bağımsız denetçiler derneği - alfa beta bağımsız denetim
Transkript
bağımsız denetçiler derneği - alfa beta bağımsız denetim
BAĞIMSIZ DENETÇİLER DERNEĞİ Bülten Bağımsız Denetçiler Derneği’nin Ücretsiz Yayınıdır. Para İle Satılamaz. Yıl : 2015 Sayı : 001 0 8 a f y Sa Bağımsız Denetçiler Derneği Bülteni HAKKIMIZDA Derneğimizin Eğitim Faaliyetleri Derneğimiz 2 adet ücretli 36 adet ücretsiz eğitim faaliyeti düzenlemiş, bağımsız denetçilere yönelik en etkin eğitim faaliyetleri düzenleyen dernek olmuştur. Derneğimizin Seminerleri Derneğimiz bağımsız denetimle ilgili güncel konularda Ankara Kalesi’nde yer alan Bursa Evi’nde çok çeşitli seminerler düzenlemiştir. Üyemiz bağımsız denetçiler bu seminerlere büyük ilgi göstermişlerdir. Denetim Sektörünün Sorunları Bağımsız denetim şirketlerinin, bağımsız denetçilerin çeşitli mesleki sorunlarını ilgili mercilere iletmeye çalıştık. Mesleğimizin geleceğine ilişkin öngörülerimiz yine bu bültende yer almaktadır. Yüksek Lisans Programı Derneğiniz bir devlet üniversitesi olan Yıldırım Beyazıt Üniversitesi ile yaptığı protokol ile “UFR ve Denetim Yüksek Lisans Programı”nı iki kez düzenlemiştir. Bağımsız denetçiler programa büyük talep göstermiştir. BADED BÜLTENİ SAYI 1 İçindekiler Sayfa 2-3 Hakkımızda Derneğimizin faaliyetlerinin çok genel bir ifadesi burada yer almaktadır. Sayfa 6-7 Dernek Yönetimi Derneğimizin genel kurulunca seçilmiş yönetim ve denetim kurulu üyeleri ve görevleri anlatılmıştır. Sayfa 8-11 Bağımsız Denetimden Beklentilerimiz ve Sorunlar Sektörün ve denetçilerin genel olarak sorunları ele alınmıştır. Sayfa 12-15 21 Soruda Bağımsız Denetim Bağımsız denetim hakkında genel bilgiler kısaca açıklanmıştır. Sayfa 16-17 Bağımsız Denetimde Tarihçe Bağımsız denetimin tarihçesi ile ilgili temel bilgiler... Sayfa 18-19KGK Başkanı İle Semineriniz Sayfa 28-29 ASMMMO Ziyaretimiz ve 6552 Sayılı Yasa Üzerine Seminerimiz 6552 sayılı yasa ve bağımsız denetim konuları üzerine farkındalık seminerimiz... Sayfa 30-31 Adli Muhasebe ve Hile Denetimi Bağımsız Denetimin Geleceği Konulu Seminerimiz... Seminerimiz Sayfa 20-21Sayın Feramuz ÜSTÜN, Sayın E. Savunma Bakanı Vecdi GÖNÜL Bey’le Savunma Sanayi ve Bağımsız Denetim Seminerimiz... Özel Denetim, Hile Denetimi ile ilgili temel bilgiler... Sayfa 22-23 Sayın Prof. Dr. Şükrü Kızılot ile Seminerimiz. Sayfa 32-33 Bilanço ve Gelir Tablosu Okuma Teknikleri Tam Set TFRS kapsamında hazırlanan Mali Tabloların Analizi Sayfa 34-35 Bursa’daki Denetim Seminerimiz Yeni TTK ve Bağımsız Denetim konulu seminerimiz... Sayın Olcay DOĞAN Yüksek Lisans Tezi konusu olan “Türkiye’de ve Dünya’da Bağımsız Denetim” semineri verdiler. Sayfa 24-25 Müsteşarımız Sayın İsmail Yücel Beyle semiremiz Sayfa 36-37 E-Defter E-Fatura Dönüşüm Süreci Anonim Şirketlerin Bireysel Denetimi Hakkında... Sayfa 26-27 ABD’li Misafirlerimiz ile SOX Yasası Bağımsız denetiminde bir çığır açan SOX yasası hakkında bilgilendirmeler... 4 Seminerimiz Sayın Mehmet ERTÜRK bu konuda bilgilendirme yapmıştır. Sayfa 38-39 TMS/TFRS Uygulamaları Sayın Saliha GÖKKAYA TMS ve TFRS Uygulamaları ve Teorik çerçevesi üzerinde bilgiler vermiştir. BADED BÜLTENİ SAYI 1 K.G.K. Ziyaret Sayfa 52-63 Bağımsız Denetim Standartlarına Hazırlık Kursu Sınavlara hazırlanmak isteyenlere yönelik ücretli kurstur. Sayfa 64-65 Daha Şeffaf Bir Türkiye İsimli SAYDER Semineri 3 Gün süren Sayıştay Denetçiler Derneği Çalıştayı... Sayfa 40-41 İhtisas Eğitimleri Bağımsız Denetçiler Derneğimizde Verilen İhtisas Eğitimleri hakkında... Sayfa 42-43 Yolsuzlukla Mücadele ve Denetim Seminerimiz... Sayfa 66-67 Bağımsız Denetim Yaptırmamanın Sonuçları Sayın Burhanettin YAŞARTÜRK’ün çalışmasıdır. Sayfa 68-69 Bağımsız Denetim Şirketi Kurma Prosedürleri Bağımsız Denetçi Sayın İlyas KOCAER’in çalışmasıdır. Yolsuzluk ve Denetim ilişkisi kısaca açıklanmıştır. Sayfa 70-71 Bağımsız Denetim Ekipleri Sayfa 44-45 İş Stresi Stres Kaynakları Belirtileri, Başa Çıkma Yöntemleri Seminerimiz Sayın Selçuk GÜLTEN’in hazırladığı çalışmadır. Sayın Elisa ÇİÇEK Hanım seminerde sunum yapmıştır. Sayfa 46-47 Şirketlerde Birleşme Bölünme ve Devir Seminerimiz Sayfa 72-73 Bağımsız Denetçiler Derneği Faaliyetleri Derneğin faaliyetlerinin kısaca özetlenmesidir... Sayfa 74-75 Belediye Şirketlerinde Bağımsız Denetim Şirketlerde özellikli işlemler ve muhasebesi anlatılmıştır. Sayfa 48-49 KOBADED ile Müşterek Panelimiz Sayın Ebubekir KİPEL’in hazırladığı çalışmadır. KGK Başkanı’nı katılımları ile Bağımsız Denetim ve Mali Farkındalık konulu panelimiz... Sayfa 76-77 Zaman Yönetimi ve İşleri Planlama Yöntemleri Sayfa 50-51 Bağımsız Denetim Uygulamaları Değerli tiyatro sanatçımızın çok ilginç sunumudur. Bağımsız denetçilere yönelik Holiday Inn otelde 2 gün süren ücretli uygulama eğitimimiz... Sayfa 78-79 İstanbul Bağımsız Denetçiler Derneğinin Ziyareti ve Diğer Sosyal Faaliyetlerimiz 5 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Derneğimiz Hakkında... Bağımsız Denetçiler Derneği Bağımsız denetim alanına ilgi duyan ve bağımsız denetçilerin denetim ile ilgili konularda sorunlarını dile getirmek temel amacımızdır. Geçiş Dönemi ve K.G.K Geçiş dönemi olması nedeniyle bağımsız denetçiler pek çok sıkıntı ve sorunla karşı karşıyadırlar. Bu sorunların çözümüne katkı sağlayabilmek için varız. Derneğimiz Bağımsız denetçilerin örgütlenip bir araya gelerek sorunlarını, tecrübelerini paylaşmaları ve bu alanda eğitsel faaliyetler gerçekleştirebilmek için kurulmuş bir dernektir. Çok kısa zamanda pek çok eğitim ve seminer düzenleyerek, bağımsız denetçilerin takdirini kazanmış durumdayız. Benzeri derneklerin bizleri örnek alması her zaman haklı bir kıvanç duymamıza vesile olmuştur. Kısa zamanda gerçekleştirdiğimiz etkinliklerin 80 sayfalık bu bülteni doldurmuş olması bizleri mutlu etmiş ve yolumuza devam etme azmi vermiştir. 6 Bağımsız Denetçiler Derneği-BADED Ülkemizde denetim alanında faaliyet gösteren en etkin dernektir. Bu bültende kısaca faaliyetlerimizi anlatacağız. Burada anlattığımız etkinliklere katılan ve bizlere destek veren denetçilere teşekkür ederiz. BADED BÜLTENİ SAYI 1 01 Kasım 2014 Tarihli Genel Kurulda Seçilen Yönetim Kurulu Görev Dağılımı Ve Sorumluluk Alanları Aşağıdaki Gibidir 1-Abdullah ÇAVUŞ : Genel Başkan 2-Burhanettin YAŞARTÜRK : Genel Başkan Vekili/Mesleki Araştırma Ve Geliştirme Başkanı 3- Mehmet ERTÜRK :Genel Başkan Yardımcısı/Eğitim İşleri Başkanı 4-Cemil TEKİN :Genel Başkan Yardımcısı/Siyasi İlişkiler Başkanı 5-Olcay DOĞAN :Genel Başkan Yardımcısı/Kurumsal İlişkiler Başkanı 6-Ebubekir KİPEL :Genel Sayman/İdari Mali İşler Başkanı 7-Songül ÖZKENT : Genel Sekreter 8-Mehmet Murat KARAAHMET : Genel Başkan Yardımcısı/ Ekonomik Ve Stratejik İlişkiler Başkanı 9-Noyan OĞUZ :Genel Başkan Yardımcısı/Sosyal İlişkiler Başkanı Yine aynı genel kurulda seçilen denetim kurulumuz ise şu şekildedir: 1-Osman SARGIN : Denetim Kurulu Başkanı 2-Hakan KARABAY : Üye 3-Mustafa Cenk ALTINTAŞ : Üye 4-Gülcan ŞİMŞEK : Üye 5- Mustafa KÜÇÜKKARA : Üye Derneğimiz faaliyetlerini yürütürken pek çok alt komisyon kurmuş ve bu komisyonlar aracılığı ile bağımsız denetim sektörü içerisinde yer alan bağımsız denetçilerin sorunlarını çözümlemeye, dile getirmeye çalışmaktadır. Yine faaliyetler dernek yetkili organlarınca planlanmakta ve sistematik bir şekilde yürütülmektedir. Böylece dernek içerisinde en etkin ve verimli çalışma gerçekleştirilmeye çalışılmaktadır. 7 BADED BÜLTENİ SAYI 1 BAĞIMSIZ DENETİMDEN BEKLENTİLERİMİZ VE SORUNLAR Türk hukuk sistemi açısından kapsamlı yenilikler ve değişiklikler getiren Yeni Türk Ticaret Kanunu 14.02.2011 tarihli Resmi Gazete ile yayımlanmıştır. YTTK ile mevcut Türk Ticaret Kanunu’nda (TTK) yer almayan birçok hüküm ihdas edilmiş, var olanlar da büyük değişikliklere uğramıştır. Bunlardan bir tanesi de denetim ile ilgilidir. Kanunun temel aldığı Avrupa Birliği (AB) hukuku içerisinde denetim konusu, 20 yılı aşkın bir süredir çeşitli direktiflerle düzenlenmiş, önemli ve yenilikçi hükümler getirilmiştir. Yeni Türk Ticaret Kanununun 397 ila 406 ıncı maddeleri arasında Bağımsız Denetim ve Bağımsız Denetçiye ilişkin ayrıntılı düzenlemeler yapılmıştır. Ayrıca, 660 sayılı “Kamu Gözetimi, Muhasebe 8 Ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname” ile Kamu Gözetimi, Muhasebe Ve Denetim Standartları Kurumu kurulmuştur. 660 sayılı KHK ile denetimin kapsam, biçim ve standartları ile denetçilik mesleğinin etik ilke ve kurallarını belirleme yetkisi KGK ’ya verilmiştir. Bu bağlamda, Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK) tarafından hazırlanan “Bağımsız Denetim Yönetmeliği” 26 Aralık 2012 tarih ve 28509 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Yönetmeliğin yayımı tarihi itibarıyla, Yeminli Mali Müşavir olmaya hak kazananlar ile Serbest Muhasebeci Mali Müşavir olmaya hak kazanan 15 yıllık mesleki tecrübeye sahip olanlar, 31/12/2014 tarihine kadar ruhsatları ile başvurmaları halinde; bağımsız denetçi olmak için Yönetmeliğin 14 üncü maddesinde aranan sınav hariç diğer şartları taşımak ve 16 ncı maddede belirtilen sınav konuları itibarıyla BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetime Bakış 20.000 denetçi ve en fazla 250 şirket ile 25.000 firmanın denetime tabi olacağı öngörülmektedir. SMMM kökenli bağımsız denetçi sayısı YMM kökenli denetçi sayısından hep fazla olacaktır. Kurum tarafından öngörülen eğitim programlarını başarıyla tamamlamak kaydıyla, başarılı olunan konulardan sınavdan muaf tutulmuşlardır. Daha sonra eğitim süresi 31.12.2014 tarihine kadar başvurmak kaydıyla 2015 sonuna kadar uzatılmıştır. KGK başkanlığının açıklamalarına göre geçici maddeden yararlanarak Bağımsız Denetçi olabilecek meslektaş sayısı 17.000 civarında olacaktır. Bu yazının hazırlandığı tarih itibariyle 830.08.2015) KGK ile anlaşmalı üniversitelerden eğitim alarak KGK Bağımsız Denetçi siciline kayıt olmuş meslektaşımızın sayısı ise12.082 kişidir. Keza Bağımsız Denetim Siciline kayıt olmuş Bağımsız Denetim Kuruluşu sayısı ise 180 dir. Bununla birlikte mesleğin daha şimdiden çözüm bekleyen çok sayıda sorunu ortaya çıkmıştır. Bunlar; 1- Ağustos 2015 sonu itibariyle 12.081 kişi Bağımsız Denetçi olmuş ve yıl sonu iti- bariyle bu sayı yaklaşık 17.000 kişi olarak öngörülürken Bağımsız Denetime tabi şirket sayısın 2015 yılı için civarındadır. Denetim firması sayısı ise bu tarih itibariyle 180 dir. Keza bu denetim firmalarında ortak yada denetçi olarak kaydı bulunan denetçi sayısı ise yaklaşık 1.700 civarındadır ki buda öngörülen denetçi sayısının sadece %10 kadardır. 2-An itibariyle denetlenecek firma sayısı Bağımsız Denetçi sayısının altındadır.6102 sayılı kanununun yasalaşma sürecinde tüm sermaye şirketlerinin bağımsız denetime tabi olacağı ön görülmüş ve bu nedenle denetim kurulları kapatılmıştır. Bununla birlikte uygulama beklentideki gibi gerçekleşmemiştir. 3- Kanun gereği bağımsız denetim en az 3 asıl 3 yedek denetçi tarafından yapılmak zorunda olup, bağımsız denetçilerin şirketleşmelerinde fayda görülmektedir. 4- 6102 sayılı kanun ile sermaye şirketlerinin denetim kurulları kapatılır iken bu boşluğu Bağımsız Denetçilerin doldurması hedeflenmiş 9 BADED BÜLTENİ SAYI 1 iken gelinen noktada BKK ları ile denetime tabi tutulacak firma sayısı oldukça sınırlı tutulmaktadır. 5- Öte yandan BKK kapsamı dışında kalan sermaye şirketlerinin kapanan denetim kurulları yerine görev yapacak Bağımsız Denetçiler ile ilgili yönetmelik kanunun üzerinden 3 yıl geçmiş olmasına rağmen çıkarılmamıştır. 6- Bununla birlikte duyumlarımıza göre 3568 sayılı yasadan yetki almamış bazı kamu çalışanlarına da bu denetim yetkisi verilmesine ilişkin hazırlanan taslakta hükümler bulunmaktadır. 7-İlgili mevzuat ile Bağımsız Denetçilere yüklenilen sorumluluğun boyutlarının oldukça yüksek olmasına rağmen müşteri portföyü oldukça kısıtlanmakta olduğu gibi, KGK tarafından bir ücret tarifesi yayınlanmamasından dolayı oldukça sıkıntılar yaşanmaktadır. 8- Uluslararası standartlara göre bir denetçinin denetim mesaisi yıllık olarak fazla mesai ile birlikte azami 2.600 saat olarak belirlenmiş olmasına rağmen uygulamada piyasayı ele 10 geçirmekte olan bazı büyük firmaların bu kişi başı mesai saatine uymadıkları görülmektedir. 9- Çalışma Bakanlığınca yapılan sendikalarla ilgili düzenlemelerde olduğu gibi Bağımsız Denetçiliği YMM ve SMMM kökenli diye ayırma gibi çalışmaların varlığı mesleğe büyük sıkıntılar yaşatacaktır. 10- Geçiş dönemi eğitimlerinden hareketle belge almış tüm meslektaşların fiili denetim uygulamaları, yasal sorumluluklar, hak ve kazanımları konusunda ivedi olarak detaylı eğitimlerden geçirilmesi bir zorunluluk olarak karşımızda durmaktadır. 11- KAYİK kapsamındaki denetimler için sorumlu ortak denetçilik konusundaki sınırlamanın geçiş döneminde diğer firmalardakine benzer şekilde kolaylaştırılması gerekmektedir. Dernek olarak bu sorunların çözümü noktasında kısa ve uzun vadeli stratejik planlarımızı yapmış durumdayız. Bağımsız denetimde haksız rekabet yaratan uygulamaların tamamen giderilerek bağımsız BADED BÜLTENİ SAYI 1 denetçilerin iş imkanlarının sınınrlandırılmaması gerekir. Bağımsız denetçilerin önlerindeki engellerin mutlaka kaldırılması ve denetim kalitesini arttıracak düzenlemelere yer verilmesi şarttır. Dernek olarak bu sorunların çözümü noktasında kısa ve uzun vadeli stratejik planlarımızı yapmış durumdayız. Bu kapsamda; 1-2015 yılında Bağımsız Denetime Bakış isimli süreli bir dergi çıkarılma çalışmalarında sona gelinmiştir. 2-“Türkiye de ve Dünyada Bağımsız Denetim” isimli seminerlerimiz ile meslektaşlarımızı bilgilendirmeye başlamış bulunmaktayız. 3-Bu kapsamda Ankara dışında ilk seminerimiz 13 aralık 2014 tarihinde Bursa ilimizde yapılmıştır. 4- 2015 te ise İzmit ve İzmir illerinde de aynı seminer yapılacaktır. 5-Derneğimizin sürekli eğitim merkezinde bu güne kadar verilen ücretsiz eğitimlerin sayısı yaklaşık 30 a ulaşmıştır. 6-Yıldırım Beyazıt Üniversitesi ile kapsamlı bir eğitim protokolü imzalanmıştır. 7-Bu kapsamda 2013-2014 eğitim döneminde UFR ve DENETİM isimli yüksek lisans proğramı açılmış ve 25 meslektaşımız eğitimlerini başarıyla tamamlayarak diplomalarını almışlardır. 8-2014-2015 dönemi için ikinci grubumuzda yüksek lisans eğitimlerine başlamıştır. 9-Dernek bünyesinde “Ekonomi ve Sosyal Araştırmalar Merkezi” kurulmuştur. 10-Bağımsız Denetçiler Derneğinin Yeni Yönetimi Olarak “Ülkemizde Denetim Kültürünün Yerleşmesi Ve Bağımsız Denetim” Konularında AB Projesi Hazırlık Çalışması Başlatılmıştır. Proje Yıldırım Beyazıt Üniversitesinin Değerli Hocalarının Katkılarıyla Gerçekleştirilecektir Meslektaşlarımın ve konu ile ilgili olan tüm tarafların bilgilerine arz ederim. Abdullah ÇAVUŞ BADED Genel Başkanı 11 BADED BÜLTENİ SAYI 1 21 Soruda Bağımsız Denetim-1 Cemil TEKİN Bağımsız Denetimle İlgili Genel Bilgiler 1-Bağımsız Denetime Tabi Şirketlerde genel şartlar nelerdir? Denetime ilişkin AB direktifinde aktif toplam, net satış hasılatı ve çalışan sayısı olmak üzere 3 kriter belirlenmiş olup, geçmiş 2 yılda söz konusu 3 kriterden 2 sini sağlayan şirketler bağımsız denetime tabi olmaktadır. 1 Şubat 2015 tarihli Resmi Gazetede yayınlanan Bakanlar Kurulu Kararıyla 2015 yılı için bu kriterler; a-50 milyon aktif toplam, b-100 milyon net satış hasılatı ve b- 200 çalışan olarak belirlenmiştir. Dolayısıyla 2013 ve 2014 yıllarında bu 3 kriterden herhangi ikisini sağlayan şirketler 2015 yılında bağımsız denetime tabi olacaktır. 2-Yıllara göre bağımsız denetime tabi şirket sayıları kaçtır.? En büyük şirketlerden başlamak üzere; a- 2013 yılında 2 bin 500, b- 2014 yılında 3 bin 500 civarında şirket bağımsız denetime tabi olmuş olup, c- 2015 yılında ise yeni Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 5 bin 12 civarında şirketin bağımsız denetime tabi olacağını tahmin edilmektedir. 3-Ülkemizde kaç adet bağımsız denetim şirketi vardır? KGK verilerine göre; Ülkemizde 6 ağustos 2015 tarihi itibariyle 180 adet denetim şirketi kurulmuş ve KGK resmi siciline kaydedilmiştir. 4-Bağımsız Denetçi sayısı kaçtır. a-KGK verilerine göre; Ülkemizde 6 ağustos 2015 tarihi itibariyle 13.645 adet kişinin Bağımsız Denetim Yetkisi onaylanmış ve sicile kayıtları yapılmıştır. b- Bunlardan 10.283 kişisi erkek, 1.717 kişisi ise kadındır. 5- Bağımsız denetçi olmak için ne tür şartlar vardır? a-Geçiş döneminde 15 yıl SMMM veya YMMM olarak görev yapmış olan meslek mensupları KGK tarafından anlaşılan üniversitelerden alınan eğitim ve bu eğitimler sonucu düzenlenen sınavlarla Bağımsız Denetçi olmuşlardır. Bu eğitimler 31.12.2015 sonuna kadar devam edecektir. Eğitimler sonucu Bağımsız Denetçi sayısının 16.000-16.500 sayısına ulaşması beklenilmektedir. BADED BÜLTENİ SAYI 1 b-15 yılın altında hizmeti bulunan meslek mensupları ise KGK tarafından açılan özel sınavlar ile Bağımsız Denetçi olmaktadırlar. c-Kanun gereği tüm bağımsız denetçiler 5 yılda bir hizmet içi eğitim almak zorundadırlar 6- Bağımsız denetim nedir ? Bağımsız denetim, işletmelerin yıllık finansal tablo ve diğer finansal bilgilerinin, bu tablo ve bilgiler için belirlenen kriterlere (örneğin, uluslararası finansal raporlama standartlarına) uygunluğu ve doğruluğu hususunda, makul güvence sağlayacak yeterli ve uygun bağımsız denetim kanıtlarının elde edilmesi amacıyla, genel kabul görmüş bağımsız denetim standartlarında öngörülen gerekli tüm bağımsız denetim tekniklerinin uygulanarak, defter, kayıt ve belgeler üzerinden denetlenmesi ve değerlendirilerek rapora bağlanmasını ifade eder. 7-Bağımsız Denetimin Amacı Nedir? Finansal tabloların bağımsız denetiminin amacı; finansal tabloların finansal raporlama standartları doğrultusunda bir işletmenin finansal durumunu ve faaliyet sonuçlarını tüm önemli yönleriyle gerçeğe uygun ve doğru bir biçimde gösterip göstermediği konusunda bağımsız denetçinin görüş bildirmesini sağlamaktır. 8-Bağımsız Denetimin İlkeleri Nelerdir? a) Mesleki şüphecilik; bağımsız denetçinin, sorgulayıcı bir yaklaşımla, kanıtların geçerliliğini incelemesi ve kanıtların, işletme yönetiminin açıklamaları ve diğer bilgi ve belgeler ile çelişki içinde olup olmadığını değerlendirmesidir. b) Makul güvence; bağımsız denetim, finansal tabloların önemli bir yanlışlık içermediği konusunda makul bir güvenceyi sağlayacak şekilde tasarlanır. Makul güvence, bir bütün olarak finansal tabloların nitelik ve nicelik bakımından önemli bir yanlışlık içermediğine dair bir sonuca varmada yeterli ve uygun bağımsız denetim kanıtının toplanmasıdır. 9- Bağımsız Denetim Teknikleri Nelerdir ? Bağımsız denetçi, görüşüne esas olan sonuçlara ulaşabilmek ve yeterli bağımsız denetim kanıtı toplayabilmek için çeşitli bağımsız denetim tekniklerinden yararlanır. a) Fiziki inceleme tekniği : Kalemlerin varlığını onaylamak için kullanılır. Örneğin; stokların mevcudiyeti, maaş alan personelin mevcudiyeti, işletme faaliyetleri. b) Doğrulama tekniği : Doğrulama, sunulan bilgilerin veya var olan şartların dolaysız olarak üçüncü kişilerden teyit edilme sürecidir. Denetlenen işletmenin alacakları, borçları ve banka mevduatları ile ilgili olarak doğrulama işlemine başvurulur. c) Yeniden hesaplama tekniği : Yeniden hesaplama, belge ve kayıtların matematiksel olarak doğru olduğunun kontrol edilmesini ifade eder.Yeniden hesaplama tekniği faiz tahakkukları gibi çeşitli tahakkuklar, belirli muhasebe kayıtlarının özetleri ve müşteri tarafından yapılan hesaplamaların denetimi için uygun bir yöntemdir. d) Belge inceleme tekniği : Belge inceleme, kağıt ortamında, elektronik ortamda veya diğer ortamlarda tutulan, iç veya dış kaynaklı kayıt ve belgelerin incelenmesini ifade eder. Fatura, makbuz, sözleşme veya iptal edilen çekler gibi belgeler incelenirken belge inceleme tekniği uygun bir yöntemdir. e) Bilgi toplama (soruşturma) tekniği : Bilgi toplama, işletme içinde veya işletme dışında, finansal veya finansal olmayan bilgilerin, bilgili kişilerden elde edilmesini ifade eder ve yaygın olarak kullanılan bir tekniktir. Diğer teknikler ile desteklenen soruşturma tekniği eğer sorular en doğru bilgiye sahip insana sorulursa çok daha fazla ikna edici denetim kanıtı sağlar. f ) Analitik inceleme tekniği : Analitik inceleme teknikleri, finansal ve finansal olmayan verilerin kendi içindeki ve aralarındaki rasyonel ilişkilere dayanarak finansal bilgilerin değerlendirilmesini ifade eder.Bu denetim işlemi karşılaştırmalar, oran analizleri, karşılıklı hesaplar arasında ilişki kurma gibi işlemlerden oluşur. 10-Bağımsız denetime kimlerin ihtiyacı var? a-Yeni TTK ile tüm sermaye şirketleri (halka açık veya açık olmayan) b-Bankalar veya Finansal Kuruluşlar c-Ortaklıklar d-Kamu kuruluşları e-KGK tarafından tespit edilen limitler içerisinde kalan diğer şirketler 11- Neden bağımsız denetim? Bağımsız denetim kanunların, yönetmeliklerin, standartların işletmelere dayattığı bir zorunluluk değil aksine günümüz işletmeleri için vazgeçilemez bir ihtiyaçtır. Şeffaf, açık ve anlaşılır bilgi en değerli bilgidir ve bu da ancak bağımsız denetimle mümkündür. Aşağıdakilere doğru ve güvenilir bilgi sağlamak için bağımsız denetim gereklidir: a-Şirket Yönetimi b-Hissedarlar c-Çalışanlar d-Kredi Verenler e-Yatırımcılar f-Kamu kurumları (BDDK, SPK) 12-Bağımsız denetimin faydaları nelerdir? a-Bağımsız denetimin, hem denetlenen firmaya, hem de kamuya ve devlete yararları söz konusudur. b-Yönetime doğru bilgi akışı sağlar. c-Yönetime mali tablolarla ilgili olarak tahmin ve analiz yapmasında, geleceğe ait sağlıklı kararlar almasında yardımcı olur. d-Finansal tabloların gerçeği yansıtıp yansıtmadığını gösterir. e-İşletme yönetimi ve çalışanlarının hile yapmasının önlenmesine yardımcı olur. f-Bağımsız denetimden geçmiş mali tablolar ile işletmenin düşük maliyetli finansman bulması kolaylaşır. g-Bağımsız dış denetimden geçen bir şirkette tüm ortakların haklan daha iyi korunmuş olur. 13-Bağımsız Denetçinin Sorumlulukları Nelerdir? a) Denetçinin Sorumlulukları 13 BADED BÜLTENİ SAYI 1 21 Soruda Bağımsız Denetim-2 21 Soruda Bağımsız Denetim Denetimle ilgili bilgiler.... 6102 sayılı TTK(Yeni TTK)’nın 554. maddesi uyarınca, şirketin ve şirketler topluluğunun yılsonu ve konsolide finansal tablolarını, raporlarını, hesaplarını denetleyen denetçi ve özel denetçiler; kusurlu hareket ettikleri durumda denetim yaptığı şirketle birlikte ortaklarına ve alacaklılara karşı da sorumlu tutulmaktadır. Diğer taraftan 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun(KGK) Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname(KHK)’nin 24. maddesinde bağımsız denetim kuruluşları ve bağımsız denetçilerin, hazırladıkları denetim raporlarının denetim standartlarına aykırı olması ve bu raporlardaki yanlış, eksik ve yanıltıcı bilgi ve kanaatler nedeniyle doğabilecek zararlardan hukuken sorumlu olduğu belirtilmiştir. Aynı maddede, denetçilerin kusurlu davranışlarından dolayı meydana gelecek zararlardan sorumlu oldukları belirtildiği gibi bağımsız denetim kuruluşlarının ve bağımsız denetçilerin verdikleri bu zararları gidermek için genel şartlarını Hazine Müsteşarlığı’nın belirleyeceği bir sigorta yaptırmak zorunlu14 luğu da bulunmaktadır. Ayrıca KGK’nın taslak halindeki bağımsız denetim yönetmeliğinin 35. maddesinin denetimde sorumluluk başlığında denetim kuruluşlarının ve denetçilerin sorumluluğundan bahsedilmiştir. Denetim raporlarından kaynaklanan zararlardan dolayı denetim kuruluşları sorumludur. Denetim raporlarının Türkiye Denetim Standartları(TDS)’na aykırı olması ile bu raporlardaki yanlış, eksik, yanıltıcı bilgi ve kanaatler nedeniyle doğabilecek zararları, denetim kuruluşları denetim ekiplerinde yer alan denetçilere rücu hakları saklıdır. Mevzuata aykırı hareket edenlere mevzuatta yer alan idari yaptırımlar uygulanacağı belirtilmiştir. Denetim ekiplerinde, denetçi olarak görevlendirilenler dışında, denetime yardımcı olmak üzere yer alan kişilerin sebep olduğu mevzuata aykırılıklardan, idari yaptırımlar bakımından bu kişiler değil, gözetiminde çalıştıkları denetim kuruluşları ve denetçiler sorumlu tutulur. Ancak, bu kişilerin genel hükümler, bağımsızlık, tarafsızlık ve sır saklama yükümlülüklerinden doğan sorumluluk halleri saklıdır. BADED BÜLTENİ SAYI 1 b)Denetçinin Sır Saklamadan Doğan Sorumluluğu Yeni TTK’nın 404. Maddesi uyarınca; bağımsız denetim yapmak üzere yetkilendirilen bir sermaye şirketi, denetim ekibine yardımcı olmak için yer alan kişiler, yaptığı denetim esnasında öğrendiklerini saklamakla yükümlüdürler. Denetim esnasında öğrendikleri işletme sırlarını izinsiz olarak kullanamaz ve üçüncü kişilerle paylaşamazlar. Zararı bilerek ya da ihmal ile veren kişi/ler verdikleri zarardan dolayı sorumludurlar. Bu kişiler verdikleri zarardan dolayı her bir denetim için yüzbin Türk Lirasına, pay senetleri borsada işlem gören anonim şirketlerde ise üçyüzbin Türk Lirasına kadar tazminata hükmedilebilir. Eğer denetçi, bağımsız denetim yapmak üzere yetkilendirilen bir sermaye şirketiyse sır saklama yükümlülüğü, yönetim kurulunu, üyelerini ve çalışanlarını da kapsar. Bu hususlardan dolayı ödenmesi öngörülen tazminat düzenlenecek sözleşmeyle kaldırılamayacağı gibi daraltılması da söz konusu değildir. Sır saklamadan doğan sorumluluk, denetçinin rapor verdiği tarihten itibaren 5 yılda zamanaşımına uğrar. 14- Denetim ekipleri Kaç kişiden oluşmaktadır? Kanun gereği Bağımsız Denetim ekipleri 3 asil 3 yedekten az olmamak üzere denetlenen şirketin büyüklüğüne göre belirlenmelidir. 15-Bir firma için asgari denetim süresi varmıdır? Bağımsız denetime tabi bir firma için asgari 96 saat hizmet verilmesi zorunludur. Firmanın büyüklüğüne göre bu zaman daha da artacaktır. 16- Bir Bağımsız Denetçi Kaç saat denetim yapabilir? Bir bağımsız denetçi normal koşullarda yılda en fazla 2.600 saat denetim yapabilmektedir. 17-Bağımsız Denetim tek bir kişiyle yapılabilirmi? Mevcut düzenlemeye göre bağımsız denetim 3 asil 3 yedekten az olmamak üzere en az 6 kişilik ekiplerle yapılabilmektedir. Bir raya gelen 6 kişi şirket kurmadan bağımsız denetim yapabilme yetkisine sahip olsada denetime tabi olan firmalar karşılarında kurumsallaşmış bir tüzel kişilik istedikleri için şahıslardan öte kurumsal denetim firmalarından hizmet almak istemektedirler. 18-Bağımsız Denetim Limitleri düşekcekmi? Denetime tabi şirket sayısı artacakmı? AB standartlarında akti büyüklük 4 milyon Euro, yıllık hasılat ölçüsü ise 8 milyon Euro olarak uygulanmaktadır. Ülkemizde de bu limitlerin 2017 sonunda uygulanması ön görülmektedir. Bu limtler sonucu Bağımsız Denetime tabi olacak olan firma sayısının yaklaşık 25.000 olacağı öngörülmektedir. 19-Mevcut 180 Bağımsız Denetim Firması ile 25.000 firmanın denetlenmesi mümkünmüdür? Bir denetçinin yıllık 2.600 saatten fazla hizmet veremeyeceği düşünüldüğünde, mevcut 180 şirket ile 25.000 firmanın denetlenmesi mümkün gözükmemektedir. Tam olarak hesaplanmasa da mevcut şirkteler de en az üç asi üç yedek denetçi çalıştırılma zorunluluğu kapsamında 180X6=1.080 denetçi bulunmaktadır. Yıllık bir şirkete 96 saatten az olmayan hizmet verilmesi zorunluluğu ile denetçi başına 2.600 saat üst zaman dilimi birlikte ele alındığında bu verilere göre bir denetçi en faz 2.600:96= 27 firmada denetçi olabilecektir. Sonuç olarak; a- 25.000 firmanın denetlenmesi için mevcut şirket sayısının artması gerekmektedir. b- Şirket sayısının mevcut durumda kalması halinde ise lisans almış denetçilerin mevcut şirketlerde eleman olarak çalışması kaçınılmaz olacaktır. 20-Çok sayıda ülkede şubeleri bulunan yabancı menşeili denetim firmalarına karşı Türk asıllı firmaların rekabet edebilme şansı varmıdır? Daha önce ifade edildiği üzere mevcut şirket sayısı 180 olup bunun 100 civarında olanı KGK kurulmadan önce SPK dan aldıkları izinle zaten bağımsız denetim yapmakta idilier. Sonuç olarak 13.645 kişi içinden sadece 80 adet şirket kurulmuştur. Lisans alan bağımsız denetçilerin bir araya gelerek şirketleşmesini temin edecek çeşitli teşvik tedbirleri alınarak sayının ivedi olarak artırılması gerekmektedir. Bağımsız denetimde esas olan kurumsallaşmanın sağlanmasıdır. 21-Bağımsız Denetim Sektörünün geleceği hakkında ne düşünüyorsunuz? Bağımsız denetim ülkemizde yeni gelişen bir sektör. Yabancı ülkelerde yüzyılı aşan uygulamaları varken ülkemizde SPK dönemini de sayarsak 30-35 yıllık bir geçmişi var. Özellikle Avrupa Birliğine giriş çalışmaları ile devam eden müzakere sürecinde bağımsız denetim alanında zorunlu adımlar yeni yeni atılmaya başlanmıştır. Ülkemiz insanının azim ve çalışkanlığı bağımsız denetim alanında da önemli başarılar göstereceğimizin bir kanıtıdır. Bağımsız denetime geçişte elbette bazı sorunlar ortaya çıkacak ve eksiklikler görülecektir. Ancak unutmamak gerekir ki günümüzde yabancı ülkelerde dahi bağımsız denetim skandalları gibi sıkıntılar ortaya çıkmaktadır. Bağımsız denetimi bir süreç olarak görmek gerekir. Bu süreçte ülkemiz hakettiği konuma mutlaka gelecek ve bağımsız denetçiler kaliteleri ile tüm dünyada örnek gösterilecektir. Bağımsız denetim alanında sadece yerel düşünmemek gerekir. Türkiye konumu itibarıyla Orta Asya, Orta Doğu gibi pek çok pazara yakındır. Bu şekilde ülkemiz bağımsız denetim firmalarının kolaylıkla bu pazarlara açılması ve pek çok ülkede şubeler kurarak örgütlenmesi mümkündür. Ülkemizin dış dünyada görülen olumlu imajı ve ilgili ülkelerle olan tarihi ve kültürel bağlarımız bağımsız denetim alanında faaliyet gösteren firmalarımıza bu ülkelerde daha rahat faaliyet gösterme imkanı verecektir. Son söz olarak bağımsız denetim şirketlerimize ve bağımsız denetçi meslektaşlarımıza bağımsız denetim alanının ülkemizde çok daha gelişeceği ve ilerleyeceği gerçeğini unutmadan geleceğe hazırlık yapmalarını tavsiye ederim. 15 BADED BÜLTENİ SAYI 1 BAĞIMSIZ DENETİMDE TARİHÇE Songül Özkent DEMİR BADED Genel Sekreteri Bağımsız Denetim ile ilgili adımlar ülkemizde yavaş ama kararlı bir şekilde atılmıştır. Denetimde görülen karmaşık yapı KGK ile belirli bir düzene kavuşturulmuştur. 16 2000’li yılların başından itibaren önce ABD’de, daha sonra ise gelişmiş ülkelerde ortaya çıkan muhasebe ve denetim skanda sal bilgilerin denetiminde daha sıkı tedbirler almaya sevk etm güveninin yeniden tesisi amacıyla birçok ülkede bağımsız den düzenlemeler yapılmıştır. Bu kapsamda, bağımsız denetimin d te yapılmasına yönelik olarak bağımsız denetim standartları g üzerinde yeni gözetim ve denetim mekanizmaları oluşturulm ABD’de Sarbanes-Oxley Kanunu’nun 2002 yılında kabul edilm denetime ilişkin 8. Direktifi 2006 yılında güncellemesi sonrasın tim konusu daha yoğun tartışılmaya başlanmış ve bu konuda Ülkemizde BDDK ve SPK, Hazine Müsteşarlığı, EPDK, TÜRMOB görev alanlarıyla sınırlı olmak üzere bu konuda düzenleme ya denetim alanında dağınık, çok başlı bir yapının oluşmasına ne alanındaki bu dağınık yapı, yapılan denetimlerde farklı usul ve cunu doğurmuştur. Ayrıca bağımsız denetim alanında kamu g yetkili bir otoritenin olmaması, bu alandaki düzenlenmelerin güvence verecek biçimde uygulanmasını engellemiştir. Yaşanan tüm bu gelişmeler, ülkemizde bağımsız denetim kon yapının oluşturulabilmesi için bu konuda yetki ve sorumluluğ gerektirmiştir. Bu amaçla, KGK – Kamu Gözetimi, Muhasebe ve 26/09/2011 tarihli ve 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu ( süreci olmak üzere ülkemiz açısından önemli bir kazanım olup nununun) etkin bir şekilde hayata geçirilmesine önemli katkıl BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetimde Tarihçe Almanya, İngiltere gibi diğer alları kamu otoritelerini finanmiş, sermaye piyasalarına olan netim alanında bir takım köklü daha kaliteli ve yeterli güvenilirlikgüncellenmiş ve bağımsız denetim muştur. mesi ve Avrupa Birliğinin bağımsız nda ülkemizde de bağımsız denea somut adımlar atılmıştır. B gibi kurum ve kuruluşlar kendi apmışlar ve bu durum bağımsız eden olmuştur. Bağımsız denetim e tekniklerin uygulanması sonugözetim fonksiyonunu icra edecek etkin ve kamuoyuna yeterince nusunda bütüncül bir hukuki ğa sahip bir kurumun kurulmasını e Denetim Standartları Kurumu (KHK) ile kurulmuştur. (KGK), özellikle AB müzakere p, yeni TTK’nın (Türk Ticaret Kalar sağlayacaktır. AB üyelik müzakereleri kapsamında görüşülen fasıllardan birisi de “Şirketler Hukuku” faslı olup, söz konusu fasıl 2008 yılında müzakereye açılmıştır. AB Şirketler Hukuku mevzuatı, şirketler ile muhasebe ve denetime ilişkin mevzuat olmak üzere iki ana unsurdan oluşmaktadır. 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 13.01.2011 tarihinde yasalaşması ve 660 sayılı KHK’nın 02.11.2011 tarihinde yürürlüğe girmesiyle Şirketler Hukuku Faslının kapanış kriterlerine ilişkin düzenlemeler yerine getirilmiş olmaktadır. 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu ile sermaye şirketlerinin denetimine ilişkin usul ve esaslar yeniden belirlenmiş ve tüm sermaye şirketleri için bağımsız denetim zorunlu hale getirilmiştir. Söz konusu Kanunda öngörülen özellikli ve nitelikli denetimin amacına ulaşabilmesi, AB ile yürütülen müzakereler çerçevesinde Şirketler Hukuku faslının gereklerinin yerine getirilmesi ve ticari hayatın daha güvenilir bir yapıya kavuşturulması amacıyla bağımsız denetimin gözetimiyle ilgili kurumsal düzenleme de Kamu Gözetimi Kurumunun oluşturulması ile aynı yılın sonlarında yapılmıştır. Bakanlar Kurulunca 6223 sayılı Kanunun verdiği yetkiye istinaden 26.09.2011 tarihinde kararlaştırılan ve 02.11.2011 tarihli, 28103 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname (KHK) ile Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu oluşturulmuş ve bağımsız denetim için kamu gözetimi getirilmiştir. Yeni TTK ile muhasebe ve bağımsız denetim açısından öngörülen sisteme paralel olarak, 660 sayılı KHK çerçevesinde KGK, uluslararası standartlara uygun finansal raporlama ve denetim standartlarını oluşturmayı, bağımsız denetçilerle denetim kuruluşlarını yetkilendirerek bağımsız denetimde uygulama birliği sağlamayı ve kamu gözetimi yapmak suretiyle denetim hizmetinin uluslararası kalite standartlarında verilmesini sağlamayı hedeflemektedir. Bağımsız denetim mesleğimizin bir parçasıdır. Dünya uygulamaları mesleği ikiye ayırmaktadır. Mali Müşavir ve Bağımsız Denetçi şeklinde iki ünvan ülkemizde de oluşturulacaktır. Benzer şekilde bağımsız denetçilerin mesleğimizdeki astlık üstlük bağlantısı olmaksızın ikinci bir ünvan olarak yer alacağı görülmektedir. 17 BADED BÜLTENİ SAYI 1 KGK Başkanı İle Seminerimiz Sayın Seyit Ahmet BAŞ Ankara Kalesi’de Bursa Evi’nde düzenlenen etkinliğimizde Kamu Gözetim Kurumu Başkanı Sayın Seyit Ahmet BAŞ “Bağımsız Denetimin Geleceği” konularında bilgi vererek çok önemli bir sunum gerçekleştirmiştir. Ayrıca KGK yetkilileri bağımsız denetimin geçiş dönemine ilişkin bilgilendirmeler yapmışlardır. Bağımsız denetim sektöründe yapılması gerekenler, atılması zorunlu adımlar ve geleceğe yönelik olarak belirlenmesi gereken hedefler yine bu seminerde değerlendirilmiştir. Bağımsız denetçiler derneği üyesi olan bağımsız denetçiler Sayın Başkan’a sorular yönelterek birinci elden dertlerini yetkililere iletmişlerdir. Ayrıca KGK Başkanı geçiş dönemine ilişkino larak doğru bilenen yanlışlar hususunda bilgiler vermiş ve bağımsız denetçilerin sorularını cevaplamıştır. Bağımsız denetçilerin soruları arasında bağımsız denetçilik “asgari ücret tarifesi”, “bağımsız denetim sektöründe haksız rekabetin önlenmesi” ve “SMMM ve YMM kökenli bağımsız denetçiler arasında bir ayrım yapılmaması” gibi konular çok dikkat çekmiş ve uzun süre tartışılmıştır. Bir diğer tartışma konusu ise geçiş döneminde bağımsız denetim şirketi kurma şartları ve prosedürleri ile bu süreçte istenen rehberlerin hazırlanması KGK sistemine yüklenmesi gibi uygulamaya ilişkin sorunlar olmuştur. KGK henüz çok yeni bir kurum olmasına rağmen geçiş döneminde çok önemli çalışmalar gerçekleştirmiştir. Bağımsız denetçilere ve bağımsız denetim kuruluşlarına ilişkin sicillerin tutulması yeni yönetmelik taslaklarının hazırlanması bu çalışmalara örnektir. Ayrıca uluslararasası bağımsız denetim standartlarının tercüme edilerek Resmi Gazete’de yayınlanmasını sağlayarak bağımsız denetimin ükemizde uluslararası başarılara imza atabilmesi için gerekli alt yapı oluşturulmak istenmiştir. Yine bağımsız denetime yönelik eğitsel tüm faaliyetlerin desteklenmesi çeşitli seminer ve çalıştaylarda KGK yetkililerinin mutlaka katılmaya çalışmaları da önemli bir destektir. KGK bağımsız denetimin ülkemizde hakettiği yere gelebilmesi için önemli ve etkin çalışmalar yapmakta bu alanda önemli bir boşulğu doldurmaktadır. Bağımsız denetçiler derneği olarak bağımsız denetim konusunda tek yetkili kuruluş olan Kamu Gözetim Kurumu’nun Başkan ve diğer yetkilileri ile etkinlik düzenlemekteki temel amaç henüz çok yeni olan bağımsız denetim konusunun gündeme taşınmasını sağlayabilmekti. Ayrıca yine derneğimiz üyesi bağımsız denetçilerin geçiş dönemine ilişkin olarak derneğimize yöneltiği pek çok sorunun aslında temel muhatap olan KGK’ya birinci elden aktarılmasını sağlamaktı. Bu etkinlikte yer alan bağımsız denetçilere ve KGK Başkanı ve diğer yetkililere teşekkür etmeyi bir borç biliriz. 18 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Sayın Seyit Ahmet BAŞ Ankara Kalesi’de Bursa Evi’nde düzenlenen etkinliğimizde Kamu Gözetim Kurumu Başkanı Sayın Seyit Ahmet BAŞ derneğimizin üyesi bağımsız denetçilere bağımsız denetim alanındaki öngörülerini, geleceğe ilişkin projeksiyonlarını ve vizyonunu paylaşarak önemli bir bilgilendirme yapmıştır. Bu etkinliğimizde ayrıca KGK başkanımız bağımsız denetim sektörünün sorunlarına rağmen gelişmeye çok açık bir sektör olduğunu bağımsız denetim şirketi kurmak isteyenlere her türlü yasal bilgilendirmeleri yaparak destek olduklarını da ifade etmiştir. Bağımsız denetim lisanslarının “KAYİK İçi” ve “KAYİK Dışı” şeklinde ikili bir ayırımla ve çeşitli prosedürlere bağlı olarak verildiğini açıklamıştır. Tüm bu açıklamalara kuruluş sırasında yapılması gerekenleri özetleyerek devam etmiştir. Bağımsız denetim şirketi kurmak isteyenlerin anasözleşmelerini hazırladıktan sonra Bakanlık’tan izin almaları gerektiği, bağımsız denetim kadrosunda yer alan bağımsız denetçilere ilişkin olarak 3 asıl 3 yedek bağımsız denetçinin lisans alırken sisteme yükledikleri evrakları tekrar KGK’ya vereceklerini açıklamıştır. Daha sonra bağımsız denetim kuruluşunun bağımsız denetim yapmaya uygun mekan ve fiziki imkanlara sahip olup olmadıklarının bir KGK yetklisi tarafından incelenerek bir tutanağa bağlandığı şeklindeki süreci özetlemiştir. Derneğimiz üyesi bağımsız denetçiler Başkanımıza bağımsız denetim şirketi kurmaları halinde ne kadarlık bir sürede bağımsız denetim kuruluşu lisans belgesi sahibi olacaklarını sormuşlardır. KGK Başkanımız süreci hızlandırmak için ellerinden gelen tüm çalışmaları yaptıklarını ifade ederek evrakların tamamının eksiksiz olması durumunda yaklaşık 1 ay gibi bir süreçte lisans alınmasının mümkün olduğunu söylemiştir. KAYİK dışı olarak alınan lisansların daha sonra KAYİK içi olarak değiştirilebileceğini ifade eden Sayın Seyit Ahmet BAŞ bu konularda bağımsız denetçilerin çok geç kalmamalarını, tavsiye etmiştir. 19 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Sayın Feramuz ÜSTÜN KGK Başkanı ile düzenlediğimiz seminerimize AKP Gümüşhane milletvekilimiz Sayın Feramuz ÜSTÜN Bey katılarak Ankara Kalesi’nde Bursa Evi’nde düzenlenen Dernek Etkinliğimizde bir konuşma yapmıştır. Bağımsız Denetçilerimize bağımsız denetimle ilgili olarak TBMM çalışmaları ve hükümetin bu konudaki görüşleri üzerine önemli açıklamalar yapmıştır. “Bağımsız Denetim ülkemizin ekonomik geleceğinde mutlaka üzerinde durulması gereken stratejik bir alan olacaktır. “ Ankara Kalesi’de Bursa Evi’nde düzenlenen etkinliğimizde Kamu Gözetim Kurumu Başkanı Sayın Seyit Ahmet BAŞ “Bağımsız Denetimin Geleceği” konularında bilgi vererek çok önemli bir sunum gerçekleştirmiştir. Ayrıca Gümüşhane Milletvekili Meslektaşımız Sayın Feramuz ÜSTÜN bağımsız denetim alanının önemine işaret ederek bu alanda yapılması gerekenler olduğu hususlarına dikkat çekmiştir. Yine konuşmasında meslek mensuplarının bağımsız denetim alanına mutlaka yönelmeleri gerektiğini vurgulamıştır. Bağımsız denetimin ülkemizin ekonomik geleceğinde mutlaka üzerinde durulması gereken stratejik bir alan olacağını ifade eden Sayın Feramuz ÜSTÜN meslektaşlarımıza bağımsız denetim alanını mutlaka takip ederek değerlendirmelerini tavsiye etmiştir. Sayın Feramuz ÜSTÜN “Bağımsız denetim konusunda yapılması gereken ne varsa ve üzerine düşen görevler nelerse meslektaşlarımız adına TBMM ve diğer yerlerde bunu gerçekleştirmeye hazır olduğunu” ifade etmiştir. Bağımsız denetim konusunda KGK Başkanımız tarafından verilen bilgilere ek olarak Sayın Feramuz ÜSTÜN Beyin açıklamaları 20 da bağımsız denetçiler derneğimizin üyeleri olan bağımsız denetçiler tarafından ilgiyle dinlenmiştir. Yine kendilerine sorulan sorulara cevap vererek bağımsız denetçilerimizin ilgi duydukları konularda görüşlerini ifade etmişlerdir. Bağımsız denetçilerimiz KGK ve bağımsız denetim konularında geleceğe ilişkin öngörüleri üzerine Sayın Feramuz ÜSTÜN Bey’e sorular yöneltilmiştir. Bağımsız denetçiler derneği olarak Ankara Kalesi’nde gerçekleştirdiğimiz bu etkinliğin o zaman için kurulan ilk dernekler arasında olmamız nedeniyle bu tip etkinliği gerçekleştirmenin elzem olduğuna inanmıştık. Yine gerçekleştirdiğimiz etkinliğe katılımın fazla olması, salonda boş yer kalmaması bize bu tip etkinliklere olan ihtiyacın boyutunu da göstermiştir. Derneğimiz herhangi bir siyasi amaç gözetmeksizin denetim konusunda faaliyet göstermektedir. Bağımsız Denetçiler Derneği olarak elimizden geldiğince bağımsız denetçilerin sorunlarını ilgili mercilere iletmeyi görev saymakta ve mesleki konularda bu tip tamamen ücretsiz etkinlikler gerçekleştirmeye çalışmaktayız. BADED BÜLTENİ SAYI 1 Antalya Milletvekili E.Savunma Bakanı Sayın Vecdi GÖNÜL Beyle Seminerimiz Savunma Sanayi ve Bağımsız Denetim isimli seminerimiz Ankara Kalesi’nde Bursa Evi’nde başarı ile gerçekleştirilmiş ve geniş bir katılımla tamamlanmıştır. Sayın Vecdi GÖNÜL Eski Savunma Bakanımız ve Antalya Milletvekili Sayın Vecdi GÖNÜL Bey “Savunma Sanayisindeki Gelişmeler” konusunda çok değerli bilgileri derneğimiz üyesi olan bağımsız denetçilere aktardılar. Böylece savunma sanayisinde yer alan şirketler ve üretimleri konusunda önemli bilgiler edinmiş olduk. Ülkemizin geliştirdiği savunma teknolojileri ve yerli üretim savunma sanayi üretimleri konusunda çok önemli bilgileri Sayın Vecdi GÖNÜL Bey’in etkili ve ilgi çekici anlatımları ile öğrendik... Bağımsız denetim özellikle devasa yatırımlar yapan savunma şirketleri içinde önemli bir konudur. Bu alanda ülkemizin son yıllarda önemli başarılar gösterdiği bilinmektedir. Özellikle yerli savunma sanayi ürünlerimizin bir kısmının yine ihraç edilerek dışa bağımlılığımızın azaltıldığı ve modernizasyon işlemlerinin yine ülkemizde gerçekleştirildiği Sayın Vecdi GÖNÜL Bey tarafından açıklanmıştır. ASELSAN, HAVELSAN gibi başarılı savunma sektörü kuruluşlarımızın mali tablolarının bağımsız denetime tabi oldukları ve bu tip savunma sanayi şirketlerinin uzun yıllardır bağımsız denetime tabi olduğu ifade edilmiştir. Bağımsız denetimin bu alandaki etki ve sounçlarını da yine birinci elden öğrenme imkanı sahibi olduk. Bağımsız denetim konusunun kapsadığı alanın büyüklüğünü göstererek bağımsız denetçilerimize gelecekte denetim sektörünün büyüyüp gelişeceği ve bugünküne göre kıyaslanamayacak şekilde ileri aşamalara ulaşabileceğini de göstermekti. Yine değerli katılımcılara ilgilerinden dolayı teşekkür ederiz. 21 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Prof. Dr. Şükrü KIZILOT ile Yeni T.T.K ve Bağımsız Denetim Seminerimiz... Bağımsız Denetim Yeni Türk Ticaret Kanunu çıktığında kanunda yer alan eksiklikleri medyada gündeme getirerek kanun uygulamaya başlanmadan değiştirilmesini sağlayan Sayın Şükrü Kızılot Hocamız bağımsız denetçilere bu konuda kapsamlı ve zengin içerikli bir seminer verdi. 22 BADED BÜLTENİ SAYI 1 PROF.DR.ŞÜKRÜ KIZILOT HOCAMIZ ANKARA KALE TOPLANTILARIMIZDA DERNEĞİMİZİN KONUĞU OLDU. YENİ TTK KONUSUNDA ÇOK FAYDALI BİR SUNUM OLDU. HOCAMIZIN KENDİNE ÖZGÜ ANLATIMI VE ESPİRİLERİ İLE HAFIZALARIMIZDAN UNUTULMAYACAK ANLAR YAŞADIK. YÜKSEK LİSANSTAN ARKADAŞLARIMIZ SAYIN SEZGİN ÖZCAN VE EKREM SARISU AYNI ZAMANDA HOCAMIZIN ÇALIŞMA EKİBİNDELER. BU ETKİNLİKTE EMEKLERİ ÇOKTUR.KENDİLERİNE VE HOCAMIZA ÇOK ÇOK TEŞEKKÜR EDERİZ. DEĞERLİ HOCAMIZIN BİR AN ÖNCE ESKİ SAĞLIĞINA KAVUŞMASINI VE EĞİTİMLERİNE DEVAM ETMESİNİ TEMENNİ EDERİZ. ABDULLAH ÇAVUŞ BADED GENEL BAŞKANI Madde 400 – (1) Denetçi, bağımsız denetim yapmak üzere, 1/6/1989 tarihli ve 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununa göre ruhsat almış yeminli mali müşavir veya serbest muhasebeci mali müşavir unvanını taşıyan ve Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunca yetkilendirilen kişiler ve/ veya ortakları bu kişilerden oluşan sermaye şirketi olabilir. Aşağıdaki hâllerden birinin varlığında, yeminli mali müşavir, serbest muhasebeci mali müşavir ve/veya sermaye şirketi ve bunların ortaklarından biri ve bunların ortaklarının yanında çalışan veya bu cümlede anılan kişilerin mesleği birlikte yaptıkları kişi veya kişiler, ilgili şirkette denetçi olamaz. Şöyle ki, önceki cümlede sayılanlardan biri; a) Denetlenecek şirkette pay sahibiyse, b) Denetlenecek şirketin yöneticisi veya çalışanıysa veya denetçi olarak atanmasından önceki üç yıl içinde bu sıfatı taşımışsa, c) Denetlenecek şirketle bağlantısı bulunan bir tüzel kişinin, bir ticaret şirketinin veya bir ticari işletmenin kanuni temsilcisi veya temsilcisi, yönetim kurulu üyesi, yöneticisi veya sahibiyse ya da bunlarda yüzde yirmiden fazla paya sahipse yahut denetlenecek şirketin yönetim kurulu üyesinin veya bir yöneticisinin alt veya üst soyundan biri, eşi veya üçüncü derece dâhil, üçüncü dereceye kadar kan veya kayın hısmıysa, d) Denetlenecek şirketle bağlantı hâlinde bulunan veya böyle bir şirkette yüzde yirmiden fazla paya sahip olan bir işletmede çalışıyorsa veya denetçisi olacağı şirkette yüzde yirmiden fazla paya sahip bir gerçek kişinin yanında herhangi bir şekilde hizmet veriyorsa, e) Denetlenecek şirketin defterlerinin tutulmasında veya finansal tablolarının düzenlenmesinde denetleme dışında faaliyette veya katkıda bulunmuşsa, f ) Denetlenecek şirketin defterlerinin tutulmasında veya finansal tablolarının çıkarılmasında denetleme dışında faaliyette veya katkıda bulunduğu için (e) bendine göre denetçi olamayacak gerçek veya tüzel kişinin veya onun ortaklarından birinin kanuni temsilcisi, temsilcisi, çalışanı, yönetim kurulu üyesi, ortağı, sahibi ya da gerçek kişi olarak bizzat kendisi ise, g) (a) ilâ (f ) bentlerinde yer alan şartları taşıdığı için denetçi olamayan bir denetçinin nezdinde çalışıyorsa, h) Son beş yıl içinde denetçiliğe ilişkin meslekî faaliyetinden kaynaklanan gelirinin tamamının yüzde otuzundan fazlasını denetlenecek şirkete veya ona yüzde yirmiden fazla pay ile iştirak etmiş bulunan şirketlere verilen denetleme ve danışmanlık faaliyetinden elde etmişse ve bunu cari yılda da elde etmesi bekleniyorsa, denetçi olamaz. Bağımsız denetim Yeni T.T.K’da yer alan 400’ncü madde kapsamında şekillenmiştir. Sözkonusu madde Meslek mensubu olmayanların bağımsız denetçi de olamayacağını düzenler... 23 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Sayın Müsteşarımız İsmail YÜCEL Bey’le Seminerimiz... Ankara Kalesi’de Bursa Evi’nde düzenlenen etkinliğimizde Müsteşarımız Sayın İsmail Yücel Bey ve İç Ticaret Genel Müdürü “Anonim Şirketlerin Denetlenmesinde Bireysel Ön Bağımsız Denetim” konularında hazırlanan yönetmelik taslağı hakkında çok değerli bilgiler vermişlerdir. Ayrıca yapılan tüm bu düzenlemelerde bağımsız denetçilerin rolü ve meslek mensuplarımızın kazanacağı yeni çalışma alanları hususunda da açıklamalarda bulunmuşlardır. Bağımsız denetime hazırlık denetimi diyebileceğimiz detayları yayınlanacak bir yönetmelikle belli olacak bu denetimi bağımsız denetçilik belgesi sahibi meslek mensuplarımız gerçekleştirebilecektir. Bilindiği üzere eski mevzuatımızda anonim şirketlerde ilkokul mezunun dahi olsa bir denetçi seçilir ve denetim raporları şeklende olsa genel kurullar için hazırlanırdı. Şimdiki mevzuatta ise bağımsız denetime tabi olmayan şirketler için tümüyle denetim raporlarının ortadan kalkması bir eksiklik olarak göze çarpmaktadır. 24 İşte bu alanda ön denetim diyebileceğimiz bir denetim çalışmasını bağımsız denetçilerin yapması beklenmektedir. Bağımsız denetim raporu kadar kapsamlı olmasa da anonim şirketler için yine bir denetim raporu hazırlanacaktır. Bağımsız denetçiler derneği olarak bağımsız denetçilerimizin sahip olduğu imkan ve yetkilerin farkında olmaları ve mesleki fırsatlar konusunda bilgi sahibi olmaları için etkinlikler düzenlemeye devam edeceğiz. Değerli konuşmacımız İsmail Yücel Beye ve İç Ticaret Genel Müdürümüze teşekkür ederiz. Ülkemizde var olan 65.000 kadar Anonim Şirketten bağımsız denetim kapsamına giren şirket sayısı 5000 civarındadır. Bağımsız denetime tabi olma şartları değiştirilse bile denetlenecek anonim şirket sayısı 15.000 civarında kalacaktır. Diğer anonim şirketlerin hiç bir denetime tabi olmaması kamu için yarardan çok zarar meydana getirir. İşte bu eksikliği gidermek amacıyla bu yönetmelik taslağı hazırlanmış ve anonim şirketlerin tabi olacakları ön denetime ilişkin hususlar düzenlenmiştir. BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bu raporun formatı yine yayınlanacak yönetmelikte belirlenecek ve bağımsız denetçilerin rapor konusunda bir hizmet içi eğitimden geçirilerek tutulacak sicil kayıtlarına göre bu ön denetimi gerçekleştirmesi sağlanacaktır. Bağımsız denetim bireysel olmaz, bir ekip işidir. Ancak bu ön denetim diyebileceğimiz çalışma bireysel bağımsız denetçiler tarafından sadece defter tutma hizmeti verilen müşteriye ön denetim hizmeti verilememesi şartına bağlı olarak gerçekleştirilecektir. Bu raporun düzenlenmesi zorunlu olup rapor düzenletmeyen anonim şirkete 8.000,0010.000,00 TL arası bir ceza öngörülmektedir. Yönetmelik taslağı bakanlar kurulu gündemine gelemeden ülke seçim ortamına girmiştir. Halen bağımsız denetçiler bu yönetmeliğin bir an önce uygulamaya konulmasını beklemektedirler. Böylece bağımsız denetim belgesi almış olup kurumsal bir yapı oluşturmak amacıyla bağımsız denetim şirketi kuramayacak durumda olan bağımsız denetçiler de iş imkanı sahibi olacaklardır. Üstelik bu ön denetim raporunun düzenlenmesi bağımsız denetim raporunun düzenlenmesine göre daha kolaydır. Anonim şirketlerin bir şekilde ön bağımsız denetim kapsamında bile olsa denetime tabi tutulması bu şirket türünde ortakların, azınlık paylarının korunmasına da yardımcı olacaktır. Yine anonim şirketlerin muhasebe uygulamalarının ikinci bir göz tarafından kontrol edilmesi yine şirketin kendisi için dahi olumlu sounçlar meydana getirebilecektir. 25 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetimin en etkin yürütüldüğü ve en ön planda olduğu ülke olan Amerika Birleşik Devletleri’nden Bağımsız Denetçi Misafirlerimiz kendi ülkelerindeki bağımsız denetim gelişmeleri hakkında çok faydalı bilgiler verdiler. Sarbanes Oxley, ABD ve Avrupa’da yaşanılan ekonomik krizler, ekonomik skandallar (Enron, Worldcom, vb) neticesinde ortaya çıkan kurumsal yönetişim (corporate governance) ve daha güvenilir, kaliteli bir bağımsız denetim anlayışı gereksinimi sonucunda gelişen bir yasadır. Kurumsal yönetişim, yatırımcılar arasındaki problemlerin çözümüne ve şirketin çıkar sahipleri ve paydaşları arasındaki çıkar çatışmalarının uzlaştırılmasına yardımcı olan ve bağımsız denetim ile şirketin finansal raporlamasının daha sağlam temellere dayanmasını sağlayan bir kavramdır. Ayrıca, dünya çapında görülen “Kurumsal Yönetişimi İyileştirme” çalışmalarının yoğunluğu nedeniyle hükümetlerin ve iş dünyasının dikkati bu alana yönelmiş ve bağımsız denetimin kalitesinin arttırılarak bağımsız denetim skandallarının azaltılması hedeflenmiştir. Şirket skandallarından sonra bağımsız denetim komitesi, iç kontrol, yönetici sorumluluğu ile ilgili “çok daha sıkı” yasal düzenlemelerin “derlenmiş şekli” olarak adlandırılan Sarbanes Oxley yasası 30 Temmuz 2002’de yürürlüğe girmiştir. Yasa, ABD Sermaye Piyasası Kurulu’na (Securities and Exchange Commission-SEC) kayıtlı şirketlerin, finansal raporlama üzerindeki iç kontrollerin etkinliğini değerlendirecek bir iç kontrol sistemi oluşturmalarını ve bağımsız denetim 26 komitesi tarafından bağımsız denetim sürecinin gözden geçirilmesini öngörmektedir. SoX yasasında düzenleme yapılan alanlara ilişkin ana başlıklara aşağıda yer verilmiştir: Halka Açık Şirketler Muhasebe Gözetim Kurulu (9 alt kısımdan oluşan bir bölümdür) Denetçinin Bağımsızlığı (bu başlıkta 9 alt bölümden oluşmaktadır) Kurumsal Sorumluluk (8 alt bölümden oluşmaktadır) Gelişmiş Finansal Bilgi (Kamunun Aydınlatılması) Açıklamaları (9 alt kısımdan oluşan bölümdür) Finansal Analist Çıkar Çatışması (1 alt kısımdan oluşan bölümdür) Komisyonun (SEC) Kaynakları ve Otorite (4 alt kısımdan oluşan bir bölümdür) Çalışmalar ve Raporlar (5 alt kısımdan oluşan bir bölümdür) BADED BÜLTENİ SAYI 1 Kurumsal Hesap Verme Sorumluluğu ile Suç Teşkil Eden Hilelerle İlgili Hesap Verme Sorumluluğu (7 alt kısımdan oluşan bir bölümdür) Beyaz Yakalı (Yönetici) Personel Tarafından İşlenen Suçlara İlişkin Cezaların Artırılması (6 alt kısımdan oluşan bir bölümdür) Kurumlar Vergisi Beyannamesi (1 alt kısımdan oluşan bir bölümdür) Kurumsal Hilekarlığa İlişkin Hesap Verme Sorumluluğu (7 alt kısımdan oluşan bir bölümdür. ABD’de meydana gelen Enron, Worldcom ve Xerox gibi büyük şirketlerin finansal skandallarından sonra 2002 yılında yürürlüğe giren Sarbanes Oxley Kanunu ile özellikle halka açık şirketlerin denetiminin izlenmesi, denetçi bağımsızlığının güçlendirilmesi, şirket sorumluluğunun ve üst yönetim düzeyinde açıklama sorumluluğunun artırılması, halka açık şirketlerin finansal raporlama sürecindeki kalite ve şeffaflığın artırılması ve kurumsal yönetim alanlarında getirdiği düzenlemelerle yeni bir dönem başlamıştır. Tüm dünyada, Sarbanes Oxley Kanunu’nun etkileri yapılan düzenlemelerle görülmüştür. Türkiye’de ise Sermaye Piyasası Kurulu (SPK) tarafından Sarbanes Oxley Kanunu’na paralellik gösteren düzenlemeler yapılmıştır. İş dünyası, iç kontrol değerlendirmeleri, finansal raporlama, kurumsal yönetişim ve etkinlik kavramları ile çalkalanırken sonunda herkesin beklediği gerçekleşti. Sarbanes Oxley (SOX) etkilerine maruz kalan ülkeler, yasayı yerel uygulamalarına dahil etmeye başladılar. Türkiye bu konuda hızlı davranan ülkelerden biri oldu. Sermaye Piyasası Kurulu (SPK) mevzuatında ve BDDK’nın bankacılık sektörü ile ilgili yasal düzenlemelerinde SOX benzeri uygulamalara yer verdiler. Derneğimiz bağımsız denetim konusunda böyle bir çalışmaya imza atarak yabancı bağımsız denetim şirketleri ile rekabet edebilmek için onların düşünme mantığını da öğrenme çabası içinde olan bağımsız denetçilere imkan sağlamıştır. Yurt dışında bağımsız denetime verilen önem ve bakış açısı ülkemiz bağımsız denetçilerine yeni ufuklar kazandırmıştır. Bu anlamda seminerimize katılan yabancı misafirlerimize bağımsız denetim konusunda bizlere aktardıkları değerli bilgiler için teşekkür ediyoruz. 27 BADED BÜLTENİ SAYI 1 ASMMMO Ziyaretimiz Oda Başkanımız Sayın Mehmet OKKALI Beyi Makamında ziyaret ettik... Ankara Odası seçimlerini yeni kazanmış olması nedeni ile Sayın Mehmet OKKALI Bey’i makamında ziyaret ederek mesleki konularda kendisi ile fikir alışverişinde bulunduk. Derneğimizin yönetim ve danışma kurulu üyelerinin katılımı ile hem tebriklerimizi hem de bağımsız denetim alanında bağımsız denetçilerin yaşadıkları sorunları Sayın Mehmet OKKALI Bey’e ilettik.Bütün bunların yanı sıra ASMMMO Başkanı’nın “Bağımsız Denetimin Geleceği” konularında fikirlerini almış olduk. Özellikle bağımsız denetçilerin farklı bir oda şeklinde örgütlenmesi yerine şu an var olan meslek odaları ve TÜRMOB çatısı altında bağımsız denetime ilişkin sorunlarının yetkili mercilere taşınması gerektiği konusunda fikir birliğine vardık. Böylece ASMMMO gibi mesleki odalarımızın bağımsız denetçilerin sorunlarına daha çok sahip çıkması gerektiği konusunda fikirlerimizi aktarmış olduk. Bağımsız denetçiler derneği olarak ASMMMO ve diğer odalarla iletişim ve diyalog halinde olmaktan mutlu olacağımızı da ifade ettik. Bağımsız denetçiler derneği olarak bağımsız denetim konusunda meslek kuruluşlarımızın ve TÜRMOB’un daha etkin rol alması gerektiğine inanıyoruz. Her ne kadar dernek olarak gösterdiğimiz çeşitli faaliyet ve etkinlikler ile bağımsız denetçilerin sesini duyurmaya çalışsakta imkanlarımızın meslek kuruluşları ile yarışamayacağının da farkındayız. Sınırlı bütçe ve olanaklar ile elimizden geldiğince yine etkinliklerimizi sürdürmeye ve siz bağımsız denetçilere faydalı olmaya çalışacağımıza söz veriyoruz. 28 BADED BÜLTENİ SAYI 1 6552 Sayılı Yasa Eğitimi ASMMMO danışmanlarından SMMM Erbil GÜZEL 6552 sayılı yasa ve uygulamaları konusunda bağımsız denetçiler derneğinin üyelerine bilgi vermiştir. Gündemde olan bir konu olması ve bağımsız denetçilerimizden bu konuda eğitim verilmesi konusunda gelen talepler doğrultusunda bu seminer planlanmıştır. Sayın Erbil GÜZEL bu konudaki bilgi ve tecrübelerini etkin bir sunum çerçevesinde bağımsız denetçilerimize aktarmıştır. Kamu ve özel sektör ayrımı yapılmadan, yıllık izin hakkı ve izin süresine hak kazanılması ile hak edişten kesme yetkisine ilişkin değişiklikler, alt işveren işçilerinin mağduriyetlerini önlemek bakımından önemli ve yerinde düzenlemelerdir. Sürekli olarak torba yasalarla çeşitli vergi kanunlarında düzenlemeler yapılmasının zaten karışık olan vergi mevzuatını çok daha karmaşık hale getirdiği hususu vurgulanarak 6552 sayılı yasa kanun tekniği açısından da ele alınmıştır. Bağımsız denetime tabi olan bir işletmenin kasa, stok affı gibi uygulamalardan yararlanmasının bağımsız denetimin itibarına vereceği zararlarda burada konuşulmuştur. Etkinliğimizin son bölümünde bağımsız denetçilerimizin 6552 sayılı yasa hakkındaki sorularını Sayın Erbil GÜZEL örneklerle açıklayarak cevaplamıştır. Bağımsız denetçiler derneği olarak üyelerimizden gelen eğitim taleplerini öncelikle ücretsiz olarak karşılamak temel hedefimizdir. Yine bu çerçevede “6552 Sayılı Torba Yasa İle İlgili Bilgilendirmeler” konulu seminerimiz değerli üyelerimizin istifadesine sunulmuştur. 29 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Adli Muhasebe Hukuk, muhasebe, denetim ve kriminoloji gibi çeşitli uzmanlık alanlarının bilgilerini sentezleyerek mahkemeye intikal etmiş veya edecek olayların muhasebesel boyutunun delil ve belgeye dayalı olarak çözümlenmesi ve sonuçlarının rapora bağlanması işlemidir. 30 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Adli Muhasebe ve Hile Denetimi Seminerimiz... Dernek merkezimizde oluşturulan sürekli eğitim merkezinde bağımsız denetçilerimize “özel denetim” veya “Hile denetimi” kavramları içerisinde değerlendirilebilecek olan Adli Muhasebe konusunda yine bu alanda kitabı olan bir kaç yazardan birisi olan Sayın Selçuk GÜLTEN tarafından sunumda bulunulmuştur. Konu hakkındaki detaylı slaytlar ve örnekler bağımsız denetçilerimiz tarafından ilgi ile dinlenmiştir. Bağımsız denetçiler derneği olarak bağımsız denetim konusundaki yeni açılımları meslektaşlarımız ve üyemiz olan bağımsız denetçilere duyurmayı görev saymaktayız. Bu kapsamda adli muhasebe ve Türkiye’de uygulanabilirliği ve bağımsız denetim standartlarındaki yeri konularında tartışmalar bu etkinliğimizde gerçekleştirilmiştir. Yine soru ve cevap köşesi ile dile gelen sorular konuşmacımız tarafından yanıtlanmıştır. Bağımsız denetçiler derneği olarak faaliyetlerimizi üyelerimizden gelen taleplerin yanı sıra bağımsız denetçilere yeni bakış açıları da kazandırabilmek adına farklı konularla da geliştirmeyi hedefliyoruz. Bu kapsamda gerçekleştirdiğimiz ücretsiz “Adli Muhasebe ve Hile Denetimi” seminerinde yer alan değerli konuşmacı ve katılımcılara teşekkür ediyoruz. Özel denetim kapsamında şirketlerde yaşanan hile, yolsuzluk gibi olumsuz mali olaylar tespit edilir... Bağımsız denetçiler karşılaştıkları hile yolsuzluk gibi olayların mali tablolar üzerindeki etki ve sonuçları ile ilgilenir. Hile denetçisi ise hile olayını gerçekleştiren fail, olayın mali boyutu ve oluş yöntemi ile de ilgilenir. 31 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bilanço ve Gelir Tablosu Okuma Teknikleri Seminerimiz D D erneğimiz sürekli eğitim merkezinde düzenlediğimiz “Bilanço ve Gelir Tablosu Okuma Teknikleri” isimli eğitimiz ile bağımsız denetçiler derneği üyesi denetçilerimize bağımsız denetim sırasında kullanmaları gereken analitik inceleme tekniklerinden birisi olan mali tablo analizleri konusunda açıklamalarda bulunduk. eğerli konuşmacımız Sayın Mustafa Yalçın bu konularda çok iyi hazırlanmış etkili bir sunum gerçekleştirmiştir. Tekdüzen hesap planı kapsamında hazırlanan bilanço ve gelir tablosu analizleri ile TFRS/TMS kapsamında hazırlanan finansal durum tablosu analizleri konusunda bağımsız denetçilere eğitim vermeyi uygun gördük. Bu eğitimin sonunda yer alan soru cevap köşesi ile bağımsız denetçilerimiz konu hakkında öğrenmek istedikleri konularda çeşitli sorular yöneltiler ve değerli konuşmacımız soruları yanıtlamıştır. Günümüzde mali tablolarda, klasik mali tablo hazırlanmasından tam set TFRS’ye geçişle beraber pek çok 32 değişiklik meydana gelmektedir. Mali tabloların tam set TFRS’ye uyumlu hazırlanmasıyla beraber kullanılan terminolojide de önemli değişiklikler olmuştur. Pek çok yeni hesap ve grubu kullanırken, bazı hesap gruplarının da isimleri değişmiştir. Bu nedenle mali tablolar analizinde kullanılan oranlarında değişmesi gerekmektedir. B ağımsız denetçiler derneği olarak üyelerimizden gelen eğitim taleplerini öncelikle ücretsiz olarak karşılamak temel hedefimizdir. Yine bu çerçevede “Bilanço ve Gelir Tablosu Okuma Teknikleri ” konulu seminerimiz değerli üyelerimizin istifadesine sunulmuştur. BADED BÜLTENİ SAYI 1 Mali Tablo Okuma Bağımsız denetim bir işletmenin mali tabloları hakkında bağımsız tarafsız bir uzman görüşü verme olduğuna göre mali tabloları okuma ve anlama bir bağımsız denetçinin bilmesi gereken elzem konular arasında yer almaktadır. TFRS ve TMS uygulamaları ile mali tablolar analizi önemli bir dönüşüm yakalamış olup, bu anlamda bağımsız denetçilerin bu yeni analiz bilgilerine de sahip olması gerekmektedir. Aksi halde sağlıklı bir denetim yapılması ve istenilen kalitede bir bağımsız denetim raporunun hazırlanması mümkün olmayacaktır. Mali tablo analizlerinde birinci kural öncelikle analizi gerçekleştirilecek olan mali tablonun yapısının .ok iyi bilinmesidir. Tam set TFRS’ye Uyumlu olarak Bilanço ve Gelir Tablosu yerine hazırlanması gereken tablolar şunlardır. 1-Finansal Durum Tablosu 2-Kar veya Zarar ve Diğer Kapsamlı Gelir Tablosu a) Tek Tablolu Yaklaşım b) İki Tablolu Yaklaşım 3-Özkaynaklar Değişim Tablosu 4-Nakit Akış Tablosu a) Doğrudan Yöntem b) Dolaylı Yöntem 5-Dipnotlar Bu mali tablolar, oranlar analizi, yüzdeler analizi, eğilim trendleri analizi ve karşılaştırmalı mali tablolar analizi gibi modern analiz teknikleri kullanılarak analiz edilecektir. Tam set TFRS kapsamında hazırlanan mali tabloların analizi tekdüzen hesap planı kapsamında hazırlanan mali tabloların analizinden farklılıklar göstermektedir. 33 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bursa’daki Denetim Seminerimiz Denetçilikte en temel ilke bağımsızlık ilkesidir. ABD’de mesleğin ahlaki kurallarını belirleyen ve sermaye piyasasını düzenleyen kuruluş olan Securities and Exchange Commissıon (SEC), bağımsız denetçinin müşterilerine sunacağı yeni hizmetlerde bağımsızlık ilkesinin ihlal edilip edilmediğine aşağıdaki 4 ana prensip çerçevesinde bakmaktadır. 1. Müşteri ile ortak veya çelişen bir çıkar ilişkisi yaratıyor mu? 2. Kendi işini denetler bir pozisyonda kalıyor mu? 3. Müşterinin yöneticisi veya çalışanı gibi hareket etmesine sebep oluyor mu? 4. Müşterinin tarafını tutmak zorunda bırakıyor mu? SEC’e göre bağımsızlığın bozulabileceği özel durumlar ana başlık olarak şunlardır. • Finansal İlişkiler • İstihdam İlişkileri • İş İlişkileri • Denetim dışı hizmetler Bugün dünya uygulamaları göz önüne alındığında KGK benzeri kurumların gelişmiş ülkelerin hemen hepsinde bulunduğu, gelişmekte olan ülkelerde ise oluşturulma çabalarının 34 devam ettiği gözleniyor. Dünya örneklerine bakıldığında kamu gözetim kurumları genellikle halka açık şirketler için oluşturulmakta, KOBİ ve halka açık olmayan şirketlerin denetimlerinin gözetimi ise daha çok meslek örgütleri tarafından yapılmaktadır. Türk Dil kurumunda denetim; Kamu ya da özel bir kuruluşa ilişkin bilgilerin önceden belirlenmiş ölçütlere uygunluğunun saptanması ve rapor edilmesi amacı ile bir uzman birimi tarafından kanıt toplama ve değerlendirme süreci olarak tanımlanmaktadır. Denetim, bir işletmenin ekonomik faaliyetleri sonucunda hazırlanan finansal tablo ve diğer finansal bilgilerin önceden belirlenmiş ölçütlere uygunluğu ve doğruluğunun makul güvence sağlayacak yeterli ve uygun bağımsız denetim kanıtları ile bağımsız denetim standartlarında öngörülen gerekli tüm bağımsız denetim tekniklerinin uygulanarak, defter, kayıt ve belgeler üzerinden değerlendirilmesi ve sonuçlarının bir rapora bağlanmasıdır. Muhasebe ve denetim birbirleriyle ilişki içinde iki kavramdır. Çünkü muhasebesiz denetim olmaz. Denetimin gerekliliği, muhasebenin de BADED BÜLTENİ SAYI 1 Seminerin konusu “Tükiyede Ve Dünyada Bağımsız Denetim” olup, semineri dernek genel başkan yardımcısı Sayın Olcay DOĞAN hazırladı. Konu Olcay DOĞAN’ın “ufrs ve denetim” isimli yüksek lisans proğramında bitirme ödevidir. Başarılı ve faydalı bir sunum olmuştur. Ev sahibimiz Cemil Tekin ve Sayın Olcay DOĞAN’a derneğimiz ve şahsım adına teşekkür ederim. Abdullah Çavuş BADED Genel Başkanı gerekliliğini beraberinde getirir. Muhasebesiz denetleme dayanaksız; denetimsiz muhasebe ise sağlamasızdır. Hemen hemen bütün ülkelerde denetçilik, muhasebecilikten sonra gelen bir üst unvandır. Türkiye’nin idari yapısına, dünya ekonomisi ile uyum, Uluslar arası Standartlar, AB standartları v.b. nedenlerle dâhil olan yeni kurumlar maalesef daha önce aynı fonksiyonları yürüten kurumlarla bir süre gerek yetki kullanımı gerekse kanuni düzenlemeler yönünden çatışmakta ve daha sonra “Kervan Yolda Düzülür” atasözünde olduğu gibi taşlar yerine oturmaktadır. KGK bu alanda yer alan çok başlı ve karmaşık yapıyı ortadan kaldırmıştır. Geçiş dönemi uygulamaları diyebileceğimiz uygulamalar ile bağımsız denetim sürecinin ülkemizde hakettiği konuma ulaşabilmesi için pek çok çaba sarfetmiştir. Bağımsız denetim bir kültürün farklı bir bakış açısının ifadesidir. Ülkemizde şirketler bağımsız denetime maliyet getiren yeni bir yasal yükümlülük olarak baktıkları sürece bağımsız denetimden istenilen fayda ve sonuçlar elde edilemeyecektir. 35 BADED BÜLTENİ SAYI 1 E-Fatura ve E-Defter Dönüşüm Süreci Seminerimiz Sayın Mehmet ERTÜRK derneğimiz üyesi bağımsız denetçilere yönelik “E Defter ve E Fatura Uygulamaları” hakkında blgiler vermiştir. E defter şekil hükümlerinden bağımsız VUK ve/veya TTK uyumlu tutulması zorunlu olan defterlerde yer alması gereken bilgileri ve elektronik kayıtları kapsar. E defter ile hedeflenen amaçlar şunlardır: Vergiye gönüllü uyumu sağlamak. Kağıt yükümlülükleri ortadan kaldırmak. Ticari hayata yeni açılımlar kazandırmak Uluslararası ve uzaktan denetimin kapısını aralamak Elektronik denetim için uygun altyapıyı oluşturmak Kağıt süreçleri ihtiyaçlara uygun biçimde revize etmek Uluslararası standartlara uyum sağlamak E Defterde XBRL adı verilen tek format kullanılmaktadır. Böylece, -Dönüşüm ve yeniden üretim süreçlerini ortadan kaldırır. -Standart denetim & analiz araç ve uygulamalarının kullanımına imkan sağlar. -Standart raporların üretilmesine imkan verir. -Muhasebe döngüsü içerisinde ve finansal raporlama zincirinde bilgilerin hızlı, ucuz iletimini sağlar. -Uluslararası finansal bilginin kullanıcıları tarafından anlaşılabilir olmasını sağlar. Elektronik defterler, istenildiğinde ibraz edilmek üzere ilgili olduğu beratları ile birlikte muhafaza edilmek zorundadır. E Defter ve E faturaya yönelik mevzuat şu şekilde özetlenebilir. -397 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile getirilen uygulama, başlangıçta anonim ve limited şirketlerin kullanımına açılmıştır. • 416 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile gerçek kişi mükellefler uygulamaya katılmışlardır. • 421 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile Kritik sektörler için e-Fatura ve e-Defter kullanma zorunluluğu ve Özel Entegratörlük getirilmiştir. • 424 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile Mükelleflerin eFaturalarının Özel Entegratörler Tarafından İmzalanma imkanı getirilmiştir. Maliye Bakanlığı E Uygulamaların yaygınlaşmasını hedeflemektedir. Böylece; -E-defter ve e-fatura uygulamalarının yaygınlaştırılması 36 BADED BÜLTENİ SAYI 1 sağlanacaktır • E-faturanın uluslararası dolaşımı sağlanacaktır -Kamuya gönderilecek faturaların e-fatura olması zorunlu olacaktır -Ödeme entegrasyonu gerçekleştirilecektir E -Arşiv: Kağıt ortamında düzenlenmek, muhafaza ve ibraz edilmek zorunluluğu bulunan ‘faturanın’ elektronik biçimde oluşturulmasına, iletilmesine, saklanmasına ve istenildiğinde ibraz edilmesine imkan sağlayan bir uygulamadır. Bu kapsamda elektronik ortamda oluşturulan faturanın, alıcısına kağıt olarak gönderilen veya elektronik ortamda iletilen şekli belgenin aslı, düzenleyen nezdinde saklamaya konu elektronik hali ikinci nüsha hükmündedir. e-Arşiv izni alan mükellefler ve özel entegratörlerden e-Arşiv hizmeti alanlar, bu Tebliğ çerçevesinde oluşturdukları ikinci nüsha elektronik belgelerini ve e-Arşiv Raporlarını birbirleriyle ilişkili şekilde, vergi kanunları ve diğer kanuni düzenlemelerin kağıt nüshalar için öngörmüş olduğu süreler dahilinde muhafaza ve istendiğinde ibraz etmekle yükümlüdür. Bağımsız denetçilerin sorularını yanıtlayan Sayın Mehmet ERTÜRK sorular kapsamında belgesiz ortamda denetim, elektronik denetim, uzaktan erişim metodlarını kullanarak denetim gibi konularda da bilgiler vermiştir. Bağımsız denetim konusunda gelecekte önemli bir yer tutacak olan bilişim sistemlerinin denetim sürecinde kullanılması elektronik kanıt elde etme ve elde edilen elektronik kanıtın güvenilirliğini denetleme konularında da açıklamalar yapmıştır. Bağımsız Denetçiler Derneği olarak bağımsız denetçilere mesleğin yeni alanları hakkında bilgilendirmeler yapmayı bu konuda seminerler vermeyi kendimize görev kabul ediyoruz. Değerli katılımcılara ve konuşmacımıza ilgi ve desteklerinden ötürü teşekkür ederiz. 37 BADED BÜLTENİ SAYI 1 TMS/TFRS Uygulamaları Seminerimiz Sayın Saliha GÖKKAYA Sayın Saliha GÖKKAYA Bağımsız Denetçiler Derneği üyesi bağımsız denetçilere TMS/TFRS Uygulama ve Teorik Çerçeve eğitimleri vermiş denetçilerden gelen soruları anında yanıtlamıştır. Etkili sunumu ve harika anlatımı nedeniyle kendisine teşekkür ederiz. Derneğimiz sürekli eğitim merkezinde düzenlediğimiz “TFRS/TMS Uygulamaları” isimli eğitimiz ile bağımsız denetçiler derneği üyesi denetçilerimize halen meslektaşlarımız arasında gündemde olan Muhasebe Standartları konusunda açıklamalarda bulunduk. Değerli konuşmacımız Sayın Saliha GÖKKAYA bu konularda çok iyi hazırlanmış etkili bir sunum gerçekleştirmiştir. Uluslararası muhasebe standartları ülkemizde Türkçe yayınlanmış olmasına meslek mensuplarımız tarafından benimsenmemiş ve uygulama sürecine aktarılamamıştır. Bunun temel nedeni ülkemizin tek düzen hesap planı gibi sabit uygulamaları en iyi uygulayan ülke olmasıdır. Oysa muhasebe standartları ilke bazlıdır. Yani standart bir hesap planı veya mali tablo dayatmanın yerine belirli kuralları getirirler. Böylece uygulama alanını çok esnek bırakırlar. Standartların bazıları belirli sektörlere, bazıları hesaplara, bazıları sınıflandırmaya, bazıları değerleme ölçülerine yöneliktir. Standartların çokluğu bu tip gruplandırmaların akılda daha kalıcı olmasına yol açmaktadır. Ülkemizde bağımsız denetim standartları gibi uluslararası muhasebe standartları da anlaşılacak ve yaygın olarak kullanılacaktır. 38 BADED BÜLTENİ SAYI 1 TMS/TFRS ve Bağımsız Denetim TMS/TFRS kapsamında hazırlanan bağımsız denetim raporlarının yabancı dile çevrilmesi ile bağımsız denetim çalışmalarımızın uluslararası alanda kabul görmesi mümkündür. Böylece uluslararası şirketler ile aynı dili konuşmak, aynı formatta bağımsız denetim raporu ve mali tablo sunmak mümkün olmaktadır. Dünyada ve özellikle Avrupa’da binlerce şirket 2005 yılında UFRS’yi kullanmaya başladı. Türkiye’de SPK ve BDDK kendilerine bağlı kurumlarda kullanılmak üzere UFRS’ye uyumlu muhasebe standartlarını geçtiğimiz yıllarda yürürlüğe soktu. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu UFRS’yi Türkçe’ye çevirerek 2006 yılında Türkiye Muhasebe Standartları olarak yayınladı. Yeni Türk Ticaret Kanunu ülkemizde kullanılacak standartların artık Türkiye Muhasebe Standartları olacağını belirtti. Ancak Avrupa Birliği ülkelerinde yaygın görülen KOBİ TFRS uygulamama eğilimine uygun olarak ülkemizde de tam set TFRS uygulanmak istenmiştir. Yine meslek mensuplarının TFRS uygulamalarına hazır olmaması nedeniyle standartların uygulaması ertelenmiştir. Ülkemizde eninde sonunda muhasebe standartları uygulanacaktır. Bu sebeple TFRS/TMS uygulamalarının eğitimlerinin önem kazanacağı ortadadır. 39 BADED BÜLTENİ SAYI 1 İhtisas Eğitimleri 40 BADED BÜLTENİ SAYI 1 İhtisas Eğitimlerimiz Dernek üyesi bağımsız denetçilerimize bu alanda uzmanlaşma eğitimleri verilmiş ve böylece belirli alanlarda dernek üyelerimizden ilgi gösterenlerin uzmanlaşması hedeflenmiştir. Bağımsız denetimde kalite için bu tip eğitimlere özel önem vermekteyiz. 41 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Yolsuzlukla Mücadele ve Denetim Seminerimiz... Yolsuzluk Algısı Endeksi, 1995 yılından bu yana Uluslararası Şeffaflık Örgütü adlı araştırma şirketi tarafından düzenli olarak her yıl yayımlanan bir rapordur. Raporda konunun uzmanlarının görüşleri ve kamuoyu araştırmaları sonucunda ülkelerdeki yolsuzluk algısı tespit edilir ve ülkelere 10 (temiz) ile 0 (yüksek derecede yolsuz) arasında bir puan verilir. Türkiye’nin 2012 notu 4,9 olmuştur. Yolsuzluk gözlenmesi zor bir olaydır, çünkü kapalı kapılar ardında ve yasal olmayan yollarda gerçekleştirilir. Yolsuzluğun dünya bankası tarafından da kullanılan en basit tanımıyla “kamu gücünün özel çıkar sağlamak için kötüye kullanılmasıdır.” Yolsuzluğun şekli kamu kesimi faaliyetinin şekline göre değişir. Yolsuzluğun daha tarafsız bir tanımı ise “yakın ilişkiler kurarak kendisi ve yakınları için davranıştan bazı avantajlar sağlamaya yönelik kasıtlı ve uygunsuz olaylardır.” Sözü edilen kamu gücünün kullanımının bir kişinin çıkarı için olması gerekli değildir, bu çıkar bir partinin, bir sınıfın, bir aşiretin çıkarları için de olabilir. Özellikle demokrasinin iyi gelişmediği ülkelerde yolsuzluk olayları, aile veya bir sınıfın çıkarları için yapılmaktadır. Bir çok ülkede ise siyasi partilerin finansmanı için ortaya çıkmaktadır. Her yolsuzlukta rüşvet ödenmesi gerekmez. Mesela hasta olduğu için izin alan bir kamu görevlisinin tatile çıkması da görevi kötüye kullanması olarak görülebilir. Bir başbakanın veya siyasinin programda olmadığı halde kendi memleketine yatırım yapması rüşvet olmadığı halde yolsuzluk olarak kabul edilir. 42 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Yolsuzlukla Mücadele Günü 9 Aralık Yolsuzlukla Mücadele Günü olarak kutlanmaktadır. Bağımsız denetçiler derneği olarak yolsuzlukların önlenmesinde denetimini önemini vurgulamak için böyle bir seminer vermeyi uygun görmekteyiz. Yolsuzluk bir insanlık suçu. Ve insanlık tarihi kadar da eski bir sorun. Bu suça karışanların ortaya çıkartılması ise son derece zor. Ne yazık ki, mağdur olanlar, genellikle olaya tanıklık etmiyor. Ama sonuçları nesiller boyu hissediliyor. Daha temiz bir Türkiye’de yaşamak için bu insanlık suçuyla birlikte mücadele etmeliyiz. Yolsuzluk, siyasi rejimleri ne olursa olsun, kalkınmış, kalkınmakta olan ve az gelişmiş bütün ülkelerde görülmektedir. Hukuk sisteminin doğası (kendisine güç ve yetki verilecek kişilerin seçilme süreçlerini belirleyen yasama ve yürütme kuralları) siyasi rejimlere nazaran, yolsuzluk düzeyinde çok büyük bir fark yaratmaktadır. Çünkü demokrasilerde dahi, çok yüksek düzeyde olmasa da yolsuzluk bulunmakta ve hiçbir demokrasi yolsuzluktan tamamen arınmış durumda değildir. Politik yolsuzluk, rüşvet, seçimlere hile karıştırma, para sızdırma, kadrolaşma, siyasi tekelcilik, muhalefet gruplarını resmi kanallar aracılığıyla korkutma ve ülkenin geleceğini belli bir klik elinde bulundurma gibi unsurları kapsarken, bürokratik yolsuzluk ise bürokratların sürekli ve karlı eylemlere girişerek gelirlerini arttırmaları, alınan rüşveti üstleriyle paylaşmaları, siyasi ve ekonomik bağımlılık yaratarak yerlerini garantiye almaları anlamına gelir. Bu tür eylemler, nihai olarak demokrasiye zarar vermekte, yönetişimi daha kırılgan hale getirmekte ve demokrasi ilkelerinin uygulanmaması veya gayrisamimi şekilde uygulanması nedeniyle kötü yönetim ortaya çıkmakta, bürokratik ve siyasi yolsuzluklarla ilgili hesap verme ortadan kalkmaktadır. Bu da, demokrasi kurallarının daha sıkı uygulandığı gelişmiş ülkelerin, gelişmekte olan ve az gelişmiş ülkelere nazaran yolsuzluk olgusuna daha az maruz kaldığını göstermektedir. Günümüzde, uluslararası örgütler, STK’lar ve akademisyenler, yönetimlere, hükümetlere ve refahın adil dağılımına katkıda bulunmak ve bu bağlamda, yolsuzluğun nedenlerini belirlemek ve yolsuzlukla mücadele stratejileri oluşturmak için, diğer ülkelerin tecrübelerini incelemektedirler. Yolsuzlukla mücadelede temel çözüm etkin denetim mekanizmaları kurmak ve denetim sisteminin çalışmasını özerk hale getirmektir. Bağımsız ve tarafsız uzmanlarca yapılan denetim yolsuzluğu azaltacaktır. 43 BADED BÜLTENİ SAYI 1 İş Stresi Stres Kaynakları Belirtileri, Başa Çıkma Yöntemleri Seminerimiz SAYIN EMİNE ELİSA ÇİÇEK HANIM, DERNEĞİMİZ SÜREKLİ EĞTİM MERKEZİNDEKİ CUMARTESİ TOPLANTILARI KAPSAMINDA İŞ HAYATINDA STRES KAYNAKLARI, BELİRTİLERİ VE STRESLE BAŞA ÇIKMA YÖNTEMLERİ KONUSUNDA İNTERAKTİF KATILIMLI ÇOK GÜZEL BİR SUNUM YAPMIŞTIR. Bağımsız denetimde en önemli Stres günümüz toplumlarında çok yaygın maliyet zamandır. Sürekli olarak görülmektedir. Stres, kişinin bedensel ve ruhzaman baskısı altında çalışma sal sınırlarının tehdit edilmesi ve zorlanması bağımsız denetçilerde strese ile ortaya çıkan bir durumdur. Stres şu olumyol açabilir. Stres bize yabancı suzlara neden olur. bir kelime olmasa da çözüm -Verimliliği düşürür. yolları çok bilinmemektedir. İşte -Kararsızlık yaşanabilir. bu konuda bir seminer vermeyi -Hayattan zevk almayı engelleyebilir. Derneğimizce uygun bulduk... -Duygusal ilişkilerinizden uzaklaştırabilir. -Öfke, düşmanlık ve kızgınlığa neden olabilir -Değersizlik, güvensizlik gibi duyguları yaşatabilir 44 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Stres isteklerimize karşı gösterdiğimiz tepkilerimizdir. Birçok insan stresin, başkaları tarafından kendilerine karşı yapılan davranışlardan dolayı olduğunu düşünür. Gerçekte ise stres bizim aşırı duygularımız ve isteklerimiz sonucunda ortaya çıkan durumlara karşı bizim göstermiş olduğumuz tepkilerdirduyguları yaşatabilir. Stres, kişi üzerinde aşırı fizyolojik ve psikolojik talepler yaratan bir uyarıcıya karşı, kişinin uyum sağlayabilme tepkisidir. Olumlu düşünce ve olumlu tavrın geliştirilmesi a) Zihinsel düzenleme, makul olmayan inançlarla mücadele b) Görsel imaj tekniklerinin kazanılması 2) Davranışçı Teknikler a. İnsanlar arası ilişkiler (iletişim becerisinin geliştirilmesi, etkin dinleme ve empatinin geliştirilmesi b. Zaman düzenleme tekniklerinin uygulanması c. Güvenli davranışın geliştirilmesi d. Fizyolojik kontrol 1- Nefes egzersizleri 2- Gevşeme cevabının geliştirilmesi e. Fizik egzersiz ve beslenme Eğer kişi başarılı bir biçimde stresle başa çıkmayı öğrenmek istiyorsa; • Olayları ve insanları oldukları gibi görmeyi öğrenmeli, • İnsanlarla ilgili gerçekçi beklentileri olmalı, • Kendine ait beceri ve sınırları tanıyıp geliştirerek, onlarla yaşamayı bilmelidir. 45 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Şirketlerde Birleşme, Bölünme ve Devir İşlemleri Semineri Şirketlerde Birleşme İki veya daha fazla şirketin biraraya gelerek şirketlerden birisinin bünyasinde veya yeni bir şirket kurularak onun bünyesinde birleşmeleridir. Birleşme işlerinde vergi ve şerefiye hesaplamaları önem taşır. Ayrıca birleşme işlemleri sırasında bilançoların aktarılması ve birleşme işlemlerinin muhasebe bilgi sistemine aktarılması işlemleri de oldukça zordur. Birleşme şirketler için çok önemli bir işlem ve karardır. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Devir, bölünme ve hisse değişimi” başlıklı 19’uncu maddesinde; “(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hükmündedir: a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin Türkiye’de bulunması. b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi. (2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir…” hükmüne yer verilmiş olup, Anılan Kanun’un “Devir, bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergilendirme” başlıklı 20’nci maddesinde ise, “(1) Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden doğan kârlar ise hesaplanmaz ve vergilendirilmez: a) Şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir tarihidir. Münfesih kurum ile birleşilen kurum; 1) Devir tarihi itibarıyla hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesi ile, 2) Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, münfesih kurumun önceki hesap dönemine ilişkin olarak hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesini, birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verirler. 46 BADED BÜLTENİ SAYI 1 b) Birleşilen kurum, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt eder. Mahallin en büyük mal memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir…”hükmüne yer verilmiştir. Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 98’inci maddesinin birinci fıkrası hükmü uyarınca; Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesi gereğince vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar, bir ay içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri kârlar ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın yirmiüçüncü günü akşamına kadar, ödeme veya tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesine bildirmeye mecbur tutulmuşlardır. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Vergi kesintisi” başlıklı 15’inci maddesinin beşinci fıkrasında da, bu madde gereğince vergi kesintisi yapmak zorunda olanların, bu vergileri ödeme veya tahakkukun yapıldığı yer itibarıyla bağlı oldukları vergi dairesine, vergilendirme dönemini izleyen ayın yirmiüçüncü günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile bildirmeye mecbur oldukları ve Gelir Vergisi Kanunu’nda belirlenen usul ve esasların, bu maddeye göre verilecek muhtasar beyannameler hakkında da uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. KDVK’nu 17/4-c maddesinde; Gelir Vergisi Kanunu’nun 81’inci maddesinde belirtilen işlemler ve Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre yapılan devir ve bölünme işlemlerinin KDV’den istisna olduğu belirtilmiştir. Dernek merkezimizde yer alan sürekli eğitim merkezinde YMM Sayın Osman SARGIN şirketlerde Birleşme ve Bölünme konularında detaylı örnekler içeren çok kapsamlı ve etkili bir sunum yapmıştır. Derneğimizin üyesi olan bağımsız denetçiler kendilerine birleşmeler ve bölünmeler ile ilgili çeşitli sorular sormuşlardır. Özellikle denetlenen dönemde bir birleşme veya bölünme olması durumunda bu özel olayın bağımsız denetim raporlarına ne şekilde yansıyacağı hususu detaylı olarak tartışılmıştır. YMM Osman SARGIN Beye derneğimiz adına teşekkür ediyoruz. Şirketlerde Nevi Değişikliği İşletmelerin ekonomik, örgütsel ve sermaye yapısına bağlı olarak tür değiştirmeleri hep gündemde olmuştur. İlk kuruluşta kolaylıklar nedeniyle basit şirket türlerini tercih ederlerken ilerleyen zamanlarda daha komplike olan ancak güven veren ve karşılaştırıldığı zaman daha avantajlı şirket türleri tercih edilmektedir. Bu tercih mevcut hukuki türden başka bir hukuki türe dönüşmeyi gerektirmektedir. 47 BADED BÜLTENİ SAYI 1 KOBADED İle Müşterek Panelimiz... Kocaeli Bağımsız Denetçiler Derneğinin Düzenlediği KGK Başkanı Sayın Seyit Ahmet BAŞ’ın konuşmacı olduğu Prof. Dr. Ersan ÖZ Hocamızın moderatörlüğünü yaptığı yine Saliha GÖKKAYA hanımının etkin sunumları ile göz dolduran “Bağımsız Denetim ve Mali Farkındalık” konulu seminer çok başarılı olmuştur. Bağımsız denetim konusunda güncel konuların ele alındığı seminerimizde KGK Başkanı Sayın Seyit Ahmet BAŞ bağımsız denetim sektörünün gelişmesine ilişkin öngörülerini ve güncel mesleki konuları açıkladı. Yine konuşmacı olan Sayın Saliha GÖKKAYA ise bağımsız denetim konusundaki fikirlerini Kocaeli Bağımsız Denetçiler Derneği Üyeleri ile paylaştı. Kocaeli Bağımsız Denetçiler Derneği Genel Başkanı SMMM/Bağımsız Denetçi Sayın Şakir SÜLOĞLU Bey ise açılış konuşmasında “Bağımsız denetimde kalite, etik ve kurumsallaşma” konuları hakkında geniş bir çerçeve ve vizyon çizdi. Derneğin hedeflerini, kısa zamanda gerçekleştirdikleri etkinliklerden bahseden Dernek Başkanı Sayın Şakir SÜLOĞLU’nun konuşması bağımsız denetçi meslektaşlarımızdan büyük alkış ve takdir almıştır. Panelin moderatörü olan Prof Dr Ersan ÖZ Hoca’nın esprileri ve sunumları panelin neşeli bir ortamda tamamlanmasını sağlamıştır. 48 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Seminerin Moderatörlüğünü yapan Sayın Prof. Dr. Ersan ÖZ Hoca’mıza plaketini takdim ederken kendilerine harkia yönetimleri için en içten teşekkürlerimizi sunduk... Kocaeli Bağımsız Denetçiler Derneği çok kısa zamanda etkin bir şekilde örgütlenerek bu tip önemli etkinlikler yapabilecek kapasiteye kavuşmuştur. Dernek Başkanı Sayın Şakir Bey’in dernek çalışmalarında gösterdiği çaba, ilgi ve titizlik takdire şayandır. Derneğe üye olmak isteyenler için gerekli belgeler : - Üye Kayıt Formu (Derneğimizden temin edilecek) - Nüfus Cüzdanı önlü - arkalı fotokopisi, - Bağımsız Denetçi Olmaya Hak Kazananların Belge fotokopisi, - Bağımsız Denetçi Belgesi olanların, Kimlik Kartı önlü - arkalı fotokopisi, - Bir adet fotoğraf, - Giriş Aidatı Kocaeli’nde bulunan bağımsız denetçilerin sesi olan bu derneğimize başarılar diliyoruz. 49 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetim Uygulamaları Eğitimi S.M.M.M.Selçuk GÜLTEN Holiday Inn Otel Cumartesi pazar iki günde Türkiye’nin her yerinden katılan bağımsız denetçi meslektaşlarımıza eğitim notları ücretsiz olmak üzere sunum yaptık... 50 Derneğimiz Türkiye’de ilk olan bir eğitimi üyelerimizin talep etmesi nedeniyle “Bağımsız Denetim Uygulamaları” eğitimini başarı ile gerçekleştirmiştir. Eğitim ücretli olup eğitim notları, öğlen yemeği gibi pek çok ücretsiz etkinlikte içermektedir. BADED BÜLTENİ SAYI 1 İlk gün değerli katılımcılara Bağımsız Denetim Standartları Uygulamaları Sayın Selçuk GÜLTEN tarafından anlatılırken ikinci gün Karar Denetimin Yönetim Kurulu Başkanı Sayın Ali Osman EFLATUN Bey muhasebe standartları uygulamaları hakkında açıklamalar yapmıştır. Program boyunca teorik anlatımlardan kaçınılarak doldurulması gereken formlar, örnek çalışma kağıtları, denetim raporu gibi konular ele alınmıştır. Ayrıca Ali Osman Bey muhasebe standartlarına ilişkin uygulama örnekleri vererek konuyu yine uygulama düzeyinde açıklamıştır. Anlatımları ilgi ile dinlenen değerli konuşmacılarımıza hem anlatımları hem de hazırladıkları uygulama notları için teşekkür ediyoruz. 51 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetçilik Sınavlarına Hazırlık Kursu Bağımsız denetçilik sınavlarına hazırlanan bağımsız denetçi adaylarına yönelik olarak aşağıdaki derslere yönelik yine ders metaryallerinin ücretsiz dağıtıldığı bir kurs düzenlemiş bulunmaktayız. -Kurumsal Yönetim -Bağımsız Denetim -Muhasebe Standartları -Bankacılık, SPK ve Sigortacılık Mevzuatı Önce konu anlatımlarının yapıldığı kursumuzda sonra daha önce çıkmış sınav soruları çözülmüştür. Yine kursiyerlerimize çeşitli deneme sınavları yapılarak seviyelerinin gelişimi izlenmeye çalışılmıştır. Kurs çalışmaları sırasında ilave dersler konularak kursiyerlere maksimum fayda sağlanmaya çalışılmıştır. Yine dernek merkezinde verdiğimiz eğitimlere katılanlara teşekkür ediyoruz. Sınava hazırlık için yeterli sayıda kurs bulunmaması bu alanda önemli bir eksikliktir. Sınavla bağımsız denetçi belgesi sahibi olacaklar için bu tip kursların düzenlenmesini destekliyoruz. 52 BADED BÜLTENİ SAYI 1 53 BADED BÜLTENİ SAYI 1 54 BADED BÜLTENİ SAYI 1 55 BADED BÜLTENİ SAYI 1 56 BADED BÜLTENİ SAYI 1 57 BADED BÜLTENİ SAYI 1 58 BADED BÜLTENİ SAYI 1 59 BADED BÜLTENİ SAYI 1 60 BADED BÜLTENİ SAYI 1 61 BADED BÜLTENİ SAYI 1 62 BADED BÜLTENİ SAYI 1 63 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Daha Şeffaf Bir Türkiye İsimli SAYDER Semineri D aha Şeffaf Türkiye” Projesi. Daha şeffaf, hesap verilebilir mekanizmaların işlediği etik değerlerin üstün olduğu bir Türkiye...”Sayıştay Denetçileri Derneği olarak 2013 yılının Kasım ayında Merkezi Finans ve İhale Programına sunduğumuz “Daha Şeffaf Türkiye” isimli projemiz kabul edilmiş ve 15.10.2014 tarihinde imzalanan sözleşme ile uygulanmaya başlamıştır. u projenin ve çalıştayın amacı -Türkiye’de şeffaflık, hesap verilebilirlik ve yolsuzluğun önlenmesi ile ilgili iyi uygulamasın benimsenmesini sağlayacak araçlar geliştirmek ve sosyal alt yapının hazırlanmasına katkıda bulunmak B 64 Y olsuzluğun önlenmesi ve ihbarcının korunması ile ilgili raporlar hazırlanarak siyasi reformların uygulanmasına destek olmak SAYDER ve Transparency International Turkey’in kurumsal kapasitelerinin arttırılmasını sağlamak AB üyesi ülkelerdeki STK’lar ile anlaşma protokol ve işbirliği anlaşmaları imzalanarak işbirliğinin sürekliliğini sağlamak BADED BÜLTENİ SAYI 1 Daha Şeffaf Bir Türkiye... BAĞIMSIZ DENETÇİLER DERNEĞİ OLARAK SAYIŞTAY DENETÇİLERİ DERNEĞİ TARAFINDAN DÜZENLENEN VE 3 GÜN SÜREN DAHA ŞEFFAF BİR TÜRKİYE İSİMLİ ÇALIŞTAYA BAŞKAN VEKİLİMİZ BURHANETTİN YAŞARTÜRK İLE BİRLİKTE KATILDIK. SAYDER BAŞKANI SAYIN NURAY YILMAZ VE DERNEK YÖNETİMİNİ BÖYLESİNE ÖNEMLİ BİR KONUDAKİ ÇALIŞMALARINDAN DOLAYI TEBRİK EDİYORUM. Abdullah ÇAVUŞ BAĞIMSIZ DENETÇİLER DERNEĞİ Ankara’daki çalıştay SAYDER tarafından organize edilmiş olup “yolsuzluğun önlenmesi” konusundadır. Türkiye’deki kamu kurum yetkilileri, yerel yönetim temsilcileri, üniversite öğretim görevlileri ve öğrencileri ve STK temsilcileri ile AB’li uzmanların katılım sağladığı çalıştayda “yolsuzluğun önlenmesi” ne ilişkin geniş ölçekli bir rapor hazırlanmıştır. Projenin ikinci adımı şöyledir. İstanbul’da Transparency International Turkey öncülüğünde gerçekleştirilecek “İhbarcının korunması” konferansı için ise özellikle ortağımız Transparency International Irealand ve iştirakçimiz Transparency International Italy’den uzman katılımı sağlanacaktır. 2 gün sürecek olan çalıştayın ardından, tamamlayıcı nitelikte 2 günlük bir atölye çalışması yapılacak ve whistlebloowing raporu bu çalışmada üretilecektir. Türkiye’den ve AB’den konusunda uzman kişilerin katılacağı çalıştay ve atölye çalışmasının ardından bir basın toplantısı düzenlenerek, rapor kamuoyunun bilgisine sunulacaktır. Sayıştay denetçileri bağımsız denetimin kamu kaynağı kullanan şirketlerin denetimi aracılığıyla yolsuzluğu engelleyecek bir rol ifa edebileceğine inandıklarını belirttiler. Belediye şirketlerinin denetimi noktasında önemli bir fayda sağlayacak olan bağımsız denetimin önemine de vurgu yapıldı. 65 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetim Yaptırmamanın Sonuçları Bağımsız Denetçi Burhanettin YAŞARTÜRK 6102 Sayılı TTK’nın denetime ilişkin hükümlerine göre bağımsız denetim yaptırmamanın sonuçları aşağıda belirtilmiştir. 1- Denetime tabi olanlar, hazırlanmış olan finansal tablolarının denetimden geçip geçmediğini, denetimden geçmiş ise denetçi görüşünü ilgili finansal tablonun başlığında açıkça belirtmek zorundadır. Bu hüküm, yönetim kurulunun yıllık faaliyet raporu için de uygulanır. Denetime tabi olduğu hâlde, denetlettirilmemiş finansal tablolar ile yönetim kurulunun yıllık faaliyet raporu, düzenlenmemiş hükmündedir (TTK Md. 397/2). 2- Finansal tabloların düzenlenmemiş sayılması, bu tabloların genel kurul tarafından incelenmesi, tartışılması be ibrası söz konusu olmaz. 3- Finansal tabloların düzenlenmemiş sayılması şirketin; a- Kar dağıtmasına, b- Sermaye artırmasına, c- Sermaye azaltmasına, Engel olur. 4- Finansman sağlayan şirketlere mali tablolar sunulamaz. Bu durum kredilendirmeyi etkiler. Mali tabloları YMM ve SMMM’ler tarafından onaylanamaz. 5- Denetçi seçilmemesinden doğacak zararlardan yönetim kurulu sorumlu olur. 6- Seçilen denetçinin bağımsız denetime tabi şirketlere ait internet siteleri üzerinden duyurulmaması durumunda Türk Ticaret Kanunun 562. maddesinin 12. bendi gereği 66 1524. maddede öngörülen internet sitesini oluşturmayan şirketlerin yönetim organı üyeleri, yüz günden üçyüz güne kadar adli para cezasıyla cezalandırılır (Para cezası günlük 20 TL -100 TL olup 300 gün için 6.000 TL – 30.000 TL’ dir). 6362 SAYILI SPK DA İDARİ PARA CEZALARI ... İdari Para Cezası Gerektiren Fiiller Genel esaslar MADDE 103 – (1) Bu Kanuna dayanılarak yapılan düzenlemelere, belirlenen standart ve formlara ve Kurulca alınan genel ve özel nitelikteki kararlara aykırı hareket eden kişilere Kurul tarafından yirmi bin Türk Lirasından iki yüz elli bin Türk Lirasına kadar idari para cezası verilir. Ancak, yükümlülüğe aykırılık dolayısıyla menfaat temin edilmiş olması hâlinde verilecek idari para cezasının miktarı bu menfaatin iki katından az olamaz. (2) Birinci fıkradaki yükümlülüklere aykırı hareket eden kişinin bir özel hukuk tüzel kişisinin organ veya temsilcisi olması veya organ veya temsilcisi olmamakla birlikte bu tüzel kişinin faaliyeti çerçevesinde görev üstlenen bir kişi olması hâlinde, ayrıca tüzel kişi hakkında da birinci fıkra hükmüne göre idari para cezası verilir. Aykırılığın, temsilcisi olunan veya adına hareket edilen tüzel kişinin zararına bir sonuç doğurması hâlinde, tüzel kişiye idari para cezası verilmez. (3) 26 ncı madde uyarınca ve gerekirse Kurulca verilebilecek ek süre zarfında pay alım teklifi zorunluluğunu yerine getirmeyen gerçek ve tüzel kişiler hakkında, Kurul tarafından pay alım teklifine konu payların toplam bedeline kadar idari BADED BÜLTENİ SAYI 1 para cezası verilir. (4) 106 ncı maddede belirtilen nitelikte bir bilginin varlığı aranmaksızın, Kurulca izin verilen hâller hariç olmak üzere ve Kurulca belirlenen zaman dilimi içinde ilgili sermaye piyasası araçlarının alım satımından kazanç elde eden ihraççıların yönetim kurulu üyeleri ve yöneticileri elde ettikleri net kazancı ihraççıya vermekle yükümlüdürler. Bu yükümlülüğü otuz gün içinde yerine getirmeyenler hakkında Kurul tarafından elde ettikleri menfaatin iki katı idari para cezası verilir. (5) 75 inci maddenin altıncı fıkrasındaki yükümlülüğe uymayan üyelere, Türkiye Sermaye Piyasaları Birliği tarafından beş bin Türk Lirasından elli bin Türk Lirasına kadar idari para cezası verilir. (6) Halka açık ortaklıklar ve kolektif yatırım kuruluşları ile bunların iştirak ve bağlı ortaklıklarının, esas sözleşmeleri veya iç tüzükleri çerçevesinde basiretli ve dürüst bir tacir olarak veya piyasa teamülleri uyarınca kârlarını ya da malvarlıklarını korumak veya artırmak için yapmaları beklenen faaliyetleri yapmamaları yoluyla ilişkili oldukları gerçek veya tüzel kişilerin kârlarının ya da malvarlıklarının artmasının sağlanması hâlinde ilgili tüzel kişiye Kurul tarafından yirmi bin Türk Lirasından iki yüz elli bin Türk Lirasına kadar idari para cezası verilir. Ancak, verilecek idari para cezasının miktarı elde edilen menfaatin iki katından az olamaz. 67 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetim Şirketi Kurma Prosedürleri Bağımsız denetim şirketi kurmak, meslekte kurumsal bir kimlik kazanmak için atılan ilk adımdır. 15.000 civarında bağımsız denetçi olmasına rağmen kurulan şirket sayısı 180 civarındadır. İdeal olan 6 bağımsız denetçinin bir araya gelerek bir bağımsız denetim şirketi kurması olduğuna göre en az 2500 kadar şirket olması gerekirdir. Önümüzdeki yılın sonuna kadar kurulacak ve KGK’dan lisans alacak şirket sayısının 250 kadar olacağı tahmin edilmektedir. Bağımsız Denetçi İlyas KOCAER Bağımsız denetim şirketi kurmak isteyen bağımsız denetçilerin birinci yapması gereken husus ne tür bir şirket kuracağına karar vermektedir. Alışılagelmiş uygulama bağımsız denetim şirketlerinin anonim şirket olarak örgütlenmeleridir. Bağımsız denetim şirketi olarak anonim şirket kurulacak ise isim seçimi kısmı önemlidir. KGK listesinde daha yukarılarda görünmek için “A” harfi ile başlayan isimler seçildiği bilinmektedir. İsim belirlendikten sonra özellikle ana sözleşmenin hazırlanması noter aşamasından sonra Bakanlığa izin almak için başvuru yapılması gerekmektedir. Bakanlıktan alınan izni müteakip ticaret sicilinde tescil ve ilan işlemleri yapılır. Kuruluş yeri olarak seçilen mekanın bağımsız denetçi sayısı başına 20 m2 çalışma alanı sağlayacak fiziki imkanlara sahip olması da gerekir. Ayrıca uygun mobilya ve bilgisayar gibi demirbaşlar (faturaları ile tevsik edilmek üzere) söz konusu mekanda bulunmalıdır. Yönetim kurulu başkanı e-imza paketi alacak 68 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetçi İlyas KOCAER ve KGK başvuruları yine bu e-imza ile sistem üzerinden yapılacaktır. Bağımsız denetim kuruluşu lisans başvurusu yapabilmek için öncelikle 400600 sayfalık bir denetim rehberi hazırlanmalıdır. Bu rehberde bağımsız denetim kuruluşu nasıl denetim yapacağını açıklar. Ayrıca yine 100-250 sayfa arası bir kalite rehberi hazırlanmalıdır. Bu rehberde bağımsız denetim kuruluşu bağımsız denetim kalite güvence sisteminin esaslarını açıklar. Son olarak 50-100 sayfa arası arşiv ve dökümantasyon rehberi hazırlanmalıdır. Tüm bu rehberler KGK sitesine yükleneceği için hazır olmalıdır. Denetim rehberinde ise hangi sayfanın hangi bağımsız denetim standartı ile ilgili olduğunun tek tek gösterilmesi gerekmektedir. na dair taahhütname de alınacaktır. Yine kadroda yer alan denetçilerin KGK’dan bağımsız denetçi belge alırken sisteme yükledikleri tüm evraklar alınacak ve sisteme tekrar yüklenecektir. Ortakların her birinden başka bir denetim şirketinde ortak, yönetici veya denetim kadrosunda olmadıkları konusunda yazılı beyan alınacaktır. Ayrıca bağımsız denetime aykırı bir hali olmadığı- Bağımsız denetim kuruluşlarının yıldan yıla yapacağı genel kurullarda da dikkatli olması gerekmektedir. Yine bakanlıktan izin alınarak genel kurul yapılacaktır. Başvuru yapıldıktan sonra KGK’dan bir yetkili şirket merkezine gelerek bir tutanak hazırlayacak ve hazırlanan tutanak/rapor KGK’ya iletilecektir. KGK ruhsat başvurularını her perşembe yönetime sunulmakta ve değerlendirilmektedir. Başvuru uygun görülürse ilgili lisans harcının yatırılması yönünde yazı bağımsız denetim şirketine ulaşınca harç yatırılmalıdır. Tüm bu süreçlerin sonunda bağımsız denetim kuruluşu Lisans Belgesi “KAYİK içi” veya “KAYİK Dışı” olmak üzere alınır. 69 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetim Ekipleri S.M.M.M. SELÇUK GÜLTEN Bağımsız denetim şirketleri isterlerse denetim ekibinde yer alan üyelere 6 yıl denetçilikte geçmiş ise kıdemli denetçi, 10 yıl denetçilikte geçmiş ise baş denetçi ünvanlarını verebilir. BDDK, SPK, EPDK gibi kurullar denetim ekipleri için KGK şartlarına ilave şartlar getirebilirler. Esasen SPK bağımsız denetim yönetmeliğinden kaynaklanan bu yetkisini kullanarak özel şartlar getirmiştir. Denetim ekiplerinde o denetim sözleşmesinde yer alamayan denetçiler, denetçi yardımcıları, bilişim uzmanları gibi uzmanlar ve denetime yardımcı diğer kişilerde denetçi olarak görevlendirilmemek ve yetkili denetçi gibi hareket etmemek şartı ile denetim ekibinde yer alabilirler. Denetim ekiplerinin oluşturulması her zaman zordur. Bağımsız denetim şirketleri denetim ekiplerini oluştururken ekip üyelerinin uyumuna çok dikkat etmelidirler. Denetim ekibinin iyi seçilmesi denetimin başarılı ve kaliteli yürütülmesinde de önemlidir. B ağımsız denetim yönetmeliğinin 27’nci maddesinde denetim ekipleri düzenlenmiştir. Denetim ekiplerine yönelik olarak bağımsız denetim yönetmeliği çok çeşitli sınırlamalar getirmiş, denetim ekibine katılacak denetçilerin meslekte 6 yılını doldurmuş ise kıdemli denetçi, 10 yılını doldurmuş ise baş denetçi olarak ünvanlandırılabileceği hükme bağlanmıştır. Uygulamada sadece bağımsız denetçi kavramı ile sorumlu denetçi kavramı bilinirken, kıdemli denetçi, baş denetçi gibi ünvanlar bilinmemektedir. Esasen bu ünvanlar SPK döneminde uygulanan ünvanlarla paralellik göstermektedir. Söz konusu denetim yönetmeliği hükmü aynen aşağıdadır. 1 mevzuat uyarınca sadece denetim kuruluşları tarafından yapılması gereken denetimler, işin gerektirdiği sayı ve nitelikte denetçiden oluşan denetim ekipleri tarafından gerçekleştirilir. Denetim ekipleri, denetlenen işletmenin büyüklüğü, faaliyetleri ile tabi olduğu düzenlemelerin özelliği ve benzeri hususlar dikkate alınarak denetimi Kurum düzenlemelerine uygun bir şekilde gerçekleştirebilecek yetki, bilgi, beceri ve tecrübeye sahip olan yeterli sayıda denetçiden oluşturulur. Ancak denetim 70 ekipleri üç denetçiden az olamaz. Denetim ekiplerindeki sorumlu denetçi ve belirlenen diğer kademeler için en az birer yedek denetçi belirlenir. Yedek denetçiler yerini aldıklarının sorumluluklarını üstlenebilecek nitelikte olmalıdır. Denetime tabi işletmelerin özellikleri itibarıyla, Kurum tarafından farklı asgari denetçi ve yedek denetçi sayıları belirlenebilir. 2 3 ) Belirli alanların düzenlenmesi ve denetlenmesinden sorumlu kurum, kurul veya kuruluşların görüşlerini alarak, bu alanlarda denetim faaliyetinde bulunacaklar için Kurum ilave şartlar belirleyebilir. Denetim ekibindeki tüm denetçiler denetlenen işletmenin özelliğine uygun olarak Kurum tarafından öngörülen ilave şartları taşırlar. ) Denetim ekiplerinde; söz konusu denetim için yetkisi bulunmayan denetçiler, denetçi yardımcıları, bilgi sistemleri denetimi de dahil olmak üzere teknik bilgisine başvurulacak uzmanlar ve denetime yardımcı diğer kişiler de denetçi olarak görevlendirilmemek kaydıyla yer alabilir. 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanununda tanımlanan bankalar ve BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetim Ekipleri Bağımsız denetim ekipleri, denetim şirketinin denetim kalitesinin ölçüsüdür. Denetim şirketlerinin denetim ekiplerini oluştururken denetçiler arasındaki uyumu arttırmak için çeşitli similasyonlar yapması gerekebilir. Kurumca belirlenen diğer işletmelerin denetimlerinde bilgi sistemleri denetimi konusunda Kurumca öngörülen şartları taşıyan yeterli sayıda denetçi ya da uzman bulundurulur. Bu kişiler, denetçilerin sorumluluk, gözetim ve kontrolü altında çalışır, ancak denetimin herhangi bir aşamasında karar verici konumunda bulunamaz. Bu kişiler, asgari denetçi sayısı hesabında dikkate alınmaz ve genel hükümler, bağımsızlık, tarafsızlık ve sır saklama yükümlülükleri saklı kalmak kaydıyla denetimden sorumlu tutulmaz. 4 ) Denetim ekipleri, denetimlerini sorumlu denetçinin gözetim ve idaresi altında gerçekleştirir. 5 D ) Denetim kuruluşları tarafından, denetçilere denetçi, kıdemli denetçi ve başdenetçi unvanları verilebilir. Denetçilikte altı yılını doldurmayanlara kıdemli denetçi ve on yılını doldurmayanlara başdenetçi unvanı verilemez. enetim ekipleri denetim şirketleri için çok önemlidir. Denetim tanınımından sonra denetim derslerinde hemen söylenen husus denetimin bir ekip işi olduğudur. Denetim ekip işidir ve denetimin başarısı ve kalitesi denetim etkibinin seçimine, uyumuna bağlıdır. Denetim ekibinin uyumlu çalışması denetime ayrılan zamanı azaltacağından denetim maliyetlerinin düşürülmesi noktasında da önemlidir. Ayrıca denetim ekipleri denetim sırasında denetim şirketini de temsil ettiklerinden bir anlamda şirketin görünür yüzüdürler. Denetim ekibinin kendi içerisinde tartışmalar hatta kavgalar denetim şirketinin itibarını sarsacağı gibi denetime olan güveni de olumsuz etkileyecektir. Denetim şirketleri kurulurken KGK’dan lisans alabilmek için denetim kadrosu bildirilmektedir. Yapılan denetim sözleşmelerinde denetim ekibi üyeleri sözleşmeye 3 asıl 3 yedek olmak üzere yazılmaktadır. İşte bu aşamada denetim ekibinin üyelerinin alınan işle uygun tecrübede olması, birlikte uyum içinde çalışabilmesi gibi kriterler dikkate alınarak seçilmesi gerekir. Denetim için insan kaynaklarının bir araya getirilerek etkin ve verimli çalışmasının sağlanması denetim şirketinin kar marjını da arttıracak risklerini azaltacaktır. 71 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetçiler Derneği 72 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetçiler Derneği Faaliyetleri Derneğimiz kısa sürede pek çok başarılı faaliyete imza atmış olup, yaptığı eğitimler, gerçekleştirdiği seminerler, düzenlediği kurslar, yüksek lisans programı ile bağımsız denetçiler tarafından beğeni ve ilgi ile izlenmektedir. 73 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Belediye Şirketlerinde Bağımsız Denetim Bağımsız Denetçi Ebubekir KİPEL Bağımsız denetim günümüzün modern bir konusudur. Daima seçmenler siyasilerden toplanılan vergiler ve diğer kamu gelirlerinin nelere harcandığı hususunda bilgi talep etmektedirler. Kamu yönetiminde hesap verebilirlik ve şeffaflık her zaman seçmenler tarafından beğeni toplayan ve kabul gmren bir durum olmuştur. Ancak seçmenlerin kendi kendilerine siyasilerin harcamalarını sorgulaması mümkün değildir. Zaten seçmenlerin muhasebe, hukuk, bütçe, hukuk gibi çok değişik ve geniş alanlarda bilgi sahibi olması da beklenemez. İşte bu durumda bağımsız denetim önem kazanmaktadır. Kamu kaynaklarının kullanımını denetleyen Sayıstay gibi kurumlar olsa da bu kurumlarda Devlet organının bir parçasıdır. Böylece hükümetin siyasilerin kendi kendilerini denetliyor olma gibi bir ikilemi ortaya çıkmaktadır. Bağımsız ve tarafsız bir uzman tarafından verilecek olan denetim raporunun çok daha etkili olacağı ve kamu vicdanında takdir toplayacağı ortadadır. Belediyeler yerinden yönetim kuruluşları olarak halka en yakın idareler konumuna sahiptirler. Belediyeler bazı hizmetleri maliyetleri düşürmek ve himzet kalitesini yükseltmek amacıyla kendi kurdukları belediye şirketleri aracılığıyla gerçekleştirirler. Belediye şirketlerinin etkin ve verimli hizmetleri göz doldursa da bu tip şirketlerde çeşitli yolsuzluklar yapıldığı74 na ilişkin yaygın bir düşünce de oluşmaktadır. Sanki bu şirketler belediyenin kendi yönetsel ve mali denetimi altında değillermiş gibi yanlış bir kanaat oluşmuştur. Bağımsız denetim bu noktada devreye girmektedir. Belediye şirketlerinin Kamu Gözetim Kurumu tarafından yetkilendir- BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bağımsız Denetçi Ebubekir KİPEL Bağımsız denetim ülkemizin geleceğinde hesap verilebilirlik, şeffaflık gibi kriterlerle birlikte anılacak kadar kamu kurum ve kuruluşları tarafından da beğeni görecektir. ilen bağımsız ve tarafsız bir bağımsız denetim kuruluşu tarafından denetlenmesi önemli olumlu etkiler yapacaktır. Belediye şirketlerinin mali tablolarının bağımsız denetçiler tarafından denetlenmesi ve denetim sonuçlarının bir rapora bağlanarak kamuoyuna ilan edilmesi belediyeler için önemli bir şeffaflık göstergesi de olacaktır. 6102 sayılı Kanun’un şirketlerde finansal raporlama ve bağımsız denetime ilişkin emredici düzenlemeleri gereğince belediye şirketleri de dahil olmak üzere sermaye şirketleri finansal tablolarını muhasebe standartlarına uygun olarak hazırlamak ve bağımsız denetimden geçirmek zorundadır. KGK tarafından ilan edilen ölçütlere uygun büyüklüklere sahip belediye şirketlerinin bağımsız denetimden geçmesi gerekmektedir. Belediye şirketlerinin ciro, çalışan sayısı ve aktif büyüklüğü gibi kriter- leri dikkate alarak bağımsız denetime tabi olup olmadıklarının tespit edilmesi gerekmektedir. 2015 yılının bağımsız denetime tabi olup olmayacağı yine bu kriterlere göre belirlenecektir. Daha sonra denetime tabi iseler bu şirketler, KGK tarafından ilan edilen listede yer alan yaklaşık 180 bağımsız denetim kuruluşundan birisi ile denetim sözleşmesi yaparak mali tablolarının bağımsız denetimden geçmesini sağlayacaklardır. Aksi halde yönetim ibra edilemeyecek, sayıştay incelemesi başlayabilecek, şirketin vergi incelemesine tabi olması dahi söz konusu olabilecektir. Finansal tablolar geçerli olmadığı için genel kurulda bu mali tablolara dayalı işlemlerde yapılamayacaktır. Tüm bu olumsuzluklar ile karşı karşıya kalmamak için belediye şirketlerinin bağımsız denetim konusuna önem vermesi gerekmektedir. 75 BADED BÜLTENİ SAYI 1 ZAMAN YÖNETİMİ Değerli Tiyatro Sanatçımız bizlere çok önemli bilgiler sundu. Zaman Yönetimi ve İşleri Sınıflandırma Yöntemleri Değerli Tiyatro sanatçımız bağımsız denetçilere zaman yönetimi ve işleri zamana göre sınıflandırma yöntemleri hakkında hiç bir yerde görmediğimiz kadar güzel bir sunumla bilgilendirmeler yaptılar. Dernek olarak kendisine şükranlarımızı sunuyor ve teşekkür ediyoruz... İşleri Sınıflandırırken; 1- Önemli ve Acil 2- Önemli ama Acil Değil 3- Önemsiz ama Acil 4- Önemsiz ve Acil Değil Zamanı kullanırken; 1-Zamanla Yarışanlar 2-Zamanı Planlayanlar 3- Zamanı Yetmeyenler 4- Zamanı Yanlış kullananlar 5- Zamanı Özensiz kullananlar 76 1. Planlama ve organizasyon için zaman ayırın. 2. Amaç ve hedefleri belirleyin 3. Öncelikleri doğru belirleyin. 4. Yapılacak işler listesi oluşturun. 5. Esnek olun. Planlarda hata payları bırakınız. 6. Biyolojik olarak en enerjik olduğunuz zamanı göz önünde bulundurun. 7. Yapılması gereken şeyleri ilk seferde doğru yapın 8. Oyalanmaktan ve işleri ertelemekten vazgeçin. BADED BÜLTENİ SAYI 1 77 BADED BÜLTENİ SAYI 1 İstanbul Bağımsız Denetçiler Derneği İstanbul Bağımsız Denetçiler Derneği’nin Dernek merkezimizi ziyareti ... İstanbul Bağımsız Denetim Uzmanları Derneği Başkanı sayın Recep ÖNEN başkanlığında bir heyet Ankara da derneğimizi ziyaret ettiler.Bağımsız Denetim Mesleğinin kurumsallaşması adına fikir alış verişinde bulunduk.Çok verimli bir görüşme gerçekleşti.Aklın yolu bir sözünden hareketle başta eğitim çalışmaları ve AB projeleri olmak üzere benzer konularda çalışmalar yapıldığını gördük. Sayın Recep ÖNEN ve arkadaşlarına dernek yönetimi olarak teşekkür eder , çalışmalarında başarılar dileriz. Kapımız tüm bağımsız denetçi derneklerine açık olup diğer derneklerle işbirliği ile bağımsız denetim konularında ortak etkinlikler düzenleyebiliriz. Diğer derneklere de elimizden gelen desteği sağlamaktan mutlu olmaktayız. 78 BADED BÜLTENİ SAYI 1 erbi Maçını D y a r a s a t la a G Fenerbahçeizledik... e d iz im z e k r e Dernek m Derneğimizin etkinliklerini kısaca tanıtmak için bu bülten çalışmasını hazırlamaya başladğımızda gördük ki 80 değil 800 sayfa hazırlasak yine de unuttuğumuz ve bültende yer veremediğimiz faaliyetlerimiz olacaktır. Sosyal faaliyetlerimize küçük bir örnek olması için dernek merkezimizde Fenerbahçe-Galatasaray Derbisini izlediğimiz günün resimlerini paylaşmak istedik. Kısa zamanda yaptığımız etkinlikler elbette daha da iyisi yapılabilirdi veya bazı etkinliklerimizin süresini uzatmamız gerekirdi gibi hisleri bizde oluştursa da dolu dolu geçen bir süreyi bize gösterdi. Bağımsız denetçiler derneği olarak düzenlediğimiz kurs, seminer, eğitim ve yüksek lisans çalışmaları, çeşitli kurumlara aktardığımız bağımsız denetçi sorunları ve çözüm önerileri raporları ile yaptığımız çalışmalar derneğimiz üyelerince çok olumlu karşılanmıştır. Çalışma raporlarımız, kitap çalışmalarımız, bağımsız denetçilerin sorunlarına yönelik yapacağımız çalıştay ile bağımsız denetim camiasına faydalı olmayı hedeflemekteyiz. Abdullah ÇAVUŞ- BADED Başkanı 79 BADED BÜLTENİ SAYI 1 Bagımsız Denetçiler Dernegi Bülteni Adresimiz : Çetin Emeç Bulvarı 1330 Sokak Merve Apartmanı No : 16/5 Öveçler/Dikmen /ANKARA Telefon Faks 80 : 0312 482 25 32 : 0312 473 41 30