahiptir. Ancak, bir şirketin holding, esas organizasyonlardır. Vergi korumalı kooperatifler yüzde 20 üzerinden veya karmaşık şirket yönetimine sahip olması halinde, efektif vergi vergilendirilir; ancak, kârları kurumsal amaçları ile ilgili olmayanlar oranı asgari yüzde 5’e düşürülebilir. Ayrıca, bazı bölgelerde 10 yıla genel oran üzerinden vergilendirilmektedir. Kâr amacı gütmeyen kadar tam vergi tatili sağlanabilir. ehliyetli organizasyonlar yüzde 10’lük oran üzerinden ve kolektif yatırım kuruluşları yüzde 1’lik oran üzerinden vergilendirilmektedir. Suriye (2010 oranı = %28) Kurumlar vergisi oranı yüzde 28 olmakla beraber, net kârın Sri Lanka (2010 oranı = %35) ilk 3 milyon SYP’sine aşamalı olarak daha düşük oranlar Kurumlar vergisi oranı yüzde 35’tir. Küçük şirketler (vergilendirilebilir uygulanmaktadır. Yatırım yasası kuruluşları yüzde 22, geliri 5 milyon LKR’yi aşmayan ve holding, bağlı kuruluş veya bir sanayi kuruluşları ve özel bankalar yüzde 25 ve çoğunluğu şirketler grubunun bağlı şirketi olmayan şirketler) yüzde 15’lik oran halka açık anonim şirketler yüzde 14 üzerinden düz oranla üzerinden vergilendirilir ve şirketler, kote edildiklerinden itibaren vergilendirilmektedir. Yerel yönetim ek vergileri mahaline bağlı ilk beş yılda yüzde 33,33’lük oran üzerinden vergilendirilir. Ehliyetli olarak yüzde 4 ile yüzde 10 arasında değişmektedir. Yabancıların etkinlikler de indirimli oranlardan yararlanabilir; örneğin ihracatlar denetimindeki hizmet sektörü kuruluşları, işin kapsamı ve (geleneksel ürünler hariç), turizm, tarım ve inşaat etkinlikleri yüzde endüstrinin cinsine göre yüzde 3 ile yüzde 7 arasında değişen 15’lik oran üzerinden vergilendirilmektedir. Girişimci sermaye oranlarda, net kârları üzerinden kurumlar vergisi vermek yerine şirketleri / uzmanlaşmış konut yapı bankaları yüzde 20 üzerinden brüt ciroları üzerinden stopaj vergisine tabidirler. Uluslararası sınıfta vergilendirilir. Dar mükellef bir şirket tarafından kârların yurtdışına turizm kuruluşları (yerli veya yabancı) brüt cironun yüzde 2,5’i gönderilmesi yüzde 10 üzerinden vergilendirilir. Benzer şekilde, oranında stopaj vergisine tabidirler. şirketin cirosuna (bazen daha düşük oranlar uygulanabilmekle beraber) yüzde 1 oranında ekonomik hizmet vergisi (ESC) tahakkuk ettirilmektedir ve bu tutar, Kurumlar vergisinden mahsup edilebilir. Sosyal sorumluluk vergisi 2009/2010 yılları için gelir vergisinin yüzde 1,5’idir. Yüzde 15’lik varsayılan temettü vergisi beyan edilmeyen temettülere uygulanır. İsveç (2010 oranı = %26,3) Kurumlar vergisi oranı 2009 itibariyle yüzde 28’den yüzde 26,3’e düşürülmüştür. Vergilendirilmeyen gelir için isteğe bağlı karşılık mevcuttur. Karşılığın vergi matrahının yüzde 25’ini geçmemesi ve izleyen altı yıl içinde çözülmesi gereklidir. Söz konusu karşılıklara vergilendirilebilir faiz ücreti tahakkuk ettirilir. İsviçre (2010 oranı = %12.5–%24.5) Azami efektif Kurumlar vergisi oranı kanton ve komüne bağlı olarak yüzde 12,5 ile yüzde 24,5 arasında değişmektedir ve oran, federal, kanton ve komün vergilerinden oluşmaktadır. Zürih kentindeki kurumlar vergisi oranı yüzde 21,17’dir. 26 kantonun tümü farklı vergi oranları uygulamaktadır ve bunların çoğunda, kanuni vergi oranının vergi döneminden vergi dönemine değişebilen komün ve/veya Tayvan (2010 oranı = %17) 2010 mali yılından itibaren başlamak üzere, Kurumlar vergisi oranı yüzde 17 olup, tek vergi yapısı içinde azami orandır. Yüzde 17’lik oran, 120.000 TWD’yi aşan gelirlere uygulanır. Ancak, ödenecek gelir vergisi, vergilendirilebilir gelirin 120.000 TWD’nin üzerindeki bölümünün yarısını aşmayacaktır. Tanzanya (2010 oranı = %30) Dağıtılan kârlar yüzde 10 oranında stopaj vergisine tabidir. Tayland (2010 oranı = %30) Kurumlar vergisi yüzde 30’luk oran üzerinden tahakkuk ettirilmektedir. Bu oran, 31 Aralık 2009’dan önce Tayland Borsası’na kayıtlı olan Taylandlı belli şirketler için yüzde 20 veya yüzde 25’e düşürülebilir. Yabancı şirketlere temettü dağıtımı yüzde 10’luk stopaj vergisine tabidir. Ödenmiş sermayeleri 5 milyon THB’nin altında olan küçük ve orta ölçekli işletmeler (KOBİ), 3 milyon THB’yi aşmayan vergilendirilebilir net kâr için yüzde 0 ile yüzde 25 arasında değişen Kurumlar vergisine tabi olabilir. Belli koşullara tabi olarak, yatırım kurulu (BOI) tarafından desteklenen şirketler, varlık yönetim şirketleri (AMC) ve KOBİ’lere yatırım yapan girişimci 2 6 K PMG ’ s C orporate and Indirect Tax Survey 2010 sermaye şirketleri için bazı teşvikler (örneğin, vergi tatilleri ve kendilerinin KDV statülerine bağlı olarak gelirleri için yüzde 6 veya indirimli kurumlar vergisi oranları) sağlanmaktadır. Bölgesel olarak yüzde 10 arasında vergilendirilmeyi tercih edebilir. Nitelikli şirket: faaliyette bulunan merkezler için, Kurumlar vergisi oranı, nitelikli (i) yıllık geliri 1 milyon UAH’den az olan Ukrayna şirketi; (ii) yıllık ROH hizmet geliri, imtiyaz ücretleri ve faiz için yüzde 10’a ve bağlı çalışanlarının ortalama sayısı 50’den az olan; ve (iii) en az yüzde işletmelerden alınan temettüler için yüzde 0’a indirilmektedir. 75’ine bireylerin ve/veya küçük ölçekli Ukraynalı şirketlerin sahip Uluslararası taşımacılık faaliyetinde bulunan şirketlerin brüt gelirine olduğu bir Ukrayna şirketi demektir. Diğer şeylerin yanı sıra tüketim yüzde 3’lük bir oran uygulanmaktadır. Petrol imtiyazları bulunan mallarının imalatını ve ticaretini yapan ve kumarhane işi ile iştigal şirketler, vergilendirilebilir net kârları için yüzde 50’lik bir oran ile eden küçük ölçekli Ukrayna şirketleri için hiçbir seçim şansı yoktur. vergilendirilmektedir. Birleşik Arap Emirlikleri (2010 oranı = %0/%20/%55) Tunus (2010 oranı = %30) Birleşik Arap Emirlikleri yedi emirlikten oluşur: Abu Dhabi, Dubai, Tunus’taki mukim kuruluşlar ve mukim olmayan kuruluşların Sharjah, Ajman, Umm Al Quwain, Fujairah ve Ras Al Khaimah. Tunuslu daimi temsilcileri yüzde 30’luk standart orana sahiptir. Federal seviyede hiçbir Kurumlar vergisi olmamakla beraber, bazı Ancak, aşağıdaki belirli sektörler bunun dışındadır: kuruluşlar (örneğin, yabancı petrol şirketleri ve yabancı bankaların • Tarım ve balıkçılık için yüzde 10; • Bankacılık, hidrokarbon ve telekomünikasyon için yüzde 35. şubeleri) bazı emirliklerde vergilendirmeye tabidir. Tüm petrol şirketlerine uygulanan vergi işletme kârları üzerinden yüzde 55’lik oran ile tahakkuk ettirilmekle beraber, genel olarak nihai olarak uygulanan oran üzerinde şirket ve ilgili emirlik arasında mutabakata Ayrıca, 31 Aralık 2010’dan önce kurulmuş olup, ilk ihracatına varılmakta ve genel olarak bu oran yüzde 55 ile yüzde 85 arasında 2011’de başlayan ve tam ihracat etkinlikleriyle iştigal eden kuruluşlar değişmektedir. Yabancı bankaların şubeleri Abu Dhabi, Dubai, için 10 yıl süreyle tam vergi tatili mevcuttur ve söz konusu süreden Sharjah ve Fujairah emirliklerinde vergiye tabi gelirlerinin yüzde sonra (belirlenmemiş bir dönem için) yüzde 10’luk bir uygulama söz 20’si üzerinden vergilendirilmektedir. Bazı emirlikler, ayrıca, belediye konusudur. vergisi uygulamaktadır. Dubai’de, otel gelirlerine ve ticari mülklerin Türkiye (2010 oranı = %20) Türkiye’de tüm kurumlar vergisi mükellefleri için yüzde 20 uygulanmaktadır. Ancak, kuruluşların vergilendirilebilir gelirlerine karşı mahsup edilmek üzere önceki yıllardan nakledilen yatırım kiralanmasına yüzde 10 belediye vergisi ve konut mülklerinin kiralanmasına yüzde 5 vergi tahakkuk ettirilmektedir. Abu Dhabi kiralanmış tesislere vergi tahakkuk ettirmemekle beraber, mülk sahiplerinin yıllık ruhsat ücreti ödemeleri gereklidir. indirimi kullanması halinde, aşan gelir yüzde 30’a tabi olur. Bunun Birleşik Krallık-İngiltere (2010 oranı = %28) dışında, 2009 yılındaki yeni teşvik yönetmeliklerine göre, Bakanlar Marjinal destek 1.5 milyon GBP’ye kadar olmak üzere, 300.000 Kurulu yatırım teşvik belgesi ile onaylanan nitelikli teşvikler GBP’ye kadar vergilendirilebilir kazançları bulunan şirketlere yüzde çerçevesinde, yatırımın yapıldığı bölgeye (bu konuda belirlenen 21’lik oran uygulanmaktadır. Vergiye tabi kazançları 1.5 milyon dört bölge mevcuttur) dayalı olarak yüzde 10 ile yüzde 18 arasında GBP veya daha fazla olan şirketler tam yüzde 28’lik oran üzerinden değişiklik yaparak Kurumlar vergisi oranını düşürmeye yetkilidir. vergi öder. 12 aydan kısa hesap dönemleri için ve bağlı şirketlerin İndirimli Kurumlar vergisi uygulaması yatırım katkı tutarına olması halinde bütün bu eşikler düşürülebilir. Küçük şirketlerin erişilinceye kadar devam ettirilecektir. Finans ve sigorta şirketleri ile oranının yüzde 22’ye çıkarılması yönündeki öneri 2011-12’ye kadar ortak girişimler dışında, tüm kuruluşların teşvikten yararlanmasına ertelenmiştir. Bermuda, Cebelitarık, Guernsey, Man Adası ve Jersey izin verilmektedir. Birleşik Krallık/İngiltere’nin bağımlı toprakları veya kraliyet mülkleri Ukrayna (2010 oranı = %25) olmakla beraber, onlar kendilerine ait vergi sistemlerine sahiptirler. Kurumlar vergisi yüzde 25’lik düz oran üzerinden tahakkuk ettirilir. Amerika Birleşik Devletleri (2010 oranı = %40) Indirilmli vergi oranları (örneğin, sırasıyla yüzde 0 ve yüzde 3’lük Şirketlerin en yüksek gelir dilimi (2010 için, 18.333.333 ABD oran) Ukrayna hayat ve hayat dışı sigorta şirketleri tarafından Doları ve üstü) için marjinal federal Kurumlar vergisi oranı yüzde uygulanabilir. Küçük ölçekli şirketler, basitleştirilmiş vergilendirme 35’tir. Eyalet ve yerel yönetimler, yüzde 1’in altından yüzde 12’ye rejimi çerçevesinde vergilendirilmeyi tercih edebilir. Nitelikli şirketler, kadar değişen ve marjinal oranların ortalaması yaklaşık yüzde 7,5 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 2 7 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Dipnotlar olan gelir vergileri de tahakkuk ettirebilir. Bir şirket, kendisinin Yemen (2010 oranı = %35) vergilendirilebilir federal gelirini hesaplarken, genel olarak yaklaşık Kurumlar vergisi oranı ticari faaliyetin tüm kategorilerine yüzde 40 net efektif oran ile sonuçlanacak şekilde eyalet ve yerel uygulanmaktadır. Yatırım yasası çerçevesinde lisanslı olan gelir vergisi giderini indirebilir.. Efektif oran, şirketin iş yaptığı nitelikli projeler yedi yıl veya daha uzun süreyle vergi tatillerinden mahale bağlı olarak önemli ölçüde değişebilir. Amerika Birleşik yararlanabilir. Petrol ve mineral faaliyetleri özel vergilendirme Devletleri’nde ayrıca paralel alternatif asgari vergi (AMT) sistemi de rejimlerine tabi olup, eğitim ve tarım vergiden muaftır. mevcuttur ve bu sistem, genel olarak daha düşük vergi oranı (yüzde 20), ancak daha geniş vergi matrahı ile karakterize olur. Zambiya (2010 oranı = %35) Uruguay (2010 oranı = %25) aşan kârlar üzerinden yüzde 40 vergiye tabidir. Çiftçilik, kimyasal 2010 için not mevcut değildir. gübre üretimi ve geleneksel olmayan kalemlerin ihracatından elde Venezuela (2010 oranı = %34) Vergiye tabi net gelirleri 45.350 ABD dolarını aşan şirketlere genel yüzde 34’lük vergi oranı uygulanmaktadır. Madencilik ve hidrokarbon faaliyetleri ile iştigal eden şirketler genel olarak yüzde 50 oranında (diğer kaynaklardan elde edilen gelire de uygulanabilen) Kurumlar vergisine tabidir. Bölgeye ve iş faaliyetine bağlı olarak brüt gelire ilaveten belediye işletme vergisi tahakkuk ettirilmekte ve bu vergi yüzde 0,3 ile yüzde 9,4 arasında değişmektedir. Vietnam (2010 oranı = %25) Kurumlar vergisi oranı yüzde 25 olup, yabancı hissedarların sahip olduğu ve 1 Ocak 2004’ten itibaren ruhsat almış olan mukim şirketlere (ortak girişimler, yüzde 100 yabancı sahipli şirketler ve ticari işbirliği sözleşmeleri dahil) ve Vietnamlı işletmelere uygulanmaktadır. Bununla birlikte, bazı projeler için indirimli vergi oranları (yüzde 10 ve yüzde 20) uygulanabilir. Yüzde 50’ye kadar kurumlar vergisi oranları petrol ve gaz ve diğer ender ve kıymetli doğal kaynakların arama, araştırma ve işletilmesini yapan kuruluşlara uygulanır. Bankacılık kurumları tarafından elde edilen gelir, 250 milyon ZMK’yı edilen kârlar yüzde 15’lik bir oran üzerinden vergilendirilmektedir. Cirosu 200 milyon ZMK veya daha az olan şirketler, yüzde 3’lük ciro üzerinden alınan vergiye tabidir. Sun oteli tarafından kazanılan döviz ile ilgili vergi yüzde 15 oranında vergiye tabidir. Bakır ve Kobalt üzerindeki Windfall (politika değişikliğinden kaynaklanan) vergi yürürlükten kaldırılmış olmakla beraber, değişken vergi madencilikte ortaya çıkan beklenmedik kârların gözetilmesi için hala yürürlüktedir. Madencilik kazançları ile ilgili vergi oranı yüzde 30’dur. Son olarak, Zambiya’da vergi yılı 1 Nisan’da başlayıp 31 Mart’ta sona erer. Zimbabve (2010 oranı = %25,75) Standart vergi oranı yüzde 25’tir. Ancak, söz konusu yüzde 25’e ilaveten yüzde 3 eklenerek efektif vergi oranı yüzde 25.75 olur. 2 8 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I 2005-2010 Kurumlar Vergisi Oranları K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 2 9 2005 - 2010 Kurumlar Vergisi Oranları **Global Ortalama Kurumlar Vergisi Oranları / 2005-2010 28 27.86 27.30 27.05 27 26 25.76 25.44 24.99 25 24 23 2005 2006 2007 2008 2009 2010 **OECD Üyeleri Ortalama Kurumlar Vergisi Oranları / 2005 – 2010 29 28.31 28 27.71 27.21 27 26.12 26 25.85 25.94 2009 2010 25 24 23 22 21 20 2005 2006 2007 2008 3 0 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Asya Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları / 2005 - 2010 (Doğu Asya, Güney Orta Asya, Güney Batı Asya, Batı Asya) Ermenistan Bahreyn Bangladeş Kamboçya Çin Kıbrıs (Güney Kıbrıs Rum Kesimi) Hong Kong Hindistan Endonezya İsrail Japonya Kazakistan Kore Cumhuriyeti Kuveyt Macau Malezya Umman Pakistan Filipinler Katar Suudi Arabistan Singapur Sri Lanka Suriye Tayvan Tayland Turkiye Birleşik Arap Emirlikleri Vietnam Yemen 0 10 2005 Alt bölgeler Birleşmiş Milletler tarafından tanımlandığı gibidir. 20 2006 30 2007 40 2008 50 2009 60 2010 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 3 1 2005 - 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Okyanusya Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları / 2005 - 2010 (Avustralya ve Yeni Zelanda, Melanezya, Polinezya) Avustralya Fiji Yeni Zelanda Papua Yeni Gine Samoa 0 5 2005 10 2006 15 20 2007 25 2008 30 2009 35 2010 Latin Amerika Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları / 2005 - 2010 (Karayipler, Orta Amerika, Güney Amerika) Arjantin Aruba Bahamalar Barbados Bolivya Brezilya Cayman Adaları Şili Kolombiya Kosta Rika Dominik Cumhuriyeti Ekvator Guatemala Honduras Jamaica Meksika Hollanda Antilleri Panama Paraguay Peru Uruguay Venezuela 0 5 2005 10 2006 15 2007 20 25 2008 30 2009 35 40 2010 Alt bölgeler Birleşmiş Milletler tarafından tanımlandığı gibidir. 3 2 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Kuzey Amerika Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları / 2005 - 2010 Bermuda Kanada Amerika Birleşik Devletleri 0 10 2005 20 2006 2007 30 50 40 2008 2009 2010 Afrika Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları / 2005 - 2010 (Doğu Afrika, Orta Afrika, Kuzey Afrika, Güney Afrika, Batı Afrika) Angola Botsvana Mısır Libya Mauritius Mozambik Nijeria Güney Afrika Tanzanya Tunus Zambiya Zimbabve 0 5 2005 Alt bölgeler Birleşmiş Milletler tarafından tanımlandığı gibidir. 10 2006 15 20 2007 25 2008 30 35 2009 40 2010 45 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 3 3 2005 - 2010 Kurumlar Vergisi Oranları Avrupa Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları / 2005 - 2010 (Doğu Avrupa, Kuzey Avrupa, Güney Avrupa, Batı Avrupa) Arnavutluk Avusturya Belarus Belçika Basna ve Hersek Bulgaristan Hırvatistan Çek Cumhuriyeti Danimarka Estonya Finlandiya Fransa Almanya Cebelitarık Yunanistan Guernsey Macaristan İzlanda İrlanda Man Adası İtalya Jersey Letonya Litvanya Lüksemburg Malta Makedonya Karadağ Hollanda Norveç Polanya Portekiz Romanya Russya Serbıstan Slovak Cumhuriyeti Slovenya İspanya İsveç İsviçre Ukrayna Birleşik Krallık - İngiltere 0 5 2005 10 2006 15 2007 25 20 2008 30 2009 35 40 2010 Alt bölgeler Birleşmiş Milletler tarafından tanımlandığı gibidir. 3 4 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Dolaylı Vergi Oranları K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 3 5 Dolaylı Vergi Oranları Yıldan yıla ilave veriler EK’te bulunabilir. 3 6 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***Alt Bölge OECD Ülke 2010 (%) Güney Avrupa Arnavutluk Orta Afrika Angola 0 Güney Amerika Arjantin 21 Batı Asya Ermenistan 20 Karayipler Aruba 1.5 20 Avustralya ve Yeni Zelanda Üye Avustralya 10 Batı Avrupa Üye Avusturya 20 Karayipler Bahamalar 0 Batı Asya Bahreyn 0 Güney Orta Asya Bangladeş 15 Karayipler Barbados 15 Belarus 20 Belçika 21 Doğu Avrupa Batı Avrupa Üye Kuzey Amerika Bermuda 0 Güney Amerika Bolivya 13 Güney Avrupa Bosna-Hersek 17 Güney Afrika Botsvana 12 Güney Amerika Brezilya 19 Doğu Avrupa Bulgaristan 20 Güneydoğu Asya Kamboçya 10 Kanada 5 Kuzey Amerika Üye Karayipler Cayman Adaları 0 Şili 19 Doğu Asya Çin 17 Güney Amerika Kolombiya 16 Orta Amerika Kosta Rika 13 Güney Avrupa Hırvatistan 23 Batı Asya Kıbrıs (Güney Kıbrıs Rum Kesimi) 15 Güney Amerika Üye Doğu Avrupa Üye Çek Cumhuriyeti 20 Kuzey Avrupa Üye Danimarka 25 Karayipler Dominik Cumhuriyeti 16 Güney Amerika Ekvador 12 Kuzey Afrika Mısır 10 Kuzey Avrupa Estonya 20 Avustralya ve Yeni Zelanda Fiji 12.5 Kuzey Avrupa Üye Finlandiya Batı Avrupa Üye Fransa Batı Avrupa Üye Almanya 19 Cebelitarık 0 Güney Avrupa Yıldan yıla ilave veriler EK’te bulunabilir. 23 19.6 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 3 7 2010 Dolaylı Vergi Oranları ***Alt Bölge OECD Ülke 2010 (%) Güney Avrupa Üye Yunanistan 23 Orta Amerika Guatemala 12 Batı Avrupa Guernsey 0 Orta Amerika Honduras 12 Doğu Asya Üye Hong Kong 0 Doğu Avrupa Üye Macaristan 25 Kuzey Avrupa İzlanda 25.5 Güney Orta Asya Hindistan 12.5 Güneydoğu Asya Endonezya Kuzey Avrupa Üye Kuzey Avrupa Man Adası Batı Asya Güney Avrupa İsrail Üye Karayipler Doğu Asya İrlanda Üye İtalya 10 21 17.5 16 20 Jamaika 17.5 Japonya 5 Batı Avrupa Jersey 3 Güney Orta Asya Kazakistan 12 Doğu Asya Kore Cumhuriyeti 10 Batı Asya Kuveyt 0 Kuzey Avrupa Letonya 21 Kuzey Afrika Libya 0 Kuzey Avrupa Litvanya 21 Batı Avrupa Lüksemburg 15 Doğu Asya Üye Macau 0 Güney Avrupa Makedonya 18 Güneydoğu Asya Malezya 10 Güney Avrupa Malta 18 Mauritius 15 Meksika 16 Güney Avrupa Karadağ 17 Doğu Afrika Mozambik 17 19 Doğu Afrika Orta Amerika Üye Batı Avrupa Üye Hollanda Karayipler Üye Hollanda Antilleri Avustralya ve Yeni Zelanda Üye Yeni Zelanda Western Africa 5 12.5 Nijerya 5 Norveç 25 Batı Asya Oman 0 Güney Orta Asya Pakistan 16 Orta Amerika Panama 7 Kuzey Avrupa Üye Yıldan yıla ilave veriler EK’te bulunabilir. 3 8 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I 2010 Dolaylı Vergi Oranları ***Alt Bölge OECD Ülke 2010 (%) Melanezya Papua Yeni Gine 10 Güney Amerika Paraguay 10 Güney Amerika Peru 19 Güneydoğu Asya Filipinler 12 Doğu Avrupa Üye Polonya 22 Güney Avrupa Üye Portekiz 21 Batı Asya Katar 0 Doğu Avrupa Romanya 24 Doğu Avrupa Rusya 18 Polinezya Samoa 15 Batı Asya Suudi Arabistan 0 Güney Avrupa Sırbistan 18 Güneydoğu Asya Singapur 7 Doğu Avrupa Slovak Cumhuriyeti 19 Güney Avrupa Slovenya 20 Güney Afrika Güney Afrika 14 İspanya 18 Sri Lanka 12 Güney Avrupa Üye Üye Güney Orta Asya Kuzey Avrupa Üye İsveç 25 Batı Avrupa Üye İsviçre 7.6 Batı Asya Suriye 0 Doğu Asya Tayvan 5 Doğu Afrika Tanzanya 18 Güneydoğu Asya Tayland 7 Kuzey Afrika Tunus 18 Batı Asya Türkiye 18 Doğu Avrupa Üye Ukrayna 20 Batı Asya Birleşik Arap Emirlikleri 0 17.5 Batı Avrupa Üye Birleşik Krallık-İngiltere Kuzey Amerika Üye Amerika Birleşik Devletleri 0 Güney Amerika Uruguay 22 Güney Amerika Venezuela 12 Güneydoğu Asya Vietnam 10 Batı Asya Yemen 5 Doğu Afrika Zambiya 16 Doğu Afrika Zimbabve 15 Ortalama Yıldan yıla ilave veriler EK’te bulunabilir. 15.61 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 3 9 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar Arnavutluk (2010 oranı = %20) satışı, kiralanması ve ithali, radyo ve televizyon yoluyla iletilecek Standart katma değer vergisi (tatimi mbi vleren e shtuar; TVSH) program, film ve teyp kayıtlarının üretim ve dağıtımını kapsamaz. oranı yüzde 20’dir. Mal, ve hizmet (belli koşullarda) ve uluslararası Eğer münhasıran konut, eğlence, yaz evi veya boş arazi olarak taşımacılık ile ilgili malzemelerin ihracına uygulanan yüzde 0’lık kullanılıyorlarsa ve hizmetten yararlanan kayıtlı veya küçük vergi indirimli indirimli oran mevcuttur. Belli mal ve hizmetlere ilişkin mükellefi ise belirtilen belli hizmetler için, artırılmış yüzde 27’lik tedarikler; örneğin, arazi kiralama ve satışı, gayrimenkul satışı, oran uygulanmaktadır: finansal hizmet, ilaç ve tıbbi donanım satışı ve petrol aranması ile ilgili belli malzemeler KDV’den muaftır. Telekomünikasyon hizmetleri (ulusal telekomünikasyon ajansı veya haber ajansları tarafından verilen hizmetler hariç), gaz ve Angola (2010 oranı = %0) elektrik enerjisi temini (kamu aydınlatması hariç), belli su ve Şu anda Angola’da KDV sistemi yoktur. Ancak, bir dereceye kadar kanalizasyon hizmetlerinin sağlanması. Mal ve hizmet ihracatları KDV’nin yerini tutan bir tüketim vergisi mevcuttur. Tüketim vergisi, sıfır oranlıdır. Vergiden muaf olan mallar, diğer şeylerin yanı sıra, : mal ihracı, yerel mal üretimi, telekomünikasyon, elektrik, su ve şunları kapsamaktadır: kitap ithalatı ve satışları, gazete ve dergilerin turizm hizmetlerine uygulanmaktadır. Mallar ile ilgili oran, genel oran perakende dağıtımı, hisseler, tahviller ve menkul kıymetler, pullar, yüzde 10 olmak üzere yüzde 2 ile yüzde 30 arasında değişmektedir. altın ve metal para birimleri ile yolcu ve/veya yük taşıma amaçlı Telekomünikasyon, elektrik ve su hizmetleri ile ilgili oran yüzde 5 ve olarak inşa edilen uçaklar, münhasıran ticari faaliyetlerde veya turizm ile ilgili oran yüzde 10’dur. savunma ve güvenlik için kullanılmak üzere amaçlanan gemiler. Arjantin (2010 oranı = %21) Standart katma değer vergisi (impuesto al valor agregado; IVA) yüzde 21’dir. Belli koşullarda taze veya dondurulmuş sığır, koyun, deve, keçi ve türevlerinin satışı ve ithali, Mercosur (Güney Ortak Pazarı) Müşterek Nomenklatür’ünün tarifeler listesinde yer alan belli sermaye mallarının ithali, toprak (örneğin, hazırlama) ve çiftçilik faaliyetleri (örneğin, ekme ve hasat) ile ilgili hizmetlere ilişkin belli tedarikler, konutlar ile ilgili belli inşaatlar, merkez bankası Bankalar Komitesi’nin uluslararası denetim standartlarını kabul etmiş olan Vergiden muaf olan hizmetler şunları kapsamaktadır: devlet, iller, belediyeler ve onların kurumları tarafından sağlanan hizmetler, belirtilen tıbbi hizmetler, uluslararası taşımacılık dahil, insan ve yük taşımacılığı, yasada liste halinde belirtilen durumlarda finansal yatırımlar ve hizmetler, anonim şirketlerin direktörleri, denetçileri ve kurul üyelerinin ve diğer şirketlerin yöneticilerinin ve yönetim kurulu üyelerinin hizmetleri, konutlar ve çiftçilik ile ilgili taşınmaz mülklerin kiralanması ve aylık 1.500 ARG’den düşük kira bedeli karşılığında taşınmaz mülklerin kiralanması. bir ülkede yerleşik bulunan yabancı bankalardan alınan krediler Ermenistan (2010 oranı = %20) üzerindeki faiz, taşınabilir mülk taşınmaz mülke sabitlenmiş olsa Standart katma değer vergisi (avelatsvats arzheqi hark; AAH) oranı dahi Arjantin’deki taşınabilir malların bir üçüncü tarafça işlenmesi yüzde 20’dir. Ayrıca, örneğin, Ermenistan’dan mal ihracı, temin yeri ve imalatı dahil olmak üzere belli mal ve hizmetlere yüzde 10,5’lik Ermenistan dışındaki hizmetlerin sağlanması, uluslararası uçuşlarda indirimli indirimli oran uygulanmaktadır. Söz konusu tedarikler, hizmet veren uçakların bakımı ve havalimanlarında gümrüksüz sadece bir tedarik ile ilgili malzeme desteğini temsil eden taşınabilir satış mağazalarında mal satışına yüzde 0 uygulanmaktadır.. Mal ve malların teslimi yoluyla temin edilen vergisiz hizmetleri, belli hizmet satışlarına ilişkin belli tedarikler, örneğin, dergi ve gazete, kısıtlamalara tabi olarak, canlı hayvanların veya onların etinin, bilimsel araştırma eserinin satışı, çoğu türde finansal hizmetlerin meyve, sebze, bal, hububat, kurutulmuş sebze, yaygın ekmek sağlanması, sigorta ve reasürans faaliyetleri KDV’den muaftır. ve fırın ürünleri ile buğday ununun satışı, kiralanması ve ithali, ekme, bitki yetiştirme ve hasat dahil belli hizmetlerin sağlanması, toprağın zenginleştirilmesi için kimyasal maddelerin kullanımı, bina, montaj, onarım, bakım, konut için amaçlanın mülklerin muhafazası, gazete ve dergilerin satışı ve ithali, eğer gidilecek mesafe 100 km’den daha fazla ise taksiler ve diğer ulaşım araçları ile sağlanan taşımacılık hizmetleri, özel alanlardaki taşımacılık hizmetleri, belli kooperatiflerce sağlanan satışlar ve hizmetler, belli gazların Aruba (2010 oranı = %1.5) Standart katma değer vergisi (belasting op bedrijfsomzetten; BBO) oranı yüzde 1,5’tir. Doğrudan satıcı tarafından satılan ve ihraç edilen mallara indirimli indirimli oran olan yüde 1 uygulanmaktadır. 4 0 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Avustralya (2010 oranı = %10) patolojik laboratuar çalışmaları için mal ve hizmet temini, hastaneler Standart mal ve hizmet vergisinin (MHV) oranı yüzde 10’dur. ve petrol taşıyıcılarınca mal ve hizmet temini, bina katlarının/ Örneğin, bazı gıda maddeleri, çoğu tıbbi ve sağlık hizmetleri, ilaç, tesislerinin, diş ve tıp merkezlerinin bakım ve temizliği (yüzde 2,25); tıbbi yardım ve gereçleri, mal ve hizmetlerin ihracı, başarılı işletme ticari hizmetler, arazi geliştirme ve apartman inşaatı, perakende olarak bir işin temini, uygun eğitim, bazı dini ve yardım faaliyetleri, su, mobilya satışı (yüzde 1,5); mal ve hizmetlerin ihracına (yüzde sıfır) kanalizasyon ve drenaj hizmetlerine yüzde 0’lık indirimli indirimli oran uygulanan yüzde 9, yüzde 5, yüzde 4,5, yüzde 2,25, yüzde 1,5 ve uygulanmaktadır. Belli mal ve hizmetlerin tedariki, örneğin, finansman yüzde sıfırlık indirimli indirimli oranlar mevcuttur. Örneğin, belli gıda hizmetleri, konut kiraları, konut tesisleri (yeni değil) ve yardım kalemleri (örneğin, et, balık, patates, sebze ve meyve); jüt ve jütten kuruluşlarınca yapılan para toplama kampanyaları MHV’den muaftır. yapılmış ürünler; sosyal yardım, kültürel, eğitim ve rehabilitasyon Avusturya (2010 oranı = % 20) Standart katma değer vergisi (Umsatzsteuer; USt) oranı yüzde hizmetleri ve tarımsal kalkınma ile ilgili belli mal ve hizmetlerin sağlanması KDV’den muaftır. 20’dir. Örneğin, gıda, kitap ve gazete, yolcu taşımacılığı, otel Barbados (2010 oranı = %15) konaklamaları, konut kiralama, ecza ve kültürel hizmetler (yüzde Standart katma değer vergisi oranı yüzde 15’tir. Otel ve kondo-otel 10), mal ihracı, belli gemi ve uçakların temin, ithal, tamir ve bakımı konaklamalarına uygulanan yüzde 7,5’luk bir oran mevcuttur. Sıfır ve hava veya deniz yoluyla uluslararası yolcu taşımacılığına (yüzde oranlı tedarikler, diğer şeylerin yanı sıra, mal ve hizmetlerin ihracı, sıfır) uygulanan yüzde 10 ve yüzde 0’lık indirimli indirimlioranlar temel gıda maddeleri, basılı malzeme, belli tarımsal makineler ve mevcuttur. Çiftçilerin tek oranlı sistemine göre özel bir oran vardır; uluslararası yolcu ve yük taşımacılığının yanı sıra onaylı öğretim yüzde 12’lik bir oran tipik tarımsal mal ve hizmetlerin teminine kurumları ve uluslararası finansal hizmetler sektöründeki şirketlerce uygulanmaktadır. Örneğin, finans hizmetleri, sigorta hizmetleri, yapılan ithalatları kapsar. Vergiden muaf olan tedarikler belli taşınmaz mülklerin (bazı istisnalarla) kiralanması veya kiraya finansal hizmetleri, sağlık ve eğitim hizmetlerini ve özel gayrimenkul verilmesi, eğitim ve sağlık ve sosyal yardım gibi bazı mal ve tedariklerini kapsar. Uluslararası ticaret sektöründeki şirketlerin hizmetlerin sağlanması KDV’den muaftır. KDV uygulamalarıgerekli değildir ve onların maruz kalabilecekleri Bahamalar (2010 oranı = %0) Bahamalar’da katma değer vergisi, mal ve hizmet vergisi, vb. gibi herhangi bir KDV, öngörülen form ile birlikte KDV Bölümü’ne başvuru üzerine iade edilebilir. dolaylı vergiler bulunmamaktadır.. Ancak, ülkeye getirilen mallar Belarus (2010 oranı = %20) ile ilgili önemli ithalat vergisi ve tüketim vergisi vardır. Söz konusu Belarus’ta standart KDV oranı yüzde 20’dir. İndirimli oranlar, yüzde ithalat vergileri ve tüketim vergileri belli zorunlu kalemler için yüzde 10 (çocuklar için giyim ve süt, tereyağı, et gibi bazı sosyal ürünler 0’dan lüks araçlar için yüzde 85 aralığında değişiklik göstermektedir. ve Devlet başkanı tarafından onaylanan bir listedeki diğer ürünler), Bahreyn (2010 oranı = %0) Katma değer vergisi veya satış vergisi yoktur. Bahreyn, GCC Konsolide Gümrük Vergisi yasasına tabidir ve çoğu ithalatta % 5 vergi uygulamaktadır. Bangladeş (2010 oranı = %15) Standart katma değer vergisi oranı yüzde 15’tir. Örneğin, belli reklam kategorileri (yüzde 9); elektrik ve klimalı otobüs hizmetlerinin sağlanması (yüzde 5); mühendislik hizmetleri, güvenlik hizmetleri, inşaat yüklenicileri, denetim ve muhasebe firmaları, danışmanlar, baskı makineleri, mimarlar, iç ve grafik tasarımcılar, göçmenlik beyaz şeker için yüzde 24 (2008’den itibaren), Belarus topraklarında işlenmek üzere Rusya’dan gönderilen elmaslar için yüzde 0,5 (2007’den itibaren) ve yüzde sıfırdır (ihracat). Bazı mal ve hizmetler, örneğin, tedavi dahil tıbbi donanım ve devlet başkanı tarafından onaylanan listedeki diğer mallar KDV uygulamasından muaftır. Belçika (2010 oranı = %21) . Standart katma değer vergisi (taxe sur la valeur ajoutée; TVA / belasting over de toegevoegde waarde; BTW) oranı yüzde 21’dir. Yüzde 12, yüzde 6 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. danışmanları, eğitmenlik merkezleri, İngilizce ortaokullar, resmi Yüzde 12 oran, örneğin, sosyal konutlar (1 Ocak 2007den itibaren, olmayan tıp ve mühendislik fakülteleri, fotoğrafçılar tarafından bazı durumlarda yüzde 6) ve yağ ve restoran yemeklerine (içecekler verilen hizmetler, kurye ve EMS hizmetleri, uzman doktorlar, hukuk hariç) uygulanır. Birçok gıda ve içecek, kitap, ecza, otel ve kamp danışmanları (yüzde 4,5); bir ihaleye katılım/teklif verme yoluyla ve konaklaması, yolcu taşımacılığı ve tarımsal hizmetler için yüzde K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 4 1 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar 6 oranı uygulanır. Yayımlanan gazete ve dergiler (bazı koşullarda) yüzde 17’dir (Sao Paulo, Minas Gerais ve Parana’da standart oran yüzde 0 orana tabidir. Örneğin, finans hizmetleri, taşınmaz malların yüzde 18 ve Rİo de Janeiro’da yüzde 19). IPI, aslında, Brüksel’deki kiralanması, hastane hizmetleri, tıbbi bakım ve kültürel faaliyetler Dünya Gümrükler Organizasyonu tarafından idare edilen, gibi belli mal ve hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. Uluslararası Harmonize Mal Tanım ve Kodlama Sistemi’yle yapılan Bermuda (2010 oranı = %0) 2010 için hiçbir bilgi mevcut değildir. Bolivya (2010 oranı = %13) Standart katma değer vergisi oranı (impuesto al valor agredado; IVA) yüzde 14,943’lük efektif oran için sağlanan hizmetin toplam fiyatının yüzde 13’üdür. Mal ve hizmetlerin ihracı sıfır oranlıdır. Sigorta ve reasürans, faiz, finansal hizmet ve satışlarından komisyonlar ve hisse alım ve satışları gibi finansal işlemler vergiden muaftır. ürünün sınıflamasına göre belirlenmiş değer üzerinden tahakkuk ettirilir. Oranlar yüzde sıfır ile azami yüzde 330 arasında değişir ve ortalaması yaklaşık olarak yüzde 10’dur. ISS’nin standart oranı yüzde 2 ile yüzde 5 arasındadır. Sözde kümülatif olmayan rejime göre PIS ve COFINS’in standart oranları sırasıyla yüzde 1,65 ve 7,6’dır. Malların satıldıkları bölgeye göre Brezilya içindeki eyaletler arası tedariklere uygulanan yüzde 7 ve yüzde 12’lik ICMS oranları vardır; eyaletler-içi bazı tedarikler, örneğin dizel yakıtı ve sulandırılmış etil alkol yakıtı, motorlu araçlar ve taşımacılık hizmetleri (yüzde 12), temel gıda sepetinin parçası olan ürünler ve elektronik veri işleme Bosna-Hersek (2010 oranı = %17) sanayi ürünleri (yüzde 7). Belli tedarikler ICMS’den muaftır; örneğin, Standart katma değer vergisi (porez na dodanu vrijednost; PDV) kitap, gazete, dergi tedariki ve bu ürünlerin basımında tüketilen oranı yüzde 17’dir. Örneğin, mal ihracı ve bazı ilgili hizmetlere kâğıt, sabit varlıkların, meyve, sebze, çiftlik ve bahçe ürün ve uygulanan yüzde 0’lık indirimli indirimli oran indirimli oran koruyucu maddelerinin satışı. İndirilmiş yüzde sıfır IPI oranı, örneğin, uygulanmaktadır. Örneğin, finans hizmetleri, sigorta ve reasürans canlı hayvanlara ve hayvani ürünlere, bitkisel ürünlere, kimyasal hizmetleri, eğitim, sağlık bakımı, 60 günden uzun süreli olarak konut ürünlere, tekstil ürünlerine ve ayakkabılara uygulanır. Belli tedarikler kiralama, taşınmaz mülklere ilişkin belli tedarikler, hisse senedi örneğin, tekneler (spor ve gezi tekneleri hariç), ihracat, kitap, gazete, alımı ve satışı, yatırım fonlarının yönetimi ve pullar gibi belli mal ve dergi ve bu ürünlerin basımında tüketilen kâğıt, elektrik enerjisi, hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. petrol ürünleri, yakıt ve ülkeye ait olan madenler IPI’den muaftır. Bir Botsvana (2010 oranı = %12) Standart katma değer vergisi oranı yüzde 12’dir. Örneğin, mal ve hizmetlerin ihracı, uluslararası taşımacılık hizmetleri, faal ticari işletmelerin elden çıkarılması, diğer ürünlerle karışmamış belli gıda maddeleri, bazı böcek ilaçları, gübreler, çiftçi traktörleri ve devlet başkanına yapılan tedarikler için uygulanan yüzde 0’lık indirimli indirimli oran indirimli oran uygulanmaktadır. Örneğin, reçeteli ilaçlar, konut konaklamaları, onaylı kurumlarda eğitim, halk sağlığı tesisleri ve hizmetleri, ücret bazlı olmayan finansal hizmetler ve yolcu taşımacılığı (turist taşımacılığı hariç) gibi belli mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. Brezilya (2010 oranı = %19) Brezilya’da iki tür katma değer vergisi vardır: eyalet satış vergisi (imposto sobre circulação de mercadorias e serviços; ICMS) ve federal tüketim vergisi (imposto sobre produtos industrializados; IPI.) Mal ve hizmetlerin tedarikinde başka vergiler de vardır: hizmet vergisi (imposto sobre serviços; ISS), sosyal güvenlik finansmanı için bir sosyal katkı (contribuição para o financiamento da seguridade social; COFINS) ve çalışanların kâra iştirak programı (programa de integração social; PIS). ICMS’nin standart oranı belediyeden diğerine değişen, indirimli ISS oranları mevcuttur. Bazı tedarikler; örneğin, hizmetlerin ihracı, hisse ve menkul kıymetler piyasasında aracılığı yapılan tutarlar, banka mevduatlarının tutarı, sermaye, faizler ve finans kuruluşlarınca gerçekleştirilen kredi işlemleri ile ilgili temerrüt faizleri ISS’den muaftır. İndirilmiş yüzde 0,65’lik PIS ve yüzde 3’lük COFINS oranları, sözde bir kümülatif rejime göre uygulanır. Kümülatif olmayan rejimin tersine, kümülatif rejimde vergi kredilerinin tanımı yoktur. Belirli tedarikler örneğin, mal ihracı, bedeli çevrilebilir para cinsiyle karşılanacak hizmet ihracı, ürünlerin özellikle ihraç amaçlı olarak bir ihracat şirketine satışı ve sabit varlıkların satışı PIS ve COFINS’den muaftır. Bulgaristan (2010 oranı = %20) Katma değer vergisinin standart oranı (danak dobawena stoinost; DDS) yüzde 20’dir. Örneğin, bir paket turun parçasını oluşturan otel konaklama hizmetleri (yüzde 7), mal ihracatı ve topluluk içinde tedariki, uluslararası yük ve yolcu taşımacılığı, uluslararası taşımacılığın parçası olarak yük ve yolcu taşımacılığı süreci, uluslararası taşımacılıkta kullanılan uçak ve gemilere yakıt verilmesi ve ön hazırlığı için mal tedariki, inşaat, tamir, tadilat, bakım, montaj, donanım, ulaştırma ve uçak ve gemilerin parçalanması (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 7 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran 4 2 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I lar mevcuttur. Örneğin, sağlık, sosyal, eğitim ve kültür hizmetleri, yüklenilenKDV’yi nakit olarak iade alabilirler. İstisna tedarikler, özel koşullarda arazi ve eski binaların üzerindeki mülkiyet haklarının yabancı yatırımcılar veya Kararname No. 600 uyarınca Şili Devleti devri, finans, sigorta ve posta hizmetleri gibi belirli mal ve ile bir yatırım anlaşması yapılarak yabancı yatırım alan şirketlerce hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. ithal edilen sermaye malları, diğer şeylerin yanı sıra, uluslararası Kamboçya (2010 oranı = %10) 2010 için hiçbir bilgi mevcut değildir. Kanada (2010 oranı = %5) Federal mal ve hizmetler vergisinin (MHV) standart oranı yüzde 5’tir. Örneğin, belli malların ihracı, reçeteli ilaçlar ve temel bakkaliye eşyaları gibi sıfır oranlı tedariklere uygulanan yüzde 0’lık indirimli indirimli oran mevcuttur. Ayrıca, belli mal ve hizmetler, örneğin bazı konutların tedariki, finans hizmetleri, eğitim hizmetleri ve sağlık bakım hizmetleri MHV’den muaftır. Ayrıca, Alberta haricinde tüm eyaletler vergilendirilebilir mal ve hizmetlerin satışı ile ilgili olarak katma değer vergisi veya perakende satış vergisi uygulamaktadır. New Brunswick, Nova Scotia ve Newfoundland eyaletleri sıfır oranlı tedarikler için yüzde 13 veya yüzde 0 oranında harmonize satış vergisi (HST) olan bir harmonize katma değer vergisi uygulamaktadır. HST, aynen MHV gibi, aynı mal ve hizmet esasında uygulanır. Quebec eyaleti, sıfır oranlı finans hizmetleri hariç olmak üzere, kendi katma değer vergisi olan Quebec satış vergisini (QST), yüzde 7,5 veya yüzde 0 oranıyla, genellikle MHV ile aynı mal ve hizmet esasına uygulamaktadır. QST, Quebec’te yapılan vergilendirilebilir malzemelerin GST-dahil fiyatına uygulanır. British Columbia, Saskatchewan, Manitoba, Ontario ve Prince Edward Island eyaletleri kendilerinin ilgili yargı bölgelerinde perakende satış vergileri tahakkuk ettirmektedirler. Perakende satış vergisi oranları yüzde 5 ile yüzde 10 arasında değişmektedir. 1 Temmuz 2010’dan itibaren yürürlüğe girmek üzere, Ontario ve British Columbia kargo veya insan taşımacılığı; belirli tiplerde sigorta primleri; Şili’de oturmayan ve mukim olmayan ve gelir vergisi tevkifatına tabi kişilerin verdiği hizmetler için ödemeler; finans ve kredi işlemleri ve enstrümanları üzerindeki faizler; Şili’de oturmayan veya mukim olmayan kişilerin sağladığı ve Ulusal Gümrük Servisince ihracat hizmeti olarak kabul edilen hizmetler; eğitim kurumları ve eğitim faaliyetinde bulunan üniversiteleri içerir. Çin (2010 oranı = %17) Çin’de üç tür dolaylı vergi vardır: katma değer vergisi, tüketim vergisi ve işletme vergisi. Dolaylı vergilerin üç türü ile ilgili revize edilmiş geçici yönetmelikler Kasım 2008’de kanunlaştırılmış ve 1 Ocak 2009 itibariyle yürürlüğe girmiştir. Standart katma değer vergisi oranı yüzde 17’dir. Örneğin, temel ihtiyaç maddeleri, tarımsal ürünler, kamu hizmetleri (yüzde 13) ve mal ihracına (yüzde sıfır) uygulanan yüzde 13 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Çeşitli malların ihracatı tamamen sıfır oranlı değildir ve ilgili yüklenilen vergi ihracatçılara tam olarak iade edilmez. Eski KDV rejiminde, küçük ölçekli vergi mükelleflerinin tek oran planı çerçevesinde iki özel oran vardı: üretim ile iştigal eden işletmeler için yüzde 6 ve toptan veya perakendecilik ile iştigal eden işletmeler için yüzde 4. 1 Ocak 2009 tarihinden itibaren başlamak üzere, küçük ölçekli vergi mükellefleri için KDV oranı yüzde 3’e indirilmiştir. Belli mal ve hizmet tedarikleri; örneğin, satış amacıyla üretilen tarımsal ürünler, eski ve antika kitaplar ve bilimsel araştırma ve deneyler için ithal edilen donanım KDV’den muaftır. kendilerinin perakende satış vergilerini MHV ile uyumlu hale Örneğin, ulaştırma, inşaat, posta ve telekomünikasyon hizmetleri, getirerek Ontario’da yüzde 13 HST ve British Columbia’da yüzde 12 kültürel faaliyetler ve spor, tümü yüzde 3 oranında vergilendirilir. HST elde etmişlerdir. Ayrıca, 1 Temmuz 2010’dan itibaren yürürlüğe Finans ve sigorta, oteller, restoranlar, yiyecek servisi, turizm, kira girmek üzere, Nova Scotia kendi HST oranını yüzde 15’e çıkarmıştır. bedelleri, finansal kiralama, reklam, gayri maddi varlıkların satışı, Quebec, QST oranını 1 Ocak 2011’den itibaren geçerli olmak üzere taşınmaz malların devri yüzde 5 oranında vergilendirilir. Eğlence yüzde 8,5’e ve 1 Ocak 2012’den itibaren geçerli olmak üzere yüzde yüzde 5’ten yüzde 20’ye kadar değişen oranlarda vergiye tabidir. 9,5’e çıkarmayı önermiştir. Tüketim vergisine tabi 14 ürün kategorisi mevcuttur: tütün, likör, Cayman Adaları (2010 oranı = %0) Cayman Adaları’nda hiçbir katma değer vergisi veya mal ve hizmet vergisi yoktur. Şili (2010 oranı = %19) Standart katma değer vergisi (impuesto al valor agregado; IVA) oranı yüzde 19’dur.Yüklenilen KDV hesaplanan KDV’den mahsup edilebilir. Mal ihracatı sıfır oranlıdır. Ancak, ihracatçılar makyaj malzemeleri, mücevher, havai fişek, rafine yağ, motorlu araç lastikleri, motosiklet, motorlu araçlar, golf topu ve sopaları, lüks saatler, yatlar, ahşap yemek çubukları ve ahşap döşeme levhaları. Normal olarak, tüketim vergisi, yüzde 1 ile yüzde 45 aralığında tahakkuk ettirilmekle beraber, ihracat sıfır oranlıdır. Rafine yağ gibi bazı mallar miktar (birim/hacim) esasına göre vergilendirilir. Tütün ve bazı likör türleri için, karma oran hesaplamaları, hem değer hem de miktar oranında uygulanmaktadır. K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 4 3 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar Kolombiya (2010 oranı = %16) pansiyon hizmetler ve turist acentelerinin bu hizmetlere ilişkin Standart katma değer vergisi oranı (impuesto sobre las ventas) komisyonları; günlük ve periyodik gazete ve dergiler (yüzde 10); yüzde 16’dır. Belirli temizleme ve gözetim hizmetleri, kooperatifler mal ihracatı, ekmek, süt, bazı kitaplar, bazı ilaçlar, tıbbi implantler ve ortak çalışmanın ön kooperatiflerince verilen belirli hizmetler ve ve ortopedik cihazlar ve bilimsel dergiler (yüzde sıfır) için uygulanan geçici hizmet işletmeleri tarafından verilen hizmetlere yüzde 1,6’lık yüzde 10 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. indirimli indirimli oran uygulanır. Kahve, mısır gevreği, çikolata, ön Örneğin, finans ve sigorta hizmetleri, sağlık ve sosyal yardım ödemeli sağlık hizmetleri, otellerdeki konaklama hizmetleri ve ticari hizmetleri, eğitim hizmetleri, hayırsever kuruluşlar tarafından yapılan gayrimenkul kiralaması ve diğerlerine yüzde 10’luk indirimli indirimli teslimatlar, müzeler, kütüphaneler, tiyatrolar ve orkestralar tarafından oran uygulanır. Mobil telefon hizmetleri ile belirli motorlu araçlar gerçekleştirilen teslimatlar ve diğer kültürel hizmetler, bahis ve ve gemiler için artırılmış yüzde 20 oranı uygulanır. Belirli motorlu kumar, konut mülklerinin kiralanması KDV’den muaftır. araçlar ve motosikletler için artırılmış yüzde 25 ve yüzde 35 oranları uygulanır. Sıfır oranlı tedarikler (Kolombiya’da muaf tedarikler olarak anılır), mal ihracatı, belirli gıda kalemleri, okul defterleri, gaz yağı ile karıştırılmak üzere alkol, bilimsel ve kültürel nitelikte kitap ve dergiler ve ülke içinde verilen ve işletmeler veya bireylerce Kolombiya’da çalışma veya faaliyet olmaksızın münhasıran yurtdışında yararlanılan hizmetleri (hizmetlerin ihracı) kapsar. Muaf tedarikler (Kolombiya’da vergilendirilmeyen veya istisna tedarikler olarak anılır), temel gıda maddeleri; bazı belediyelerin Kolombiya içinde kamu yolcu taşıma hizmetleri; kargo taşımacılığı; bazı finans işlemleri; su, enerji, kanalizasyon, genel temizlik, çöp toplama ve gaz tedariki gibi kamu hizmetleri; konut amacıyla kullanılan bina kiralama hizmetleri; bazı tarımsal hizmetler; bazı yaşam, sağlık ve eğitim sigortaları ve kalemleri; ilaçlar, kimyasal ve mineral gübreler; rafine edilecek ham Kıbrıs (Güney Kıbrıs Rum Kesimi) (2010 oranı = %15) Standart katma değer vergisi (Foros prostithemenis axias; FPA) oranı yüzde 15’tir. Örneğin, birtakım yolcu taşımacılığı hizmetleri; otel konaklamaları; alkol hariç, restoran ve benzeri yiyecek hizmetleri (yüzde 8); şişelenmemiş su; kitap; gazete, dergi ve benzeri yayınlar; gaz; engelli kişilere yardım gereçleri; hayvan yemi; gübre ve böcek öldürücüler; atık arıtma (yüzde 5); mal ihracatı; ilaç ve ecza ürünleri; insan tüketimi için çoğu gıda kalemleri (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 8, yüzde 5 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Örneğin, finansal hizmetler, posta hizmetleri, eğitim ve sağlık bakımı ile sosyal yardım hizmetleri ve kamu kuruluşlarının veya kâr amacı gütmeyen organizasyonların sağladığı kültürel hizmetler gibi bazı mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. petrol; doğal gaz; bütan ve doğal gaz; kereste; gazete; belli savaş Çek Cumhuriyeti (2010 oranı = %20) silahları; belli komşu ülkelerden insan ve hayvan tüketimi için mal Standart katma değer vergisi (dan z pridané hodnoty; DPH) oranı alımını kapsar. yüzde 20’dir. Örneğin, gıda maddeleri, kitap, broşür, gazete ve Kosta Rika (2010 oranı = %13) Standart katma değer vergisi (impuesto sobre las ventas, IGV) oranı yüzde 13’dür. İndirilmiş iki oran mevcuttur: ahşap yüzde 10 orana tabidir ve konut elektriği yüzde 5 orana tabidir. Sıfır oranlı tedarikler, temel gıda ve diğer temel ihtiyaç maddeleri (temel ihtiyaç sepeti veya canasta basica) ve ihracatı kapsar. Muaf mallar Satış Vergisi Yasası’nın 9. Maddesinde tanımlanmış olup, Tarım Bakanlığı ve Maliye Bakanlığı tarafından tanımlanan zirai ekipman lastikleri, veteriner ilaçları, gazyağı, balıkçılık faaliyetlerinde (spor amaçlı dergiler, toplu taşımacılık hizmetleri, sosyal konut inşaatı ve istisna tutulmadıkça konutların devrinde indirimli yüzde 9 indirimli oran uygulanmaktadır. İhracat ve malların topluluk içi tedariki, ihracat ve ithalatla ilgili malların uluslararası taşımacılığı sıfır oranlıdır. Örneğin, sigorta ve finans hizmetleri; posta hizmetleri; öğretim; sağlık ve sosyal yardım hizmetleri; arazinin finansal kiralanması dahil arazi devri; belli koşullarda taşınmaz malların finansal kiralanması; arazi ve taşınmaz malların finansal kiralanması gibi belirli mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. balıkçılık hariç) kullanılacak mazot, kitap, müzik eserleri, Kosta Danimarka (2010 oranı = %25) Rikalı veya Kosta Rikalı olmayan ressamlarca Kosta Rika’da yapılmış Standart katma değer vergisi (merværdiafgift; MOMS) oranı yüzde tablolar, tabutlar, 250 kW/h’yi aşmayan aylık elektrik enerjisi 25’tir. Örneğin, mal ihraçları, gazeteler ve gemilerin satışı ve finansal tüketimi, Kosta Rika menşeli malların ihraçlarını müteakip üç yıl kiralanması ve esas olarak uluslararası ölçekte çalışan havalimanları içinde tekrar ithalini kapsar. tarafından kullanılan uçakların satışı ve finansal kiralanması yüzde Hırvatistan (2010 oranı = %23) Standart katma değer vergisi (porez na dodanu vrijednost; PDV) oranı yüzde 23’tür. Örneğin, turist konaklamaları; tam veya yarım 0’lık indirimli indirimli orana tabidir.. Örneğin, sağlık ve sosyal yardım hizmetleri, eğitim, belirli spor ve kültürel faaliyetler, arazi, finans ve sigorta hizmetleri, Post Denmark tarafından verilen posta 4 4 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I hizmetleri, yolcu taşıma hizmetleri (turistlerin otobüsle taşınması GST, örneğin çay; pancar ve şeker kamışı; sodalı su; petrol ürünleri; hariç) ve seyahat acentesi hizmetleri (2011 yılına kadar) gibi belli mal ecza; su çimentosu gibi bazı emtiaya toplama birimlerine (ton, litre ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. veya değer) göre uygulanır. Örneğin, süt ürünleri; bitkisel yağlar Dominik Cumhuriyeti (2010 oranı = %16) Standart katma değer vergisi (impuesto sobre transferencia de bienes industrializados y servicios; ITBIS) oranı yüzde 16’dır. Mal (sübvanse edilen); konserveler; işlenmiş veya hazırlanmış et ve balık ürünleri (bazı istisnalarla); doğal ve bütan gaz; matbuat; kağıt; normal undan mamül makarna gibi bazı emtialar GST’den muaftır. ve hizmetlerin ihracı sıfır oranlıdır. Muaf kalemler arasında temel Estonya (2010 oranı = %20) tüketim maddeleri, eğitim malzemeleri, ilaçlar, sağlık hizmetleri, Standart katma değer vergisi (käibemaks) oranı yüzde 20’dir. finansal hizmetler, kamu hizmetleri ve ülke içi yolcu ve yük Örneğin, kitaplar; belli süreli yayınlar; ecza ürünleri; konaklama taşımacılığı yer almaktadır. (yüzde 9); uluslararası yolcu taşımacılığı; mal ihracatı; uluslararası Ekvador (2010 oranı = %12) Standart katma değer vergisi (impuesto al valor agregado; IVA) oranı yüzde 12’dir. Şu kalemler ve hizmetler için yüzde 0 KDV uygulanır: ihracatlar, doğal gıda ürünleri, süt ve insan tüketimi için sanayide işlenmiş belli gıda ürünleri; insan kullanımı için ecza ve ilaç ürünleri; tohumlar; ampul; bitkiler; canlı kökler; balık unu; hayvan yemi; gübre; insektisidler; böcek ilaçları; ot öldürücüler; veteriner ürünleri; 200 HP güce kadar lastikli traktörler ve diğer rotalarda çalışan uçakların levazımatı; derin sularda seyahat eden uzakyol gemilerinin tedariki; söz konusu gemilerin güvertelerinde ve uçaklardaki hizmetler; serbest bölge veya serbest depolara veya KDV depolarına yerleştirilen mallar (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 9 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Örneğin, gayrimenkuller, finans ve sigorta hizmetleri, posta hizmetleri, eğitim, sağlık ve sosyal yardım gibi bazı mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. tarım aletleri; yazı kağıdı ve kitaplar; nehir, deniz ve karayoluyla Fiji (2010 oranı = %12.5) yolcu ve yük taşımacılığı ve havayolu ile uluslararası yük taşımacılığı Standart katma değer vergisi oranı yüzde 12,5’tir. Örneğin, mal ve ve Galapagos bölgesine hava kargo taşımacılığı; yasal olarak belli hizmetlerin ihracatı; reçeteli ilaçlar; bazı temel gıda maddeleri yetkilendirilmiş kuruluşlar için finans ve yatırım hizmetleri; sağlık ve (örneğin, pirinç, un, çay, yemeklik yağ, balık konservesi ve süt tozu); eğitim hizmetleri; elektrik, su, kanalizasyon ve çöp toplama kamu gazyağı yüzde 0’lık indirimli indirimli oran uygulanmaktadır. Örneğin, hizmetleri; konut mülklerinin kiralanması; kitap basımı; havadan finans ve sigorta hizmetleri, konut kullanımı ve eğitim gibi birtakım dumanlama ile dezenfeksiyon hizmetleri; sanatkarların sunduğu mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. hizmetler; sağlık hizmetleri ile hayat sigortası ve reasürans. Finlandiya (2010 oranı = %23) Mısır (2010 oranı = %10) Standart katma değer vergisi (arvonlisävero; ALV) oranı yüzde Standart genel satış vergisi (GST) oranı yüzde 10’dur. Yüzde 0 ile 23’tür (1 Temmuz 2010’dan itibaren). Örneğin, restoranlar, catering yüzde 45 arasında değişen oranlarmevcuttur. Örneğin, kahve; hizmetleri, gıda ve hayvan yemi için yüzde 13’lük indirimli indirimli tüm unlu mamuller, sabun, gübre, alçı ve demir çubuklar (yüzde oran uygulanmaktadır (bu oran 1 Temmuz 2010’a kadar yüzde 5); ve mal ihracatları (yüzde sıfır) için indirimli indirimli oran lar 12 olacaktır). Örneğin, konaklamalar, kitaplar, ilaç ürünleri, yolcu uygulanmaktadır. Örneğin, mobil telefonlar kullanılarak ulusal ve taşımacılığı, kültürel ve sportif hizmetler için yüzde 9’luk indirimli uluslararası telekomünikasyon hizmetleri; silindir kapasitesi 1600 indirimli oran uygulanmaktadır (bu oran 1 Temmuz 2010’a kadar cc altındaki motorlu araçlar (yüzde 15); bazı renkli televizyonlar; yüzde 8 olacaktır). Gazete abonelikleri ve belirli araçların satışı ve buzdolabı veya derin dondurucular; ses kayıt cihazları; klimalar; kiralaması; ve mal ihracatı için yüzde 0’lık oran uygulanmaktadır. kameralar; parfümeri; kozmetik ürünleri ve preparatları, saç ve cilt Örneğin, taşınmaz mallar (bazı önemli istisnalarla), finans ve sigorta bakımı için hazırlanmış ürünler (yüzde 25); silindir kapasitesi 1600 hizmetleri, eğitim ile sağlık ve sosyal yardım gibi bazı mal ve cc ilâ 2000 cc arasındaki motorlu araçlar; yük ve yolcu taşımacılığı hizmetlerin temini KDV’den muaftır. için motorlu araçlar; arazi motorlu araçlar; kamp treylerleri (yüzde 30); silindir kapasitesi 2000 cc üstündeki motorlu araçlar; seyahat ve kamp araçları (yüzde 45) için artırılmış oranlar uygulanmaktadır. Fransa (2010 oranı = %19.6) Standart katma değer vergisi (taxe sur la valeur ajoutée; TVA) oranı yüzde 19,6’dır. Örneğin, gıda, su, yolcu taşımacılığı, bazı ecza K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 4 5 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar ürünleri, kitaplar, otel konaklamaları (yüzde 5,5), gazete ve sosyal oranı yüzde 12’dir. İhracatlar sıfır oranlıdır. Belli ithalatlar, belirli güvenlik tarafından geri ödendiğinde insan sağlığı için ilaç ürünleri tıbbi ürünler, belirtilen finans hizmetleri ve belirtilen gayrimenkul (yüzde 2,1) ve mal ihracatı ve topluluk içi tedarikler (yüzde sıfır) için tedarikleri vergiden muaf tedarikler arasında yer almaktadır. uygulanan yüzde 5,5, yüzde 2,1 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Örneğin, belli tıbbi malzemeler, posta hizmetleri, eğitim, belli finansal işlemler ve sigorta hizmetleri gibi belli mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. Almanya (2010 oranı = %19) Standart katma değer vergisi (Umsatzsteuer; USt) oranı yüzde 19’dur. Belirli kalemler için indirimli indirimli oran lar uygulanır: yüzde 7 (gıda, bitkiler, hayvanlar, kitap/gazete, belli bağlantılı hizmetler ve kısa mesafeli yolcu taşımacılığı dahil kısa süreli konaklama) ve yüzde sıfır (sınır ötesi hava yolcu taşımacılığı, AB’li olmayan alıcılar için finansal hizmetler, ihracat ve gemi ve uçaklarla ilgili belli işlemler). Çiftçilerin tek oran sistemi çerçevesinde özel oranlar (yüzde 5,5 ve yüzde 10,7) uygulanmaktadır. KDV’den muaf işlemler şunları kapsamaktadır: AB’li alıcılara verilen finansal hizmetler, sigorta hizmetleri, belli arazi, sağlık, sosyal yardım, öğretim, özel kamu posta hizmetleri tedarikleri ve Emlak Edinme Yasası kapsamındaki tedarikler. Cebelitarık (2010 oranı = %0) Cebelitarık’ta KDV yoktur. Yunanistan (2010 oranı = %23) Standart katma değer vergisi (Foros prostithemenis axias; FPA) oranı 1 Temmuz 2010’dan bu yana yüzde 23 (15 Mart 2010’dan bu yana yüzde 21)’dir. Örneğin, taze gıda ürünleri, tıbbi ürünler, yolcu taşımacılığı hizmetleri, elektrik, doğal gaz ve oteller, restoranlar ve kafeler tarafından sağlanan belirli profesyonel hizmetler (yüzde 11); gazeteler, süreli yayınlar, kitaplar ve tiyatro biletleri (yüzde 5,5); ihracat işlemleri, uluslararası transit mal taşımacılığı ve deniz taşımacılığı ile ilgili işlemler (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 11 (1 Temmuz’dan önce yüzde 10), yüzde 5,5 (1 Temmuz’dan önce yüzde 5) ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Mal ve hizmetlerin Dodecanese Adaları ve diğer Ege Adalarında yerleşik vergi mükelleflerine sağlanması veya onlar tarafından temin edilmesi halinde, KDV oranları yüzde 30 oranında daha düşürülür. Örneğin, kullanılan taşınmaz mülkler, tıbbi, eğitim ve kültürel hizmetler ve sigorta, finansman ve AB mukimlerine sağlanan çoğu bankacılık etkinlikleri gibi belli mal ve hizmet tedarikleri KDV’den muaftır. Guatemala (2010 oranı = %12) Standart katma değer vergisi (impuesto al valor agregado; IVA) Guernsey (2010 oranı = %0) Guernsey KDV veya herhangi bir benzeri dolaylı vergi uygulamamaktadır. Honduras (2010 oranı = %12) Standart satış vergisi (impuesto sobre ventas; ISV) oranı yüzde 12’dir. Alkollü içecek ve tütün ürünlerinin ithalatları ve ulusal tedarikleri için artırılmış yüzde 15’lik bir oran uygulanmaktadır. Yurtdışına ihraç edilen mal ve hizmetler yüzde 0’a tabidir. Muafiyet uygulanan tedarikler içinde insan tüketimi için temel gıda kalemleri; canlı hayvan ve bazı tarımsal ürünler ve makineler; insan ve hayvanlar için ecza ürünleri; kitaplar, dergiler, gazeteler ve okul malzemeleri; çoğu finans hizmetleri; eğitim hizmetleri; su ve elektrik temini; profesyonel ve spor hizmetleri ve karayoluyla yolcu taşımacılığı yer almaktadır. Hong Kong (2010 oranı = %0) Hong Kong’ta katma değer vergisi veya mal ve hizmet vergisi yoktur. Macaristan (2010 oranı = %25) Standart katma değer vergisi (általános forgalmi adó; ÁFA) oranı yüzde 25’tir (1 Temmuz 2009’da yüzde 20’den yüzde 25’e artış olmuştur). Örneğin, kitaplar, gazeteler, ecza ürünleri, bazı tıbbi araçlar (yüzde 5) ve mal ihracatları (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 18, yüzde 5 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Çiftçinin sabit oranlı sistemine göre iki özel oran vardır: tarımsal ürünlerin teminine uygulanan yüzde 12’lik oran ve canlı hayvan ve hayvan ürünlerinin teminine uygulanan yüzde 7’lik oran. Örneğin, iskâna ayrılanlar dışında arazi parsellerinin satışı, kiralanması ve finansal kiralanması; gayrimenkul kira ve satışı; posta hizmetleri; finans hizmetleri; belli eğitim faaliyetleri; insan sağlığı bakım hizmetleri; sosyal hizmetler ve eğlence ve amatör spor servisleri gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. İzlanda (2010 oranı = %25.5) Standart katma değer vergisi (virdisaukaskattur; VSK) oranı yüzde 25,5’tir. Yüzde 7 (1 Mart 2007’den itibaren geçerli olmak üzere yüzde 14’ten düşürülmüştür) ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Yüzde 7’lik oran, örneğin, konaklamalar, kitaplar ve süreli yayınlar, radyo ve televizyon yayın hizmetlerini kullanma ruhsatları ve insan tüketimi için amaçlanan belli gıdalar için 4 6 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I uygulanmaktadır. Yüzde 0’lık oran, örneğin, mal ve hizmetlerin danışmanlık, gayrimenkul kiralama hizmetleri, kullanım için gayri ihracatı; uluslararası taşımacılık; uluslararası trafikteki gemi ve maddi mal temin hizmeti ve iş sözleşmesi hizmetleri. 2010–11 uçaklarda kullanılmak için sağlanan yakıt ve donanım; gemi ve Bütçesinde, diğer şeylerin yanı sıra, herhangi bir olayın izin verilen uçakların satışı ve kiralanması ve gemi ve uçaklara verilen tamir ticari kullanımı veya işletimi, sinematografik filmler/ses kayıtları ve bakım hizmetleri için uygulanmaktadır. Örneğin, emlak ve park ile ilgili telif haklarının verilmesi, sağlık kontrol hizmetleri gibi ilave alanı kiralamaları, sağlık hizmetleri, sosyal hizmetler, eğitim ve spor faaliyetler (yayınlandığı tarihten itibaren yürürlüğe girmek üzere) faaliyetleri, yolcu taşımacılığı, posta hizmetleri, finans hizmetleri hizmet vergisine tabi kılınmıştır. ve seyahat acentesi hizmetleri gibi belli mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. Endonezya (2010 oranı = %10) Endonezya’da iki tür dolaylı vergi vardır: katma değer vergisi Hindistan (2010 oranı = %12,5) (pajak pertambahan Nilai; PPN) ve lüks mallar ile ilgili satış vergisi Hindistan hem federal hem de eyalet bazında dolaylı vergisi (pajak penjualan atas barang mewah; PPnBM). PPN’nin standart olan federatif bir yapıdır. Eyalet içi mal satışları KDV’ye tabidir ve oranı yüzde 10’dur. PPnBM oranları yüzde 10 ile yüzde 200 eyaletler arasında gerçekleştirilen mal satışları ise merkezi bir satış aralığındadır. Yüzde 0’lık indirimli indirimli PPN ve PPnBM oranları vergisine (CST) tabidir. Ayrıca, hizmetlerin temini ile ilgili olarak mal ihracatlarına uygulanmaktadır. Örneğin, işlenmemiş madenler, hizmet vergisi adıyla başka bir dolaylı vergi daha vardır. Hindistan’da tarımsal ürünler, temel ihtiyaç maddeleri, bankacılık ve sigortacılık Nisan 2005’te eyalete özgü KDV rejiminin getirilmesinden önce, hizmetleri, finansal kiralama, otel ve restoran işletmeciliği, istihdam ortalama eyalet satış vergisi oranı yüzde 16 idi. Halen KDV’nin ve işgücü hizmetleri, çeşitli sosyal hizmetler ve elektrik enerjisi ve standart oranı yüzde 12,5’tir. Mart 2010’a kadar, yaklaşık 17 eyalet içme suyu tedariki gibi bazı mal ve hizmetler PPN’den muaftır. yüzde 4 ve yüzde 12,5’lik temel dilim oranlarını (sırasıyla yüzde 5 ve yüzde 15’e) yükseltmiştir. Yüzde 4, yüzde 1 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcut olup, bunlara şunlara uygulanmaktadır: IT (Bilgi Teknolojisi) ürünleri, gayri maddi varlıklar (örneğin, patentler ve telif hakları), sermaye malları, kimyasal gübreler, pamuk, ilaç ve ecza ürünleri, demir ve çelik, sanayi girdileri, spor malzemeleri, traktörler (yüzde 4); altın, gümüş, kıymetli taşlar (örneğin, elmaslar), bunlardan yapılmış eşyalar veya takılar (yüzde 1) ve mal ihracatları (sıfır oranlı). Petrol ürünleri (örneğin, dizel, petrol, madeni yağlar ve uçak türbin yakıtı), doğal gaz ve yakıt olarak kullanılan diğer gazlar, likör ve bira için uygulanan yüzde 20 ve üzerinde artırılmış oranlar mevcuttur. Örneğin, kitaplar, süreli yayınlar ve gazeteler, elektrik enerjisi, süt, canlı bitkiler, çiçekler, sebze ve meyveler, et, balık, karides, pirinç ve buğday gibi belli mallara ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. CST, yüzde 2 oranında veya alternatif olarak kaynaklandığı eyalette KDV oranı ile uygulanabilir. Hizmet vergisinin standart oranı yüzde 10,30’dur (24 Şubat 2009’dan itibaren geçerli olmak üzere düşürülmüştür; bu tarihten önce yüzde 12,36 idi). Şu anda, İrlanda (2010 oranı = %21) Standart katma değer vergisi oranı 1 Ocak 2010’dan itibaren geçerli olmak üzere yüzde 21.5’ten yüzde 21’e düşürülmüştür. Örneğin, taşınmaz mallar, inşaat işleri, otel ve tatil konaklamaları, otel ve restoran yemekleri, gazeteler, onarım ve bakım hizmetleri (yüzde 13,5); canlı hayvan, canlı tazı tedariki ve at kiralama (yüzde 4,8); mal ihracatları, insan tüketimine uygun çoğu yiyecek ve içecekler, ağız yoluyla alınan ilaçlar, tıbbi donanım ve ev eşyaları (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 13,5, yüzde 4,8 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Kayıtlı olmayan çiftçiler tarafından belli satışlara uygulanan yüzde 5,2’lik çiftçinin tek rakamlı özel bir oranı da vardır. Örneğin, gayrimenkullere ilişkin belirli kiralamalar, finans ve sigorta hizmetleri, yolcu taşımacılığı, eğitim, sağlık ve sosyal yardım hizmetleri gibi belli mal ve hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. Man Adası (2010 oranı = 17.5%) KDV oranı Birleşik Krallık – İngiltere’ninkini izler. 100’den fazla vergilendirilebilir hizmet kategorisi hizmet vergisine İsrail (2010 oranı = %16) tabidir; örneğin: reklam hizmetleri, finans ve sigortacılık, ticaret yan Standart KDV oranı yüzde 16’dır. Mal ve hizmet ihracatları sanayi ve destek hizmetleri, telekomünikasyon, kargo taşımacılığı, (istisnalarla), sınırlı durumlarda dar mükelleflere hizmet temini, fikri mülkiyet hizmetleri, bakım ve onarım hizmetleri, belli IT (Bilgi uluslararası yük taşımacılığı hizmetleri, sınırlı koşullarla varlıkların Teknolojisi) hizmetleri, yönetim danışmanlığı, bilimsel ve teknik satışı için yüzde 0’lık bir oran uygulanmaktadır. K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 4 7 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar Finansal hizmet kurumları tarafından sağlanan çoğu tedarikler faaliyetleri; okul ücretleri ve muayene hizmetleri gibi belli mal ve KDV’den muaftır. Aynı şekilde, 25 yılı aşmayan bir süre için hizmetlerin tedariki tüketim vergisinden muaftır. belli konut kiralamaları ve onaylı kiralık binaların (koşullara tabi olarak satışı da KDV’den muaftır. dar mükelleflere KDV tahakkuk ettirildiğinde, belli mal ve hizmetlerin turistler tarafından satın alınması dışında, bu KDV’nin geri alınması için hiçbir mekanizma yoktur. İtalya (2010 oranı = %20) Standart katma değer vergisi (imposta sul valore aggiunto; IVA) oranı yüzde 20’dir. Örneğin, belli yiyecekler, otel konaklamaları, toplu taşımacılık, ecza ürünleri, su, (yüzde 10); temel gıda maddeleri, kitaplar ve gazeteler, ana ikametgâh, tıbbi donanım ve engelliler için gereçler (yüzde 4); mal ihracatları ve topluluk içi tedarikler, uluslararası taşımacılık hizmetleri ve ihracat veya ithalatla doğrudan ilişkili hizmetler (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 10, yüzde 4 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mevcuttur. Örneğin, Jersey (2010 oranı = %3) 0 oranlı ve muaf tedarikler de mevcuttur. Kazakistan (2010 oranı = %12) Standart katma değer vergisi oranı yüzde 12’dirMal ihracatları ve Kazakistan’a giren veya çıkan uluslararası yolcu, bagaj ve eşya taşımacılığı için yüzde 0 KDV oranı uygulanmaktadır. Konut kiralama ve satışları; arazi parsellerinin kiralanması ve satışı; Kazakistan’da ruhsatlı şirketlerce verilen finans ve sigorta hizmetleri; tüzel kişiliklerin kuruluş sermayelerine katkılar; tıbbi ve veterinerlik hizmetleri gibi belli mal ve hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. Kore Cumhuriyeti (2010 oranı = %10) Standart katma değer vergisi oranı finans ve sigorta hizmetleri, piyango, bahis ve diğer şans oyunları, yüzde 10’dur. Örneğin, mal ihracatları, Kore Cumhuriyeti dışında posta hizmetleri, eğitim hizmetleri ve sosyal yardım gibi bazı mal ve verilen hizmetler, uluslararası gemi ve uçak taşımacılığı, döviz hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. kazanmak için temin edilen diğer mal veya hizmetler için uygulanan Jamaika (2010 oranı = %17.5) Standart katma değer vergisi (genel tüketim vergisi) oranı yüzde 17,5’tir. Yüzde 10’luk oran belli turizm hizmetlerine uygulanır. Yüzde 25’lik oran telefon hizmetlerine ve araçlarına uygulanır. İhracatlar; belli tarımsal ekipman ve malzeme; belli sağlık malzemeleri ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran mevcuttur. Örneğin, işlenmemiş gıda maddeleri, tıbbi ve sağlık hizmetleri, belli eğitim hizmetleri ve yolcu taşımacılığı hizmetleri, kitaplar, gazeteler ve dergiler, posta pulları ve kamu telekomünikasyon hizmetleri gibi belli mal ve hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. ilaçları; devlet kurumlarınca satın alınan mallar veya onlara verilen Kuveyt (2010 oranı = %0) hizmetler sıfır oranlı tedarikler arasında yer almaktadır. Muaf Halen Kuveyt’te hiçbir dolaylı vergi yoktur. tedarikler, belli tıbbi malzemeleri ve donanımı; kitapları ve eğitim malzemelerini; enerji tasarruf cihazlarını; ve inşaat, sağlık, kamu hizmetleri ve finans hizmetleri dahil çeşitli hizmetleri kapsar. Letonya (2010 oranı = %21) Standart katma değer vergisi (pievienotas vertibas nodoklis; PVN) oranı yüzde 21’dir. Örneğin, ilaç ürünleri, yolcu taşımacılığı ve Japonya (2010 oranı = %5) ülke halkı için ısıtma ve elektrik (yüzde 10), belli gemi ve uçakların Standart tüketim vergisi oranı yüzde 5’tir. Örneğin, ihracat işlemi temini, ithali, onarımı ve bakımı ve hava veya deniz yoluyla yolcu olarak malların satışı finansal kiralanması; yabancı kargoların satışı taşımacılığı, AB dışındaki finansal işlemler ve ihracatlar (yüzde sıfır) veya finansal kiralanması; uluslararası taşımacılık hizmetleri dar için uygulanan yüzde 10 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oran lar mükelleflere verilen hizmetler (Japonya’daki varlıkların nakliyesi mevcuttur. Örneğin, arazi ve kullanılmış gayrimenkuller, finans ve veya depolanması; Japonya’da konaklama ve yiyecek sağlanması; sigorta hizmetleri, eğitim ve sağlık ve sosyal yardım gibi bazı mal ve Japonya’da benzer nitelikte hizmetler sunulması hariç) yüzde 0’lık hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. indirimli indirimli oranatabidir. Örneğin, arazi satışı ve kiralanması; konut kiralama; menkul kıymetlerin ve benzeri enstrümanların satışı; kamu tıp sigortası yasalarına göre tıbbi tedavi; sosyal yardım Libya (2010 oranı = 0%) Libya’da uygulanan hiçbir katma değer vergisi yoktur. 4 8 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Litvanya (2010 oranı = %21) yüzde 5’lik indirimli indirimli oran uygulanmaktadır. Örneğin, finans Standart katma değer vergisi (pridetines vertes mokestis; PVM) ve sigortacılık hizmetleri; eğitim; sağlık; tamamlanmalarından sonra oranı yüzde 21’dir. Kitaplar ve süreli olmayan yayınlar için 31 beş yıl içinde satılırsa, ilk satışları hariç konut amacıyla kullanılan Aralık 2010 tarihine kadar indirimli yüzde 9’luk indirimli oran bina ve apartmanların tedariki ve kiralanması, gibi belli mal ve uygulanmaktadır. Konutlara temin edilen ısıtma enerjisi için de 31 hizmetlerin temini KDV’den muaftır. Aralık 2010 tarihine kadar indirimli oran olan yüzde uygulanacaktır. Çiftçinin sasbitoranlı sistemine göre mal ve hizmetlerin tedariki için yüzde 6’lık telafi edici bir oran vardır. Sıfır oran AB dışındaki mal ihracatları; topluluk içi tedarikler, gemi ve uçakların temini, tadilatı, modernizasyonu ve kiralanması için yüzde sıfır oran uygulanmaktadır. Sağlık ve sosyal yardım hizmetleri; eğitim, kültürel, spor, posta, finans ve sigorta hizmetleri; arazi (inşaat amaçlı olanlar hariç); emlak satışı (24 aydan eski); emlak kiralama gibi belli mal ve hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. Malezya (2010 oranı = %10) Şu anda Malezya’da KDV veya MHV yoktur. Onun yerine, Malezya’da satış vergisi ve hizmet vergisi vardır. Satış vergisi, muaf olmadıkları sürece, yerel olarak imal edilen/ithal edilen vergilendirilebilir mallara uygulanır. Hizmet vergisi, vergiye tabi kişilerce verilen özel hizmet tiplerine (vergilendirilebilir hizmetler) uygulanır. Standart satış vergisi ve hizmet vergisi oranları sırasıyla yüzde 10 ve yüzde 5’tir. Gıda maddeleri, alkollü içecekler ve tütün ürünleri gibi belli kalemlere yüzde 5 oranında indirimli satış vergisi Lüksemburg (2010 oranı = %15) uygulanır. Ayrıca, bir grup içinde sağlanan belli hizmetler ve Standart katma değer vergisi (taxe sur la valeur ajoutée; TVA) oranı offshore olarak sağlanan hizmetler şarta bağlı olarak muaftır. yüzde 15’tir. Yüzde 12, yüzde 6 ve yüzde 3’lük indirimli indirimli oran lar vardır; Örneğin, bazı şaraplar, yakıt (gaz ve elektrik hariç), menkul kıymetlerin muhafazası ve yönetimi, kredilerin, krediyi vermeyen kişilerce yönetimi (yüzde 12); elektrik ve gaz (yüzde 6); gıda (alkollü içecekler hariç), hayvan yemi, kitaplar, gazeteler ve süreli yayınlar, yolcu taşımacılığı, otel konaklamaları, belli sportif ve kültürel hizmetler ve belli ecza ürünleri (yüzde 3). İhracatlar ve topluluk içi mal tedarikleri, genellikle uluslararası rotalarda ödül için çalışan havayollarınca kullanılan malzeme ve hizmetlerin tedariki ve açık deniz gemilerinin gereksinimleri için sağlanan hizmetler ve uluslararası yolcu taşımacılığı hizmetleri KDV’den muaftır. Lüksemburg, ayrıca, örneğin, bankacılık ve finans hizmetleri, yatırım fonları, SICAR, bazı emeklilik fonlarının ve kıymet artırma araçlarının yönetimi, sigorta ve reasürans işlemleri, taşınmaz malların temini ve Malta (2010 oranı = %18) Standart katma değer vergisi (taxxa fuq il-valur mi Ýzjud) oranı yüzde 18’dir. Örneğin, tesislerdeki konaklamaların (belli koşullarda) temini veya sağlanması, elektrik, tıbbi aksesuarlar, basılı malzeme, münhasıran engellilerin kullanımı için olan kalemler (yüzde 5); mal ihracatları, uluslararası taşımacılık ve yan hizmetleri, belli gemi ve uçaklara ilişkin tedarikler, bunların kiralanması ve bunlara sağlanan belli hizmetler, gıda ve ecza ürünleri (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 5 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oranlar mevcuttur. Örneğin, taşınmaz mülkler (bazı istisnalarla), sigorta hizmetleri, kredi, bankacılık ve diğer ilgili hizmetler; kültürel, sportif ve dini hizmetler; posta hizmetleri, eğitim; sağlık ve sosyal yardım gibi bazı mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. kiralanması, posta hizmetleri, eğitim ve belli tıbbi malzemeler için de Mauritius (2010 oranı = %15) başka KDV muafiyetleri sağlamaktadır. Standart katma değer vergisi oranı yüzde 15’dir. Örneğin, muaf Macau (2010 oranı = %0) Macau’da, hiçbir katma değer vergisi veya mal ve hizmet vergisi yoktur. olan mallar haricindeki malların ihracatı, şeker, buğday unu, kitaplar, kitapçıklar, elektrik, su, belli ecza ürünleri, uluslararası yolcu ve yük taşımacılığı ve yerleşik olmayanlara verilen hizmetlerin temini için uygulanan yüzde 0’lık indirimli indirimli oran mevcuttur. Örneğin, Makedonya (2010 oranı = %18) pirinç, buğday, ekmek, tereyağı, süt ve krema, tıbbi, hastane ve Standart katma değer vergisi (danok na dodadena vrednost; DDV) dişçilik hizmetleri, tescilli kurumlarca verilen öğretim ve eğitim oranı yüzde 18’dir. Örneğin, gıda maddeleri, yayınlar, tohum ve hizmetleri, posta hizmetleri, yük taşımacılığı ve bazı konutlar gibi ağaçlandırma malzemeleri, tarımsal makineler, farmasötik ve belli mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. tıbbi cihazlar, bilgisayarlar, ısı-güneş sistemleri, yolcu taşımacılığı ve yazılımlar ile eğer inşalarından itibaren beş yıl içinde gerçekleştirilirse, konut için kullanılan apartmanların temini için Meksika (2010 oranı = %16) 1 Ocak 2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere uygulanan K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 4 9 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar genel KDV oranı yüzde 16’dır. Sınır bölgesinde yüzde 11’lik indirimli günlük gazete ve dergiler, yolcu taşımacılığı, bazı emek yoğun indirimli oran uygulanmaktadır. Sıfır oranlı faaliyetler şunları kapsar: hizmetler, kültürel, eğlence ve spor olaylarına katılım (yüzde 6), mal endüstriyel olmayan hayvan ve sebzelerin satışı (kauçuk hariç); ihraçları, topluluk içi tedarikler ve henüz ithal edilmemiş mallarla ilgili patentli ilaçlar ve yiyecek amaçlı çoğu ürün; bazı bitkiler; traktörler hizmetler ve açık deniz gemilerinin veya uçakların tedarikleri (yüzde ve tarımsal aletler; bazı gübreler ve hidroponic donanım; reasürans sıfır) için uygulanan yüzde 6 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oranlar hizmetleri. Muafiyetten yararlanan faaliyetler içinde şunlar yer mevcuttur. Örneğin, taşınmaz mülkler (bazı önemli istisnalarla), almaktadır: hisse senedi satışları; arazi ve konut mülkleri; mortgage finans ve sigorta hizmetleri, eğitim, sağlık ve sosyal yardım gibi bazı ve emeklilik fonları üzerinden komisyonlar; toplu kara taşımacılığı mal ve hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. (demiryolu hariç); deniz yoluyla uluslararası yük taşımacılığı; bazı faizler; finansal türev işlemleri; profesyonel tıbbi hizmetler; yazar telif hakları; konut mülklerinin kiralanması; bazı kitap, gazete ve dergi satışları. Hollanda Antilleri (2010 oranı = %5) Muamele vergisinin standart oranı Curaçao ve Bonaire’de (Omzetbelasting; OB) yüzde 5 ve St Maarten, St Eustatius ve Saba’da (Belasting op Bedrijfsomzetten; BBO) yüzde 3’tür. Karadağ (2010 oranı = %17) Muafiyete tabi tedarikler arasında tıbbi hizmetler ve iş amaçlı Standart katma değer vergisi (porez na dodatu vrijednost; PDV) kullanılan belli yakıtlar yer almaktadır. oranı yüzde17’dir. Örneğin, temel gıda maddeleri, Sağlık Fonu listesinde belirtilmeyen ilaçlar, ders kitapları ve öğretim araçları, kitap ve seri yayınlar, günlük ve periyodik yayınlar (bazı istisnalarla), otel ve diğer konaklamalar, yolcu ve beraberindeki yük için toplu taşımacılık (yüzde 7); mal ihracatı, nakliye ve ihracatla ilgili diğer hizmetler, uluslararası hava ve deniz trafiğinde kullanılan mal ve hizmetler ve Sağlık Sigortası Fonunun listesinde yer alan ilaçlar ve tıbbi cihazlar (yüzde sıfır) için uygulanan indirimli indirimli oranlar mevcuttur. Örneğin, finans ve bankacılık hizmetleri, sigorta ve reasürans hizmetleri, taşınmaz malların tedariki (ilk devir hariç), sağlık sosyal güvenlik hizmetleri, kültürel, sportif ve dini hizmetler gibi belirli mal ve hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. Mozambik (2010 oranı = %17) Standart katma değer vergisi (imposto sobre o valor acrescentado; IVA) oranı yüzde 17’dir. Örneğin, mal ihracatları, mal ihracatları ile bağlantılı hizmetler, uluslararası yolcu taşımacılığı ve bazı temel gıda maddeleri için indirimli indirimli yüzde 0 oran mevcuttur. Örneğin, tıbbi ve sağlık hizmetleri, sosyal yardım ve sosyal yardım ile bağlantılı mallar ve hizmetler, eğitim (bazı istisnalarla), bankacılık ve finans işlemleri, sigorta ve reasürans işlemleri, taşınmaz mülklerin kırsal bölgede ikametgah veya ticari ve sınai amaçla kiralanması, tarım, ormancılık, hayvancılık ve balıkçılık faaliyetleri ile ilgili mallar ve hizmetler, madencilik ve endüstriyel serbest bölge faaliyetleri için onaylanmış belli malların ithali gibi belli mal ve hizmetlerin temini KDV’den muaftır. Hollanda (2010 oranı = %19) Standart katma değer vergisi (omzetbelasting; BTW) oranı yüzde 19’dur. Örneğin, gıda, içecek (alkollü içecekler hariç), ilaçlar, kitaplar, Yeni Zelanda (2010 oranı = %12.5) Mal ve hizmetler vergisinin (MHV) standart oranı yüzde 12,5’dur. Oran, 1 Ekim 2010 itibariyle yüzde 15’e çıkarılacaktır. Mal ve hizmetlerin ihracı, başarılı bir işletme olarak bir işyerinin tedariki, firmadan firmaya rejimine göre finansal hizmetlerin tedariki gibi belli durumlarda yüzde 0 oranı uygulanmaktadır. Tedarikler sıfır oranlı olmadıkça, belli mal ve hizmetlerin tedariki MHV’den muaftır. Finansal hizmetlerin tedariki, kâr amacı gütmeyen kurumlarca bağışlanmış mal ve hizmetlerin tedariki, konut amaçlı konaklama tedariki ve nadir metallerin tedariki muafiyete tabi tedarikler arasındadır. Yeni Zelanda ayrıca ithal hizmetler için karşı ödemeli (reverse charge) MHV uygulamaktadır. Nijerya (2010 oranı = %5) Mayıs ve Haziran 2007 arasında KDV oranı yüzde 10’a yükseltilmiş ve daha sonra, federal hükümet artışı geri alarak oranı yüzde 5’e indirmiştir. Norveç (2010 oranı = %25) Standart katma değer vergisi (merverdiavgift; MVA) oranı yüzde 25’tir. Örneğin, gıda (yüzde 14), otel konaklamaları, yolcu taşımacılığı, söz konusu hizmetlerin iletilmesi, sinemaya gitme hakkı (yüzde 8), mal ihracatı, gemi ve uçaklar ile ilgili tedarikler, kitaplar, dergi ve gazeteler, kamu yolları ilgili inşaat hizmetleri (yüzde sıfır) için uygulanan yüzde 14, yüzde 8 ve yüzde 0’lık indirimli indirimli oranlar mevcuttur. Örneğin, finansal hizmetler, emlak (bazı önemli istisnalarla), eğitim, sağlık ve sosyal yardım gibi bazı mal ve hizmetlerin tedariki KDV’den muaftır. 5 0 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Umman (2010 oranı = %0) mal ve hizmet ihraçları, tıbbi gereçler, öngörülen yabancı yardım Halen Umman’da hiçbir katma değer vergisi veya mal ve hizmet sağlayıcılara mal ve hizmet tedarikleri, kar amacı gütmeyen bir vergisi yoktur. kuruluşa mal ve hizmet tedarikleri, kaynak şirketlerine mal ve Pakistan (2010 oranı = %16) Pakistan’daki dolaylı vergiler şunlardan oluşmaktadır: satış vergisi ve federal tüketim vergisi (FED). Satış vergisinin standart oranı hizmet tedarikleri için indirimli yüzde 0’lık oran mevcuttur. Örneğin, finansal, tıbbi ve eğitim hizmetleri, toplu karayolu taşımacılığı, posta pulları ve perakende gazete temini MHV’den muaftır. yüzde 16’dır; ancak, bazı mallar yüzde 18,5 ve yüzde 21 gibi daha Paraguay (2010 oranı = %10) yüksek oranlarda satış vergisine tabidir. Örneğin, tüm mal ihraçları, Standart katma değer vergisi (impuesto al valor agregado; IVA) belirtilen hammaddelerin yerel olarak tedariki ve belirlenmiş ihracat oranı yüzde 10’dur. Emlak devirleri, mal kullanım hakkı devirleri, sektörlerine ilişkin tedarikler, sermaye mallarının ithali ve yerel belirli temel gıda kalemleri (cesta básica), krediler ve finansal faizler, tedariki için uygulanan yüzde 0’lık indirimli indirimli oran mevcuttur. komisyonlar ve ek yükler ve farmasötik ürünlerin tedariki için yüzde Örneğin, tarımsal ürünler, işlenmemiş gıda maddeleri, hayvan ve 5 oranı uygulanmaktadır. İhracatlar sıfır oranlıdır. Muafiyete tabi hayvan eti, balıkçılık, süt ürünleri, inşaat malzemeleri, bilgisayar tedarikler şunları içermektedir: belli diplomatik ve yatırım ithalatları; yazılımı, gemiler, navigasyon ekipmanı ve hastanelere ve kâr amacı doğal durumlarındaki çiftlik ürünleri; yabancı para birimleri; hisse gütmeyen eğitim kurumlarına satış gibi belli mal ve hizmetlerin senetleri dahil devlet ve özel menkul kıymetleri; miras yoluyla tedariki satış vergisinden muaftır. FED, belirlenen malların ithalat edinilen mallar; kredi devirleri; kitaplar, dergiler, ve medyadaki diğer ve imalatına ve belirlenen hizmetlerin teminine farklı oranlarda bilimsel, eğitici ve genel menfaati gözeten medya; kamu veya özel uygulanır. Belirlenmiş hizmetler için FED oranı yüzde 10 ile yüzde hisseler ve menkul kıymetler üzerindeki faiz; Paraguay Merkez 19 arasında değişmektedir. Özellikle ÖTV’den muaf tutulmuş mallar Banası tarafından yetkilendirilen finansal kuruluşlardaki mevduatlar; hariç olmak üzere, ithal mallar ve yerel olarak imal edilmiş mallar kooperatifler tarafından sağlanan hizmetler; ev tasarrufları; ve için özel tüketim vergisi (ÖTV) yüzde 1’lik sabit bir oran üzerinden Sistema de Ahorro y Préstamo para la Vivienda kapsamındaki uygulanmaktadır. krediler. Panama (2010 oranı = 7%) Peru (2010 oranı = %19) Standart katma değer vergisi (impuesto sobre la transferencia de Standart katma değer vergisi (impuesto general a las ventas; IGV) bienes corporales muebles y la prestación de servicios; ITBMS) oranı yüzde 17’dir. Yüzde 2 oranında bir belediye promosyon vergisi oranı (1 Ocak 2010’dan bu yana) yüzde 7’dir. Alkollü içeceklerin (impuesto de promoción municipal; IPM), IGV’nin belirlenmesi için ithalat, toptan satış ve perakende satışına yüzde 10’luk bir özel kullanılan malların ve hizmetlerin değerlerine eklenmekte ve böylece artırılmış oran uygulanır. Her türden sigara ve puronun ithalat, sonuç olarak yüzde 19 satış vergisi elde edilmektedir. Sıfır oranlı toptan ve perakende satışı için artırılmış yüzde 15’lik özel bir tedarikler şunları içermektedir: malların ihracatı; münhasıran satış oran uygulanmaktadır. 1 Temmuz 2010 tarihinden itibaren otel vergisi ile ilgili olarak düzenlenen metinde ayrıntılı olarak açıklanan konaklama hizmetlerine yüzde 10’luk bir artırılmış özel oran hizmetlerin ihracı ve Amazon bölgesinde yerleşik bulunan şirketler uygulanacaktır. Mal ihraç ve yeniden ihraçları ve belli koşullar tarafından gerçekleştirilen faaliyetler. Muafiyete tabi tedarikler yerine getirildiğinde, ecza ve gıda ürünlerinin satışı sıfır oranlı şunları içermektedir: taze balık; sebzeler; tohumlar; meyve; eğitici tedarikler arasındadır (ancak, vergiye tabi olan kişinin münhasıran ve kültürel kitaplar; bankalar, finansal kuruluşlar ve kredi kuruluşları be faaliyetler ile iştigal etmesi ve toplam çıktının Panama toprakları tarafından sağlanan kredi hizmetleri; ülke içerisindeki toplu içinde satılması gereklidir). Muafiyet malzemeleri (diğer şeylerin yanı taşımacılık hizmetleri; kargo nakliyatı; kültürel performanslar ve sıra) gıda ve ecza ürünlerinin satışı; yağ, yakıt ve benzeri ürünlerin hayat sigortası. satışı; gazeteler; dergiler; eğitici nitelikteki manyetik ortam, defter, kalem ve diğer okul malzemeleri; ilaç ve ecza ürünleri; finansal hizmetlerden ve finansal kiralama sözleşmelerinden kaynaklanan (komisyonlar ve ücretler dışındaki) faiz ödemelerini kapsar. Filipinler (2010 oranı = 12%) Standart katma değer vergisi oranı yüzde 12’dir (1 Şubat 2006 itibarıyla yüzde 10’dan yükseltilmiştir). İhracat hizmetleri ya da KDV’den muaf olan kişilere/kuruluşlara yapılan ihracat satışları veya Papua Yeni Gine (2010 oranı = %10) sağlanan hizmetler gibi açıklanan işlemler için indirimli yüzde 0 Standart mal ve hizmet vergisi (MHV) oranı yüzde 10’dur. Örneğin, oranı uygulanmaktadır. Eğitim hizmetleri, bir işveren-çalışan ilişkisi K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 5 1 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar uyarınca sağlanan hizmetler ve Filipinler’de kurulmuş olan bölgesel Rusya (2010 oranı = 18%) ya da alan merkezleri tarafından sağlanan hizmetler belirli işlemler Standart katma değer vergisi (nalog na dabavlennuyu stoimosty; KDV’den muaftır. Hükümet ya da onun politik alt birimleri ya da NDC) oranı yüzde 18’dir. Gıda ürünleri, çocuklar için amaçlanan aracıları tarafından yüklenicilere yapılan ödemeler için yüzde 5 özel mallar, kitaplar ve süreli yayınlar, farmasötik ve diğer tıbbi oranında stopaj KDV’si uygulanmaktadır. ürünler (yüzde 10); ve malların ve ilgili hizmetlerin ihracatı, malların Polonya (2010 oranı = %22) Standart katma değer vergisi (podatek od towarow i uslug; PTU) oranı yüzde 22’dir. Örneğin gıdalar, ilaçlar, kitaplar ve gazeteler (yüzde 7); tarım ürünleri, balıkçılık ürünleri ve hayvan yemleri (yüzde 3); belirli gemilerin ve uçakların temini, ithalatı, onarımı ve bakımı, uluslararası nakliyat ve topluluk içi mal tedarikleri ve ihracatlar (yüzde 0) için uygulanan indirimli indirimli yüzde 7, yüzde 3 ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Örneğin, finans hizmetleri, Rusya üzerinden transit geçişi ile ilgili hizmetler, uluslararası yolcu taşımacılığı ve gemiler ve uçaklar için yakıt (yüzde 0) gibi ürün ve hizmetlere uygulanan yüzde 10 ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Örneğin Rusya’da akredite yabancı şirketlere tesis kiralanması, tıbbi hizmetler ve belirli tıbbi ürünler, eğitim hizmetleri, toplu taşımacılık, menkul kıymetlerin satışı, bankacılık ve sigorta hizmetleri, daire kiralama, daire ve konutların satışı gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. sağlık bakım ve eğitim hizmetleri gibi belli mal ve hizmet tedarikleri Samoa (2010 oranı = %15) KDV’den muaftır. 2010 için hiçbir bilgi mevcut değildir. Portekiz (2010 oranı = %21) Suudi Arabistan (2010 oranı = %0) Standart katma değer vergisi (imposto sobre o valor acrescentado Suudi Arabistan’da katma değer vergisi veya mal ve hizmet vergisi – IVA) oranı Portekiz anakarası için (1 Temmuz 2010’dan bu yana) bulunmamaktadır. yüzde 21 ve Madeira ile Azor adaları için (yüzde 15’e çıkarılacak olan) yüzde 14’tür. Örneğin, anakara ile adalar arasında malların ihracatı ve nakliyatı ve kişilerin ulaşımına uygulanan indirimli yüzde 13 (1 Temmuz’dan itibaren) (adalar için yüzde 8 olup yüzde 9’a çıkarılacaktır), yüzde 6 (1 Temmuz’dan itibaren) (adalar için yüzde 4) ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Örneğin taşınmaz mülk, finansal hizmetler ve sigorta hizmetleri gibi belirli mal ve hizmet Sırbistan (2010 oranı = %18) Standart katma değer vergisi (porez na dodatu vrednost; PDV) oranı yüzde 18’dir. Örneğin temel gıda maddeleri, ilaçlar, ders kitapları ve günlük gazeteler, otel hizmetleri, kamu altyapı hizmetleri, gaz ve konuta yönelik binaların ilk mülkiyet devri (yüzde 8); ve mal ihracatları, nakliyat ve ihracat ile ilgili diğer hizmetler, esas olarak tedarikleri KDV’den muaftır. uluslararası trafikte işleyen uçakların ve nehir gemilerinin temini, Katar (2010 oranı =% 0) esasında uluslararası hava ve nehir yoluyla yolcu taşımacılığı (yüzde Katar’da dolaylı vergi rejimi bulunmamaktadır. Ancak, Katar, 0) için uygulanan indirimli indirimli yüzde 8 ve yüzde 0’lık oranlar Katar’a yapılan çoğu ithalatlar için yüzde 5 oranında gümrük vergisi mevcuttur. Örneğin finans ve bankacılık hizmetleri, sigorta ve uygulamaktadır. reasürans hizmetleri, arazi tedarikleri ve kiralaması, hisselerin ve Romanya (2010 oranı = %24) Standart katma değer vergisi (taxa pe valoarea adaugata; TVA) oranı (1 Temmuz’dan bu yana) yüzde 21’dir. Örneğin konaklamalar, kitaplar, gazeteler (reklam amaçlı gazeteler ve dergiler hariç), ilaç, onarımı, bakımı, kiralanması ve finansal kiralanması ve mütekabiliyet menkul kıymetlerin devri, taşınmaz mülklerin devri (ilk devir hariç), tıbbi hizmetler ve sosyal yardım hizmetleri, eğitim ve profesyonel yeniden eğitim, kültürel, bilimsel, sportif ve dini hizmetler gibi belli mal ve hizmet tedarikleri KDV’den muaftır. müze ücretleri ve kültürel hizmetler ve spor etkinlikleri için indirimli Singapur (2010 oranı = %7) indirimli bir yüzde 9’luk oran uygulanmaktadır. Ayrıca, özel olarak Standart mal ve hizmet vergisi (MHV) oranı 1 Temmuz 2007’den yasayla tanımlanmış olan konuta yönelik gayrimenkul satışlarına itibaren yüzde 7’dir. Genellikle mal ihracatları ve uluslararası indirimliindirimli yüzde 5’lik oran uygulanmaktadır. Topluluk içi hizmetler için uygulanan indirimli indirimli bir yüzde 0’lık oran tedarikler ve mal ihracatları vergisiz, yani sıfır oranlıdır. Örneğin bulunmaktadır. Belirli finansal hizmetlere ilişkin tedarikler ve konuta taşınmaz mülk (bazı önemli muafiyetlerle) kiralamaları ve/ya da yönelik mülklerin satışı ve kiralaması MHV’den muaftır. satışları, finans ve sigorta hizmetleri, eğitim, sağlık ve sosyal yardım gibi belirli mal ve hizmet tedarikleri kredi olmaksızın KDV’den muaftır. 5 2 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Slovak Cumhuriyeti (2010 oranı = %19) hayvanların teslimatı, spor olayları, yemek ve otel hizmetleri, yolcu Standart katma değer vergisi (dan z pridanej hodnoty; DPH) oranı taşımacılığı (yüzde 7); kitaplar ve gazeteler, bazı temel gıda ürünleri, yüzde 19’dur. Şu indirimli indirimli oranlar mevcuttur: (i) ilaçlar; diğer ilaçlar (yüzde 4); ve malların ihracatı ve uluslararası seferlere katılan tıbbi ve farmasötik ürünler; kontakt lensler ve gözlük camları; belli gemilerin ve uçakların temini, ithalatı, onarımı ve bakımı için hijyen ürünleri; reklamın ürünün içeriğinin yüzde 50’sini geçmediği uygulanan indirimli indirimliyüzde 8 (1 Temmuz’dan bu yana), yüzde kitaplar ve diğer basılı ürünler için uygulanan yüzde 10; ve (ii) küçük 4 ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Belirli malların ve hizmetlerin üreticiler tarafından kendi tesislerinde satılan bazı et, süt, yumurta arzları KDV’den istisnadır; Örneğin sigorta ve finans hizmetleri, belirli ve bal çeşitleri için (1 Mayıs 2010 itibariyle) uygulanan yüzde 6. emlak devirleri, eğitim, sağlık ve sosyal hizmetler gibi belli mal ve Uluslararası taşımacılık, mal ihracatları, deniz taşıtları ve uçakların hizmet tedarikleri KDV’den muaftır. temini, kiralanması, onarımı ve bakımı, giriş KDV’sinin düşülmesi Sri Lanka (2010 oranı = %12) hakkına sahip olarak KDV’den muaftır. Sri Lanka’da 1 Ocak 2009’dan itibaren geçerli olmak üzere standart Örneğin, posta hizmetleri, finans ve sigorta hizmetleri, öğretim ve eğitim, sağlık ve sosyal yardım, kültürel hizmetler ve taşınmaz mülklerin (belli koşullarda) temini ve kiralanması gibi belli mal ve hizmet tedarikleri giriş KDV’sinin düşülmesi hakkına sahip olmayarak KDV’den muaftır. Slovenya (2010 oranı = %20) Standart katma değer vergisi (davek na dodano vrednost; DDV) oranı yüzde 20’dir. Örneğin gıda ürünleri, su tedarikleri, ilaçlar, tıbbi ekipman, yolcuların ve onların kişisel bagajlarının taşınması, kitaplar ve gazeteler, kalıcı ikamet için tasarlanan daireler, spor tesislerinin kullanımı (yüzde 8,5); ve mal ihracatları, malların ithalatı ve ihracatıyla ilgili belirli hizmetler ve açık deniz gemilerinin ve uçakların satın alımı, onarımı, bakımı ve kiralanması (yüzde 0) için uygulanan indirimli indirimli yüzde 8,5 ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Örneğin finans ve sigortacılık hizmetleri, taşınmaz mülklerin (bazı istisnalarla) temini, taşınmaz mülklerin kiralanması ve yeniden kiralanması, sosyal güvenlik hizmetleri, eğitim ve kültürel hizmetler gibi belli mallara ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. Güney Afrika (2010 oranı = %14) Standart katma değer vergisi oranı yüzde 14’tür. Örneğin mal ve hizmet ihracatları, belirli yakıtlar ve yağlar, gıda maddeleri (örneğin taze sebze ve meyveler), başarılı bir işletme olarak bir işyerine sağlanan tedarikler, uluslararası taşımacılık hizmetleri ve yerleşik olmayanlar için belirli hizmetlerin düzenlenmesi için uygulanan yüzde 0’lık indirimli indirimli oran bulunmaktadır. Örneğin finansal hizmetler, konaklamalar, belirli nakliyat hizmetleri (örneğin otobüs, tren ve taksi ücretleri), eğitim ve öğrenim gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. İspanya (2010 oranı = %18) Standart katma değer vergisi (impuesto sobre el valor añadido; IVA) oranı (1 Temmuz 2010’dan bu yana) yüzde 18’dir. Örneğin bitki ve katma değer vergisi oranı yüzde 12’dir. Uluslararası mal ve yolcu taşımacılığı dahil mal ihracatları ve belirli hizmetler için uygulanan indirimli bir yüzde 0’lık oran bulunmaktadır. İçki, elektronik cihazların ve motorlu taşıtların seçme parçaları gibi belirli lüks tüketim kalemlerinin temini ya da ithalatı için uygulanan yüzde 20 oranında bir lüks tüketim vergisi bulunmaktadır. Örneğin farmasötik ürünler ve ilaçlar, elektrik temini ve eğitim hizmetleri gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. 1 Ocak 2009’dan itibaren yürürlükte olmak üzere indirimli yüzde 5’lik oran geri çekilmiştir. İsveç (2010 oranı = %25) Standart katma değer vergisi oranı (mervärdesskatt; MOMS) yüzde 25’tir. Örneğin gıda ve otel konaklamaları (yüzde 12), kayak asansörleri de dahil yurtiçi yolcu taşımacılığı, kitaplar ve gazeteler, belirli sportif ve kültürel organizasyonlar (yüzde 6); ve mal ihracatları, uçaklara ve gemilere ticari taşımacılık için yakıt temini ve bunlar ile ilgili hizmetler ve reçeteli ilaçlar (yüzde 0) için uygulanan indirimli yüzde 12, yüzde 6 ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Örneğin sağlık ve sosyal yardım hizmetleri, eğitim, finans ve sigortacılık hizmetleri ve gayrimenkullerin satışı ve kiralanması gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. İsviçre (2010 oranı = %7.6) Standart katma değer vergisi (Mehrwertsteuer; MWST / taxe sur la valeur ajoutée; TVA / imposta sul valore aggiunto; IVA) oranı yüzde 7,6’dır. Örneğin otel konaklamaları (yüzde 3,6); suyollarındaki su, ilaçlar, kitaplar, gazeteler, gıda ve alkolsüz içecekler (yüzde 2,4); ve mal ihracatları (yüzde 0) için uygulanan indirimli yüzde 3,6, yüzde 2,4 ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Örneğin resmi posta hizmeti, sağlık ve sosyal yardım, eğitim, sigorta, finans ve belli gayrimenkullerin temini gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. Bilinmesi gerekir ki, 1 Ocak 2011 itibariyle İsviçre KDV oranları değiştirilecektir. Standart İsviçre KDV oranı yüzde 7,6’dan yüzde 8’e değiştirilecek, indirimli İsviçre KDV oranı yüzde K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 5 3 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar 2,4’ten yüzde 2,5’e değiştirilecek ve konaklama hizmetleri ile ilgili ve balık ürünleri ile onların üretimi için kullanılan mallar hariç KDV oranı yüzde 3,6’dan yüzde 3,8’e değiştirilecektir. mal nakliyatı, otellere sunulan hizmetler, avukatlar, noterler, yasal Suriye (2010 oranı = %0) Suriye’de şu anda KDV yoktur. Tayvan (2010 oranı = %5) Tayvan katma değerli ve katma değersiz vergi yasasına göre, biri katma değer vergili sistem, diğeriyse brüt iş gelirleri vergisi (GBRT) sistemi olmak üzere iki sistem bulunmaktadır. Standart katma değer vergisi oranı yüzde 5’tir. Örneğin mal ihracatları, malların ihracı ile ilgili olarak sağlanan hizmetler; uluslararası taşımacılıkta kullanılan gemiler ve uçaklar ve uluslararası işlemlerde kullanılan gemilere ve uçaklara ya da uzak yol balıkçı teknelerine sağlanan mallar ve onarım hizmetleri için uygulanan indirimli bir yüzde 0’lık oran bulunmaktadır. Örneğin arazi satışı, tıbbi hizmetlerin temini, ilaç, eğitim hizmetleri, gazeteler ve dergiler, sigorta poliçeleri, finansal türev ürünleri, kurumsal tahviller, döviz kredileri ve kambiyo kredileri gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. GBRT esas olarak bankacılık, sigorta, tröst ve yatırım, menkul kıymetler, vadeli işlemler ve kısa vadeli finansman bonoları ile ilgili endüstrilerdeki finans kurumlarına uygulanmaktadır. Temel işten elde edilen gelire ilişkin GBRT oranı yüzde 2’dir. Temel olmayan işten elde edilen gelir ile ilgili GBRT oranı yüzde 5’tir. Tanzanya (2010 oranı = %18) Standart katma değer vergisi oranı yüzde 20’dir. Bazı tedarikler sıfır oranlı veya tamamen muaf olabilir. Diğer dolaylı vergiler şunları içermektedir: damga vergisi (yüzde 1 ile yüzde 4); ve yetenekler üzerinden yapılan tarhiyatlar ve geliştirme tarhiyatı (aylık bordro maliyetinin yüzde 6’sı) ve kent hizmetleri tarhiyatı (cironun yüzde 0,3’ü). Tayland (2010 oranı = %7) Standart katma değer vergisi oranı yüzde 7’dir (1 Ekim 2010 itibarıyla yüzde 10’a yükseltilmiştir). Örneğin malların ve hizmetlerin ihracatına uygulanan indirimli yüzde 0’lık bir oran bulunmaktadır. Örneğin yurtiçi taşımacılığı, sağlık bakımı, eğitim, taşınmaz mülklerin kiralaması, tarım ürünlerinin satışı, gazeteler, dergiler ve ders kitapları ile kütüphaneler, müzeler ve hayvanat bahçeleri tarafından sağlanan hizmetler gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. danışmanlar ve vergi danışmanları ve diğer uzmanlar tarafından sağlanan hizmetler ve yemek ve IT hizmetleri (yüzde 12); doktorlar, hemşireler, masörler, veterinerler ve analitik laboratuarlar tarafından gerçekleştirilen faaliyetler; yolcu taşımacılığı ve tarım ürünlerinin nakliyatı; gübrelerin ithalatı, üretimi ve satışı; çiftlik hayvanlarının konsantre ürünlerine ilişkin tedarikler; soya fasulyesi, balık eti ve farmasötik endüstrisi ile ilgili ürünler ve maddeler (yüzde 6) için uygulanan indirimli yüzde 12 ve yüzde 6’lık oranlar bulunmaktadır. Örneğin okul eğitimi, ithalatlar, toplu taşımacılık için uçak üretimi ve satışı, deniz nakliyatı ve gemi acenteleri tarafından sunulan hizmetler, uçak taşımacılık hizmetleri, uluslararası deniz ve hava taşımacılığı için gemilerin ve uçakların kiralaması, un, ekmek ve makarna üretimi ve satışı (normal kalite), zeytinyağı, soya ve soya yağı ve bitkisel yağ üretimi, rafinesi ve işlenmesi gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. Türkiye (2010 oranı = %18) Standart katma değer vergisi (KDV) oranı yüzde 18’dir. Örneğin temel gıda ürünleri ve tekstil ürünleri (yüzde 8); oteller, moteller, tatil köyleri ve benzeri konaklama tesislerinde sağlanan gecelik hizmetler / konaklamalar (yüzde 8); ve tarım ürünleri, malların ve hizmetlerin ihracatı ve uluslararası taşımacılık (yüzde 0) için uygulanan indirimli yüzde 8, yüzde 1 ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Türk vergi mevzuatında doğrudan yüzde 0’lık KDV oranı uygulanmaz; ancak vergiden muaf kısımları olan istisnalar söz konusudur. Örneğin, bankacılık ve sigorta işlemleri; Serbest Ticaret Bölgeleri’nde sağlanan hizmetler ve devlet ya da diğer ilgili kurumlar tarafından sağlanan sosyal, kültürel, eğitim ve sağlık hizmetleri gibi belli mal ve hizmet tedarikleri Türk KDV’sinden muaftır. Ukrayna (2010 oranı = %20) Standart katma değer vergisi (podatok na dodanu vartist; PDV) oranı yüzde 20’dir. Bununla birlikte, diğer şeylerin yanı sıra, mal ihracatları ve ilgili hizmetler, Ukrayna’ya geçici olarak ithal edilen malların servisi veya işlenmesi (uluslararası geçiş düzenlemeleri uyarınca Ukrayna’ya geçici olarak ithal edilen mallar dahil), uluslararası trafikte kullanılan gemilere ve uçaklara sağlanan tedarikler, uluslararası yolcu ve bagaj taşımacılığı ve uluslararası navlun teslimatları için uygulanan indirimli yüzde 0’lık bir oran mevcuttur. Belirli malların ve hizmetlerin arzları KDV’den istisnadır; Örneğin Tunus (2010 oranı = %18) belirli finans hizmetleri, sigorta hizmetleri, başarılı bir işletme olarak Standart katma değer vergisi oranı yüzde 18’dir. Örneğin tarım işyeri satışı, telif hakları, yerel gazete, dergi ve kitaplara abonelik ve 5 4 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I bunların teslimatı, reçeteli farmasötikler, taşınmaz konut ve arazilere tedarikçi tazmin ödeneklerine dahil etmek suretiyle vergileri artırmış ilişkin belli devirler, yerel yolcu taşımacılığı (taksiler hariç), eğitim ve ve vergi matrahını genişletmiştir. ve öngörülen sağlık ile sosyal hizmetleri gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler KDV’den muaftır. Belirlenen tarım üreticileri için özel bir KDV rejimi bulunmaktadır. Uruguay (2010 oranı = %22) Standart katma değer vergisi (impuesto al valor agregado; IVA) oranı 1 Temmuz 2007’den itibaren yüzde 22’dir. Spesifik tüketim Birleşik Arap Emirlikleri (2010 oranı = %0) ürünleri, konaklama hizmetleri ve ilaçlar için uygulanan indirimli Birleşik Arap Emirlikleri’nde katma değer vergisi veya mal ve hizmet bir yüzde 10’luk oran bulunmaktadır (1 Temmuz 2007’den itibaren vergisi yoktur. yüzde 14’ten indirilmiştir). İhracatlar sıfır oranlıdır. Muafiyete tabi Birleşik Krallık-İngiltere (2010 oranı = %17.5) Standart katma değer vergisi oranı 1 Ocak 2010 tarihinde eski seviyesi 17,5’e tekrar yükseltilmiştir. Örneğin çocuk oto koltukları, tedarikler şunları içermektedir: belirli tarım ürünleri ve makineler, belirlenen yakıtlar, komisyonlar, finansal işlemlere ilişkin faizler ve ulaşım hizmetleri. belirli doğum kontrol ürünleri, yerli yakıt ve enerji, konut mülklerinin Venezuela (2010 oranı = %12) yenilenmesi/tadilatı (yüzde 5); ve gıda ve hayvan yemi, kitaplar ve Standart katma değer vergisi (impuesto al valor agregado; IVA) gazeteler, reçeteli ilaçlar ve haplar, çocuk giysileri, yolcu taşımacılığı oranı 1 Ocak 2009’da yüzde 9 iken 1 Nisan 2009’da yüzde 12’ye ve mal ihracatları (yüzde 0) için uygulanan yüzde 5 ve yüzde yükseltilmiştir (oran 1 Mart 2007 itibarıyla yüzde 14’ten yüzde 11’e 0’lık indirimli oranlar bulunmaktadır. Örneğin finans sigortacılık ve ardından 1 Temmuz 2007’de yüzde 9’a indirilmiştir). Lüks tüketim hizmetleri, nitelikli kurumlarca sağlanan eğitim hizmetleri, belirli ürünlerine yükseltilmiş yüzde 19’luk bir oran uygulanmaktadır kültürel hizmetler; bahis, oyun ve piyangolar; abonelikler; sağlık ve (standart orana yüzde 10 ekleyerek). Belli mallar ve hizmetlerin sosyal yardım hizmetleri gibi belli mal ve hizmetlere ilişkin tedarikler (örneğin, kırmızı et, hayvani yağ ya da yerel uçak biletleri) geçici KDV’den muaftır. oranı yüzde 8’dir. İhracatlar sıfır oranlıdır. Muafiyete tabi tedarikler Amerika Birleşik Devletleri (2010 oranı = %0) Amerika birleşik Devletleri ulusal bir katma değer vergisi yüklemezken, çoğu eyalet ve bazı yerel hükümetler genellikle satış ve kullanım vergileri olarak anılan işlem bazlı vergiler yüklemektedir. Kırk beş eyalet ve Columbia Bölgesi malların ve bazı hizmetlerin şunları içermektedir: temel gıda ürünleri, ilaç, gübre, yakıt, gazeteler, kitaplar ve dergiler, eğitim, gayri maddi varlıklar, krediler, finansal kiralama hariç banka ve finansal kurum işlemleri, sigortacılık hizmetleri, bordro, belirlenen gümrükten muaf ve turistik alanlarda gerçekleştirilen faaliyetler, ulusal elektrik, su ve doğal gaz. satışı ve kullanımına bir eyalet vergisi uygulamaktadır. Otuz dört Vietnam (2010 oranı = %10) eyaletin yerel hükümeti yerel satış vergisi yüklemeye yetkilidir. Ülke Standart katma değer vergisi (gia tri gia tang; GTGT) oranı yüzde çapında, yerel bir satış vergisi uygulamayı seçen 7.600 yargı bölgesi 10’dur. Örneğin tıbbi ekipman ve araçlar, taze gıda ürünleri, bilimsel bulunmaktadır. Amerika Birleşik Devletleri’ndeki eyalet vergisi ve teknik hizmetler, imalat ekipmanı ve tarım makineleri (yüzde 5); ve yerel vergi oranları yüzde 5 ile yüzde 12,5 arasında değişiklik ve mal ve hizmet ihracatları (yüzde 0) için uygulanan indirimli yüzde gösterebilir (Chicago, Illinois). Örneğin, Chicago, Illionis’teki birleşik 5 ve yüzde 0’lık oranlar bulunmaktadır. Unutmayınız ki, ihracat eyalet vergisi ve yerel vergi oranı yüzde 10,25’tir (ki bu, Amerika hizmetleri Vietnam’da tüketim için test ve katı gerekliliklere tabidir. Birleşik Devletleri’ndeki en yüksek orandır) ve bu rakam, yüzde Örneğin hayat sigortası, finans hizmetleri, arazi kullanım haklarının 6,25 eyalet satış vergisi, yüzde 1,75 il satış vergisi, yüzde 1,25 yerel devri, sağlık bakım hizmetleri, bilgisayar yazılımı, gazete, dergi ve satış vergisi ve yüzde 1 özel amaçlı bölge vergisinden oluşmaktadır. belirli kitapların basımı, yayımı ve dağıtımı gibi belli mal ve hizmet Hangi mal ve hizmetlerin vergiye tabi olduğu ve uygulanabilir vergi tedarikleri KDV’den muaftır. 1 Ocak 2009 ile 31 Aralık 2009 tarihleri oranları yargı bölgesine göre değişmektedir. Satış ve kullanım arasındaki dönem için, yüzde 10 oranında KDV’ye tabi olan belirli vergisi rejimleri bulunan tüm eyaletler ve bazı yerel yönetimler, mal ve hizmet kalemleri (esas olarak endüstriyel üretim ve ihracat malların ve hizmetlerin tamamen vergilendirilebilir olup olmadığı, için temel malzemeler ve ekipman), örneğin makine mühendisliği özel bir oranda vergilendirilebilir olup olmadığı ya da tamamen muaf ürünleri, seçilmiş temel kimyasallar, arabalar ve araba yedek olup olmadığını belirleyecek geniş yetkilere sahiptir. 2010 eyalet parçaları, taşımacılık ve otel işleri yüzde 50 oranında KDV indirimi vergi makamları için çok aktif bir yasama sezonu olmuş ve birçok hakkına sahip olacaktır. eyalet, önceden muaf tutulan mallar ve hizmetler ile kesintileri K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 5 5 2010 Dolaylı Vergi Oranları Dipnotlar Yemen (2010 oranı = %5) Yemen’in mevcut Genel Satış Vergisi Yasası 18 Temmuz 2005’te yürürlüğe girerek, sınırlı kapsamlı tüketim, üretim ve hizmetler vergisinin yerini almıştır. Zambiya (2010 oranı = %16) 1 Nisan 2008 tarihinde getirilen standart yüzde 16’lık standart oran 2010 yılında da hala yürürlüktedir. Mal ihracatları, imtiyazlı kişilere tedarikler, Livingstone bölgesinde otel konaklamaları, tıbbi ürünler ve benzeri için uygulanan indirimli bir yüzde 0’lık oran bulunmaktadır. Belirli malların ve hizmetlerin arzları KDV’den istisnadır; Örneğin su temin hizmetleri, sağlık hizmetleri, eğitim hizmetleri, kitaplar ve gazeteler, ulaşım hizmetleri, gayrimenkul devri, finans hizmetleri, ithalatta indirim, yerli gazyağı, bir yatırım belgesi kapsamındaki ürünler, kanuni ücretler, gıda ve tarım gibi belli mal ve hizmet tedarikleri KDV’den muaftır. Zimbabve (2010 oranı = %15) Yüzde 0’lık oran, belirlenen ürün ve hizmetler (esas olarak ihraç ürünleri) içindir. Mobil telefon konuşma ücretleri, 31 Ocak 2009’da yüzde 22,5 oranında vergilendirilmekteydi. 1 Şubat 2009’dan itibaren, mobil telefon konuşma ücretleri yüzde 15’e indirilmiştir. Vergiye tabi mal ve hizmetlerde, standart KDV oranı yüzde 15’tir. 5 6 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Indirect Tax Rates 2005-2010 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 5 7 2005 - 2010 Dolaylı Vergi Oranları **Global Ortalama Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 16.0 15.94 15.9 15.82 15.8 15.7 15.67 15.61 15.6 15.51 15.5 15.41 15.4 15.3 15.2 15.1 15.0 2005 2006 2007 2008 2009 2010 **OECD Üyeleri Ortalama Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 19 18.28 18 17.83 17.76 17.83 17.80 17.70 2005 2006 2007 2008 2009 17 16 15 14 13 12 11 2010 5 8 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Asya Bölgesi Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 (Doğu Asya, Güney Orta Asya, Güney Doğu Asya, Batı Asya) Ermenistan Bahreyn Bangladeş Kamboçya Çin Kıbrıs Hong Kong Hindistan Endonezya Israil Japonya Kazakistan Kore Cumhuriyeti Kuveyt Macau Malezya Oman Pakistan Filipinler Katar Suudi Arabistan Singapur Sri Lanka Suriye Tayvan Tayland Turkiye Birleşik Arap Emirlikleri Vietnam Yemen 0 5 2005 Alt bölgeler Birleşmiş Milletler tarafından tanımlandığı gibidir. 2006 10 2007 15 2008 20 2009 25 2010 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 5 9 2005 - 2010 Dolaylı Vergi Oranları Okyanusya Bölgesi Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 Avustralya Fiji Yeni Zelanda Papua Yeni Gine Samoa 0 5 2005 2006 10 2007 15 2008 20 2009 2010 Latin Amerika Bölgesi Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 (Karayibler, Orta Amerika, Güney Amerika) Arjantin Aruba Bahamalar Barbados Bolivya Brezilya Cayman Adaları Şili Kolombiya Kosta Rika Dominik Cumhuriyeti Ekvador Guatemala Honduras Jamaika Meksika Hollanda Antilleri Panama Paraguay Peru Uruguay Venezuela 0 5 2005 2006 10 2007 15 2008 20 2009 25 2010 Alt bölgeler Birleşmiş Milletler tarafından tanımlandığı gibidir. 6 0 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Kuzey Amerika Bölgesi Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 Bermuda Kanada Amerika Birleşik Devletleri 0 2 2005 4 2006 2007 6 2008 8 2009 2010 Afrika Bölgesi Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 (Doğu Afrika, Orta Afrika, Kuzey Afrika, Güney Afrika, Batı Afrika) Angola Botsvana Mısır Libya Mauritius Mozambik Nijerya Güney Afrika Tanzanya Tunus Zambiya Zimbabve 0 5 2005 Alt bölgeler Birleşmiş Milletler tarafından tanımlandığı gibidir. 10 2006 15 2007 20 2008 25 2009 30 2010 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 6 1 2005 - 2010 Dolaylı Vergi Oranları Avrupa Bölgesi Dolaylı Vergi Oranları 2005 - 2010 (Doğu Avrupa, Kuzey Avrupa, Güney Avrupa, Batı Avrupa) Arnavutluk Avusturya Belarus Belçika Bosna ve Hersek Bulgaristan Hırvatistan Çek Cumhuriyeti Danimarka Estonya Finlandiya Fransa Almanya Cebelitarık Yunanistan Guernsey Macaristan İzlanda İrlanda Man Adası İtalya Jersey Letonya Litvanya Lüksemburg Makedonya Malta Karadağ Hollanda Norveç Polanya Portekiz Romanya Rusya Sırbistan Slovak Cumhuriyeti Slovenya İspanya İsveç İsviçre Ukrayna Birleşik Krallık - İngiltere 0 5 2005 10 2006 15 2007 25 20 2008 2009 30 2010 Alt bölgeler Birleşmiş Milletler tarafından tanımlandığı gibidir. 6 2 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Ek K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 6 3 Ek 6 4 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***Alt Bölge OECD Ülke Güney Avrupa 2000 (%) 2001 (%) 2002 (%) 2003 (%) 2004 (%) Angola 35 35 35 35 35 35 35 35 35 20 20 Arnavutluk Orta Afrika Güney Amerika Arjantin *Batı Asya Ermenistan Karayipler Aruba Avustralya ve Yeni Zelanda Üye Avustralya 36 34 30 30 30 Batı Avrupa Üye Avusturya 34 34 34 34 34 Karayipler Bahamalar 0 0 0 0 0 Batı Asya Bahreyn 0 0 0 0 0 *Güney Orta Asya Bangladeş Karayipler Barbados 40 40 37.5 36 33 40.17 40.17 40.17 33.99 33.99 25 25 25 25 25 Doğu Avrupa Batı Avrupa Belarus Üye Belçika *Kuzey Amerika Bermuda *Güney Amerika Bolivya *Güney Avrupa Bosna-Hersek Güney Afrika Botsvana 25 25 25 25 25 Güney Amerika Brezilya 37 34 34 34 34 *Doğu Avrupa Bulgaristan Güneydoğu Asya Kamboçya 20 20 20 20 20 36.1 Kuzey Amerika Üye 44.6 42.1 38.6 36.6 Cayman Adaları 0 0 0 0 0 Şili 15 15 16 16.5 17 Doğu Asya Çin 33 33 33 33 33 Güney Amerika Kolombiya 35 35 35 35 35 Orta Amerika Kosta Rika 30 30 30 36 30 Güney Avrupa Hırvatistan 25 20 20 20 20 *Batı Asya Kıbrıs 28 28 15 15 Karayipler Güney Amerika Üye Kanada Doğu Avrupa Üye Çek Cumhuriyeti 31 31 31 31 28 Kuzey Avrupa Üye Danimarka 32 30 30 30 30 Karayipler Dominik Cumhuriyeti 25 25 25 25 25 Güney Amerika Ekvador 25 25 25 25 25 *Kuzey Afrika Mısır *Kuzey Avrupa Estonya Avustralya ve Yeni Zelanda Fiji 35 34 32 32 31 29 29 29 29 29 Kuzey Avrupa Üye Finlandiya Batı Avrupa Üye Fransa 36.66 35.33 34.33 34.33 34.33 Batı Avrupa Üye Almanya 51.6 38.36 38.36 39.58 38.29 35 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 6 5 Kurumlar Vergisi Oranları 2000 - 2010 2005 (%) 2006 (%) 2007 (%) 2008 (%) 2009 (%) 2010 (%) 23 20 20 10 10 10 Arnavutluk 35 35 35 35 35 35 Angola 35 35 35 35 35 35 Arjantin 20 20 20 20 20 20 Ermenistan 35 35 28 28 28 28 Aruba 30 30 30 30 30 30 Avustralya 25 25 25 25 25 25 Avusturya 0 0 0 0 0 0 Bahamalar 0 0 0 0 0 25 25 0 Ülke Bahreyn 27.5 Bangladeş 25 Barbados 30 25 25 24 24 24 24 Belarus 33.99 33.99 33.99 33.99 33.99 33.99 Belçika 25 25 25 25 0 0 Bermuda 25 Bolivya 10 10 10 Bosna-Hersek 25 25 25 25 25 25 Botsvana 34 34 34 34 34 34 Brezilya 15 15 10 10 10 10 Bulgaristan 20 20 20 20 20 20 Kamboçya 36.1 36.1 36.1 33.5 33 31 Kanada 0 0 0 0 0 0 Cayman Adaları 17 17 17 17 17 17 Şili 33 33 33 25 25 25 Çin 35 35 34 33 33 33 Kolombiya 30 30 30 30 30 30 Kosta Rika 20 20 20 20 20 20 Hırvatistan 10 10 10 10 10 10 Kıbrıs (Güney Kıbrıs Rum Kesimi) 26 24 24 21 20 19 Çek Cumhuriyeti 28 28 28 25 25 25 Danimarka 25 30 25 25 25 25 Dominik Cumhuriyeti 25 25 25 25 25 25 Ekvador 20 20 20 20 20 Mısır 24 23 22 21 21 21 Estonya 31 31 31 31 29 28 Fiji 26 26 26 26 26 26 Finlandiya 33.83 33.33 33.33 33.33 33.33 33.33 Fransa 38.31 38.34 38.36 29.51 29.44 29.41 Almanya 6 6 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***Alt Bölge OECD 2000 (%) 2001 (%) 2002 (%) 2003 (%) 2004 (%) Yunanistan 40 37.5 35 35 35 Orta Amerika Guatemala 25 31 31 31 31 *Batı Avrupa Guernsey *Güney Avrupa Güney Avrupa Ülke Cebelitarık Üye *Orta Amerika Honduras Doğu Asya Üye Hong Kong 16 16 16 16 17.5 Doğu Avrupa Üye Macaristan 18 18 18 18 16 Kuzey Avrupa İzlanda Güney Orta Asya Hindistan Güney Orta Asya Kuzey Avrupa Üye 30 30 18 18 18 38.5 39.55 35.7 36.75 35.88 Endonezya 30 30 39 30 30 İrlanda 24 20 16 12.5 12.5 *Kuzey Avrupa Man Adası Batı Asya İsrail 36 36 36 36 36 İtalya 41.25 40.25 40.25 38.25 37.25 42 42 42 42 42 Güney Avrupa Üye *Karayipler Doğu Asya Jamaika Üye Japonya *Batı Avrupa Jersey *Güney Orta Asya Kazakistan Doğu Asya Kore Cumhuriyeti 30.8 30.8 29.7 29.7 29.7 Batı Asya Kuveyt 55 55 55 55 55 Kuzey Avrupa Letonya 25 25 22 19 15 *Kuzey Afrika Libya *Kuzey Avrupa Batı Avrupa Litvanya Üye Lüksemburg 37.45 37.45 30.38 28 30.38 Makedonya 15 15 15 15 15 Malezya 28 28 28 25 28 Malta 35 35 35 35 35 Mauritius 35 25 25 25 25 Meksika 35 35 35 34 33 *Doğu Asya Macau Güney Avrupa Güneydoğu Asya Güney Avrupa Doğu Afrika Orta Amerika 30.38 Üye *Güney Avrupa Karadağ Doğu Afrika Mozambik 35 35 35 32 32 Batı Avrupa Üye Hollanda 35 35 34.5 33 34.5 *Karayipler Üye Hollanda Antilleri Avustralya ve Yeni Zelanda Üye Yeni Zelanda 33 33 33 33 33 Nijerya 30 30 30 30 30 Norveç 28 28 28 35 28 Umman 12 12 12 12 12 Western Africa Kuzey Avrupa Batı Asya Üye 28 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 6 7 Kurumlar Vergisi Oranları 2000 - 2010 2005 (%) 2006 (%) 32 29 31 31 2007 (%) 2008 (%) 2009 (%) 2010 (%) 35 33 27 22 Cebelitarık 25 25 25 24 Yunanistan 31 31 31 31 Guatemala 0 0 Guernsey 25 Ülke Honduras 17.5 17.5 17.5 16.5 16.5 16.5 Hong Kong 16 16 16 16 16 19 Macaristan 18 18 18 15 15 18 36.59 33.66 33.99 33.99 33.99 33.99 İzlanda Hindistan 30 30 30 30 28 25 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 Endonezya 0 0 Man Adası 34 31 29 27 26 25 İsrail 37.25 37.25 37.25 31.4 31.4 31.4 İtalya 33.33 33.33 33.33 33.33 33.33 33.33 Jamaika 40.69 40.69 40.69 40.69 40.69 40.69 Japonya 0 Jersey 30 30 30 30 20 20 Kazakistan 27.5 27.5 27.5 27.5 24.2 24.2 55 55 55 15 15 15 Kuveyt 15 15 İrlanda Kore Cumhuriyeti 15 15 15 15 Letonya 40 40 40 40 Libya 15 15 15 15 20 15 30.38 29.63 29.63 29.63 28.59 28.59 Litvanya 12 12 12 12 12 12 Macau 15 15 12 10 10 10 Makedonya 28 28 27 26 25 25 Malezya 35 35 35 35 35 35 Malta 25 25 22.5 15 15 15 Mauritius 30 29 28 28 28 30 Meksika Lüksemburg 9 9 9 9 9 9 Karadağ 32 32 32 32 32 32 Mozambik 31.5 29.6 25.5 25.5 25.5 25.5 Hollanda 34.5 34.5 34.5 34.5 34.5 34.5 Hollanda Antilleri 33 33 33 30 30 30 30 30 30 30 30 30 Nijerya 28 28 28 28 28 28 Norveç 12 12 12 12 12 12 Umman Yeni Zelanda 6 8 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***Alt Bölge OECD Ülke 2000 (%) 2001 (%) 2002 (%) 2003 (%) 2004 (%) Güney Orta Asya Pakistan 34.65 34.65 35 35 35 Orta Amerika Panama 37 37 37 30 30 Melanezya Papua Yeni Gine 25 25 25 27 30 Güney Amerika Paraguay 30 30 30 32 30 Güney Amerika Peru 30 30 30 27 30 Güneydoğu Asya Filipinler 32 32 32 33 32 Doğu Avrupa Üye Polonya 30 28 28 27 19 Güney Avrupa Üye Portekiz 37.4 35.2 33 25 27.5 35 35 35 35 35 25 25 30 25 Batı Asya Katar *Doğu Avrupa Romanya *Doğu Avrupa Rusya 43 24 24 24 Polinezya Samoa 29 29 29 29 29 Batı Asya Suudi Arabistan 45 30 30 30 30 Güney Avrupa Sırbistan 20 14 12.33 Güneydoğu Asya Singapur 26 25.5 24.5 22 22 Slovak Cumhuriyeti 29 29 25 25 19 Güney Avrupa Slovenya 25 *Güney Afrika Güney Afrika Doğu Avrupa Güney Avrupa Üye Üye Güney Orta Asya 25 25 35 25 37.8 37.8 35 37.8 İspanya 35 35 35 35 35 Sri Lanka 35 35 42 28 35 Kuzey Avrupa Üye İsveç 28 28 28 28 28 Batı Avrupa Üye İsviçre 25.1 24.7 24.5 25 24.1 Doğu Asya Suriye 45 45 45 35 35 Doğu Asya Tayvan 25 25 25 25 25 *Doğu Afrika Tanzanya Güneydoğu Asya Tayland 30 30 30 30 30 *Kuzey Afrika Tunus Batı Asya Türkiye 33 33 33 40 33 *Doğu Avrupa Ukrayna 30 30 30 30 *Batı Asya Birleşik Arap Emirlikleri 34 40 Batı Avrupa Üye Birleşik Krallık-İngiltere 30 30 30 35 30 Kuzey Amerika Üye Amerika Birleşik Devletleri 40 40 40 34 34 34 34 34 34 34 32.5 32 32 32 28 *Güney Amerika Uruguay Güney Amerika Venezuela Güneydoğu Asya Vietnam *Batı Asya Üye Yemen Doğu Afrika Zambiya Doğu Afrika Zimbabve Ortalama 35 31.92 35 35 35 35 30.9 30.9 30.9 30.9 31.22 30.42 29.60 29.05 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 6 9 Kurumlar Vergisi Oranları 2000 - 2010 2005 (%) 2006 (%) 2007 (%) 2008 (%) 2009 (%) 2010 (%) Ülke 35 35 35 35 35 35 Pakistan 30 30 30 30 30 27.5 Panama 30 30 30 30 30 30 Papua Yeni Gine 20 10 10 10 10 10 Paraguay 30 30 30 30 30 30 Peru 32 35 35 35 30 30 Filipinler 19 19 19 19 19 19 Polonya 27.5 27.5 25 25 25 25 Portekiz 35 35 35 35 35 10 Katar 16 16 16 16 16 16 Romanya 24 24 24 24 20 20 Rusya 29 29 27 27 27 27 Samoa 30 20 20 20 20 20 Suudi Arabistan 10 10 10 10 10 10 Sırbistan 20 20 20 18 18 17 Singapur 19 19 19 19 19 19 Slovak Cumhuriyeti 25 25 23 22 21 20 37.8 36.9 36.9 34.55 34.55 34.55 Slovenya 35 35 32.5 30 30 30 İspanya 32.5 32.5 35 35 35 35 Sri Lanka Güney Afrika 28 28 28 28 26.3 26.3 İsveç 21.3 21.3 21.32 21.17 21.17 21.17 İsviçre 35 35 28 28 28 28 Suriye 25 25 25 25 25 17 Tayvan 30 30 Tanzanya 30 30 30 30 30 30 Tayland 30 Tunus 30 20 20 20 20 20 Türkiye 25 25 25 25 25 25 Ukrayna 55 55 55 55 55 55 Birleşik Arap Emirlikleri 30 30 30 28 28 28 Birleşik Krallık-İngiltere 40 40 40 40 40 40 Amerika Birleşik Devletleri 25 Uruguay 34 34 34 34 34 34 Venezuela 28 28 28 28 25 25 Vietnam 35 35 35 35 Yemen 35 35 35 35 35 35 30.9 30.9 30.9 30.9 30.9 25.75 27.86 27.30 27.05 25.76 25.44 24.99 Zambiya Zimbabve 7 0 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***Alt Bölge OECD Ülke 2004 (%) 2005 (%) 2006 (%) Güney Avrupa Arnavutluk 20 20 20 Orta Afrika Angola 0 0 0 Güney Amerika Arjantin 21 21 21 Batı Asya Ermenistan 20 20 20 Karayipler Aruba 0 0 0 Avustralya ve Yeni Zelanda Üye Avustralya 10 10 10 Batı Avrupa Üye Avusturya 20 20 20 Karayipler Bahamalar 0 0 0 Batı Asya Bahreyn 0 0 0 Güney Orta Asya Bangladeş 15 15 15 Karayipler Barbados 15 15 15 Doğu Avrupa Belarus 18 18 18 Belçika 21 21 21 13 13 13 Batı Avrupa Üye *Kuzey Amerika Bermuda Güney Amerika Bolivya Güney Avrupa Bosna-Hersek 0 0 17 Güney Afrika Botsvana 10 10 10 Güney Amerika Brezilya 19 19 19 Doğu Avrupa Bulgaristan 20 20 20 7 7 7 *Güneydoğu Asya Kuzey Amerika Kamboçya Üye Kanada Cayman Adaları 0 0 0 Şili 19 19 19 Doğu Asya Çin 17 17 17 Güney Amerika Kolombiya 16 16 16 Orta Amerika Kosta Rika 13 13 13 Güney Avrupa Hırvatistan 22 22 22 Karayipler Güney Amerika Üye Batı Asya Kıbrıs (Güney Kıbrıs Rum Kesimi) 15 15 15 Doğu Avrupa Üye Çek Cumhuriyeti 22 19 19 Kuzey Avrupa Üye Danimarka 25 25 25 Karayipler Dominik Cumhuriyeti 12 16 16 Güney Amerika Ekvador 12 12 12 Kuzey Afrika Mısır 10 10 10 Kuzey Avrupa Estonya 18 18 18 12.5 12.5 12.5 22 22 22 19.6 19.6 19.6 Avustralya ve Yeni Zelanda Fiji Kuzey Avrupa Üye Finlandiya Batı Avrupa Üye Fransa Batı Avrupa Üye Almanya 16 16 16 Cebelitarık 0 0 0 Güney Avrupa K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 7 1 Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 2007 (%) 2008 (%) 2009 (%) 2010 (%) Ülke 20 20 20 20 Arnavutluk 0 0 0 0 Angola 21 21 21 21 Arjantin 20 20 20 20 Ermenistan 3 3 3 1.5 Aruba 10 10 10 10 Avustralya 20 20 20 20 Avusturya 0 0 0 0 Bahamalar 0 0 0 0 Bahreyn 15 15 15 15 Bangladeş 15 15 15 15 Barbados 18 18 18 20 Belarus 21 21 21 21 Belçika 0 0 Bermuda 13 13 13 13 Bolivya 17 17 17 17 Bosna-Hersek 10 10 10 12 Botsvana 19 19 19 19 Brezilya 20 20 20 20 Bulgaristan 10 Kamboçya 6 5 5 5 Kanada 0 0 0 0 Cayman Adaları 19 19 19 19 Şili 17 17 17 17 Çin 16 16 16 16 Kolombiya 13 13 13 13 Kosta Rika 22 22 22 23 Hırvatistan 15 15 15 15 Kıbrıs (Güney Kıbrıs Rum Kesimi) 19 19 19 20 Çek Cumhuriyeti 25 25 25 25 Danimarka 16 16 16 16 Dominik Cumhuriyeti 12 12 12 12 Ekvador 10 10 10 10 Mısır 18 18 18 20 Estonya 12.5 12.5 12.5 12.5 22 22 22 23 19.6 19.6 19.6 19.6 19 19 19 19 Almanya 0 0 0 0 Cebelitarık Fiji Finlandiya Fransa 7 2 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***Alt Bölge OECD Ülke 2004 (%) 2005 (%) 2006 (%) Güney Avrupa Üye Yunanistan 18 18 19 Orta Amerika Guatemala 12 12 12 *Batı Avrupa Guernsey Orta Amerika Honduras 12 12 12 Doğu Asya Üye Hong Kong 0 0 0 Doğu Avrupa Üye Macaristan 25 25 20 24.5 24.5 24.5 Hindistan 16 16 12.5 Endonezya 10 10 10 İrlanda 21 21 21 İsrail 17 18 16.5 İtalya 20 20 20 Jamaika 15 15 16.5 Japonya 5 5 5 Kuzey Avrupa İzlanda Güney Orta Asya Güneydoğu Asya Kuzey Avrupa Üye *Kuzey Avrupa Man Adası Batı Asya Güney Avrupa Üye Karayipler Doğu Asya Üye *Batı Avrupa Jersey Güney Orta Asya Kazakistan 15 15 15 Doğu Asya Kore Cumhuriyeti 10 10 10 Batı Asya Kuveyt 0 0 0 Kuzey Avrupa Letonya 18 18 18 Kuzey Afrika Libya 0 0 0 Kuzey Avrupa Litvanya 18 18 18 15 Batı Avrupa Lüksemburg 15 15 Doğu Asya Üye Macau 0 0 0 Güney Avrupa Makedonya 18 18 18 Güneydoğu Asya Malezya 10 10 10 Güney Avrupa Malta 18 18 18 Mauritius 25 25 25 Meksika 15 15 15 Karadağ 17 17 17 Doğu Afrika Orta Amerika Üye Güney Avrupa Doğu Afrika Mozambik 17 17 17 Batı Avrupa Üye Hollanda 19 19 19 *Karayipler Üye Hollanda Antilleri Avustralya ve Yeni Zelanda Üye Yeni Zelanda 12.5 12.5 12.5 Western Africa Kuzey Avrupa Üye Nijerya 5 5 5 Norveç 24 25 25 Batı Asya Umman 0 0 0 Güney Orta Asya Pakistan 15 15 15 Orta Amerika Panama 5 5 5 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 7 3 Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 2007 (%) 2008 (%) 2009 (%) 2010 (%) Ülke 19 19 19 23 Yunanistan 12 12 12 12 Guatemala 0 0 Guernsey 12 12 12 12 Honduras 0 0 0 0 Hong Kong Macaristan 20 20 20 25 24.5 24.5 24.5 25.5 İzlanda 12.5 12.5 12.5 12.5 Hindistan 10 10 10 10 Endonezya 21 21 21.5 21 İrlanda 15 17.5 15.5 15.5 15.5 16 İsrail İtalya Man Adası 20 20 20 20 16.5 16.5 16.5 17.5 Jamaika 5 5 5 5 Japonya 3 Jersey 14 13 12 12 Kazakistan 10 10 10 10 Kore Cumhuriyeti 0 0 0 0 Kuveyt 18 18 21 21 Letonya 0 0 0 0 Libya 18 18 19 21 Litvanya 15 15 15 15 Lüksemburg 0 0 0 0 Macau 18 18 18 18 Makedonya 10 10 10 10 Malezya 18 18 18 18 Malta 22.5 15 15 15 Mauritius 15 15 15 16 Meksika 17 17 17 17 Karadağ 17 17 17 17 Mozambik 19 19 19 19 Hollanda 5 5 Hollanda Antilleri 12.5 12.5 12.5 12.5 Yeni Zelanda 5 5 5 5 Nijerya 25 25 25 25 Norveç 0 0 0 0 Umman 15 15 16 16 Pakistan 5 5 5 7 Panama 7 4 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***Alt Bölge OECD Ülke 2004 (%) 2005 (%) 2006 (%) Melanezya Papua Yeni Gine 10 10 10 Güney Amerika Paraguay 10 10 10 Güney Amerika Peru 19 19 19 Güneydoğu Asya Filipinler 10 10 10 Doğu Avrupa Üye Polonya 22 22 22 Güney Avrupa Üye Portekiz 19 19 21 Batı Asya Katar 0 0 0 Doğu Avrupa Romanya 19 19 19 Doğu Avrupa Rusya 18 18 18 *Polinezya Samoa Batı Asya Suudi Arabistan 0 0 0 *Güney Avrupa Sırbistan 0 18 18 Güneydoğu Asya Singapur 5 5 5 Slovak Cumhuriyeti 19 19 19 Slovenya 20 20 20 Güney Afrika 14 14 14 İspanya 16 16 16 Sri Lanka 15 15 15 Doğu Avrupa Üye Güney Avrupa Güney Afrika Güney Avrupa Üye Güney Orta Asya Kuzey Avrupa Üye İsveç 25 25 25 Batı Avrupa Üye İsviçre 7.6 7.6 7.6 Batı Asya Suriye 0 0 0 Doğu Asya Tayvan 5 5 5 Doğu Afrika Tanzanya Güneydoğu Asya Tayland 7 7 7 Tunus 18 18 18 Türkiye 18 18 18 Doğu Avrupa Ukrayna 20 20 20 Batı Asya Birleşik Arap Emirlikleri 0 0 0 17.5 17.5 17.5 Kuzey Afrika Batı Asya Üye Batı Avrupa Üye Birleşik Krallık-İngiltere *Kuzey Amerika Üye Amerika Birleşik Devletleri 0 0 0 Güney Amerika Uruguay 23 23 23 Güney Amerika Venezuela 16 15 14 Güneydoğu Asya Vietnam 10 10 10 Batı Asya Yemen 10 10 5 Doğu Afrika Zambiya 17.5 17.5 17.5 *Doğu Afrika Zimbabve 15.89 15.94 15.82 Ortalama K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 7 5 Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 2007 (%) 2008 (%) 2009 (%) 2010 (%) Ülke 10 10 10 10 Papua Yeni Gine 10 10 10 10 Paraguay 19 19 19 19 Peru 12 12 12 12 Filipinler 22 22 22 22 Polonya 21 21 20 21 Portekiz 0 0 0 0 Katar 19 19 19 24 Romanya 18 18 18 18 Rusya 15 Samoa Suudi Arabistan 0 0 0 0 18 18 18 18 Sırbistan 5 7 7 7 Singapur 19 19 19 19 Slovak Cumhuriyeti 20 20 20 20 Slovenya 14 14 14 14 Güney Afrika 16 16 16 18 İspanya 15 15 12 12 Sri Lanka 25 25 25 25 İsveç 7.6 7.6 7.6 7.6 İsviçre 0 0 0 0 Suriye 5 5 5 5 Tayvan 20 18 Tanzanya Tayland 7 7 7 7 18 18 18 18 Tunus 18 18 18 18 Türkiye 20 20 20 20 Ukrayna 0 0 0 0 Birleşik Arap Emirlikleri 17.5 17.5 15 17.5 Birleşik Krallık-İngiltere 0 0 0 0 23 22 22 22 Uruguay 14 9 9 12 Venezuela 10 10 10 10 Vietnam 5 5 5 5 Yemen 17.5 16 16 16 Zambiya 15 15 Zimbabve 15.41 15.61 15.67 15.51 Amerika Birleşik Devletleri 7 6 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I Ortalamalar K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 7 7 Ortalamalar 7 8 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I ***OECE Ortalama Kurumlar Vergisi Oranları / 2000 - 2010 **Global Ortalama Kurumlar Vergisi Oranları / 2000 - 2010 32.0 31.92 34 31.22 33 30.42 30.5 33.03 32.00 32 29.05 29.0 30.71 31 29.60 30.64 30 29.21 29 27.86 27.30 27.5 28.31 27.71 28 27.05 27.21 27 26.12 26 26.0 25.76 25.85 25.94 2009 2010 25 25.44 24.99 24 23 24.5 22 23.0 21 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 20 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Okyanusya Bölgesi Ortalama Kurumlar Vergisi Oranları / 2000 – 2010 **Latin Amerika Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları 2000 - 2010 (Avustralya ve Yeni Zelanda, Melanezya, Polinezya) (Karayipler, Orta Amerika, Güney Amerika) 32 31 31.60 30.73 30.63 30.22 30 31.00 31 30.53 30.60 30.60 30.60 30.20 30 29.80 29.66 29.05 29 30.20 29.80 28.27 28.21 27.87 28 29.60 29.20 29 29.00 26.82 27 26 28 25 27 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 24 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 7 9 Ortalamalar Afrika Bölgesi Ortalama Kurumlar Vergisi Oranları / 2000 - 2010 (Doğu Afrika, Orta Afrika, Kuzey Afrika, Güney Afrika, Batı Afrika) **Kuzey Amerika Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları 2000 - 2010 33 44 32.50 42.30 42 41.05 40 32 31.71 31.71 31.34 31.34 38.05 30.73 38.05 38.05 36.75 36 30.92 31 39.30 38 35.30 35.05 2003 2004 36.50 35.50 34 32 29.98 30 29.75 30 29.77 29.36 29 28 26 24 22 28 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2000 2010 2001 2002 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Asya Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları 2000 - 2010 **Avrupa Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları 2000 - 2010 (Doğu Asya, Güney Orta Asya, Güneydoğu Asya, Batı Asya) (Doğu Avrupa, Kuzey Avrupa, Güney Avrupa, Batı Avrupa) 32 32 31 31.06 31.39 31 30.75 30.40 30 30.31 30 29 28.35 28 28.12 27 27.53 26.55 26 27.54 26.93 27 28.27 28 28.83 29 25 24.10 24 26 25.68 24.44 24 23 23.43 21.95 22 24.81 25 23.76 23 21.70 21.52 2009 2010 21 20 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 19 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 8 0 K PMG 2010 KU R UMLA R VERGİSİ VE DOLA YLI VERGİLER A RAŞ TI RM AS I **Global Ortalama Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 16 15.89 15.94 15.82 15.67 15.51 **OECE Ortalama Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 15.41 15.61 19 18 15 18.28 17.89 17.83 17.76 17.83 17.80 17.70 2004 2005 2006 2007 2008 2009 17 16 14 15 14 13 13 12 12 11 11 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 10 Okyanusya Bölgesi Ortalama Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 **Latin Amerika Bölgesi Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 (Avustralya ve Yeni Zelanda, Melanezya, Polinezya) (Karayipler, Orta Amerika, Güney Amerika) 13 15.1 12.00 12 15.00 2010 15.03 14.83 14.8 11.25 11.25 11.25 11.25 11.25 11.25 11 14.5 14.39 10 14.2 14.08 9 13.90 13.9 8 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 13.63 13.6 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 K PM G 2010 K U RU M L AR V ERGİ S İ V E D OL AY L I V ERGİ L ER ARAŞ TIR M A S I 8 1 Ortalamalar Afrika Bölgesi Ortalama Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 **Kuzey Amerika Bölgesi Dolaylı Vergi Oranları 2004 - 2010 (Doğu Afrika, Orta Afrika, Kuzey Afrika, Güney Afrika, Batı Afrika) 14.6 14.56 14.56 7.0 14.56 7.0 7.0 7.0 6.5 14.25 14.2 6 6.0 14.00 14.00 5.5 13.8 5.0 5.0 5.0 5.0 2008 2009 2010 4.5 13.4 4.0 13.13 13.0 3.5 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2004 2005 2006 2007 Asya Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları 2004 - 2010 **Avrupa Bölgesi Kurumlar Vergisi Oranları 2004 - 2010 (Doğu Asya, Güney Orta Asya, Güneydoğu Asya, Batı Asya) (Doğu Avrupa, Kuzey Avrupa, Güney Avrupa, Batı Avrupa) 12.4 12.25 20 12.30 19.51 19.41 19.29 19.37 19.37 19.29 2004 2005 2006 2007 2008 2009 19.67 19 12.0 11.80 11.80 18 11.85 11.70 11.64 11.6 17 16 11.2 15 14 10.8 13 12 10.4 11 10.0 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 10 2010 kpmg.com İletişim Bilgileri Niall Campbell Global Head of Indirect Tax Services Tel: +353 (1) 410 1174 [email protected] Wilbert Kannekens Global Head of International Corporate Tax Tel: +31 20 656 16 19 [email protected] Bu kitapçıkta yer alan bilgiler genel nitelikte olup, herhangi bir gerçek veya tüzel kişi durumuna hitap etmemektedir. Doğru ve zamanında bilgi sağlamak için çalışmamıza rağmen, bilginin alındığı tarihte doğu olduğu veya gelecekte olmaya devam edeceği garantisi yoktur. Uygun uzman tavsiyesi olmadan ve belirgin bir durum tam olarak değerlendirilmeden bu bilgilere dayanılarak hareket edilmemelidir. İşbu dokumanda tanımlanan ticari markalar onların ilgili sahibinin (sahiplerinin) mülkiyetindedir. © 2010 KPMG International Cooperative (“KPMG International”) bir İsviçre kuruluşudur. KPMG ağının bağımsız firmalardan oluşan üye firmaları KPMG International’ın bağlı şirketleridir. Hiçbir üye firmanın KPMG International’ı veya herhangi bir diğer üye firmayı üçüncü taraflar nezdinde yükümlü veya bağlayıcı kılma yetkisi olmadığı gibi, KPMG International’ın da herhangi bir üye firmayı yükümlü veya bağlayıcı kılma yetkisi yoktur. Tüm haklar saklıdır. KPMG ve KPMG logosu bir İsviçre kuruluşu olan KPMG International’ın tescilli ticari markalarıdır. Yayın adı: KPMG 2010 Kurumlar Vergisi ve Dolaylı Vergiler Araştırması Yayın No.: 100926 Yayın tarihi: Eylül 2010 Geri kazanılmış malzemeye basılmıştır.
