Pdf olarak indir

SİRKÜLER NO: POZ-2011 / 40
İST, 15.03.2011
ÖZET:

6111 sayılı Kanuna göre bazı vergi alacaklarının yeniden yapılandırılması
6111 SAYILI KANUNDAKİ VERGİ ALACAKLARIYLA İLGİLİ
YENİDEN YAPILANDIRMALAR
2011.30 sayılı sirkülerimizde 6111 sayılı Kanun’un matrah ve vergi artırımıyla ilgili
hükümleri, 2011.33 sayılı sirkülerimizde ise aynı Kanun’un kasa mevcutları, ortaklardan
alacaklar, emtia ve bazı maddi duran varlıkların düzeltilmesi ile ilgili hükümleri ele
alınmıştır.
Bu defa, 6111 sayılı Kanunda yer alan vergilerle ilgili diğer yeniden yapılandırma
düzenlemeleri kısaca özetlenecektir.
1. Kesinleşmiş Vergi Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması:
25 Şubat 2011 tarihli ve 27857 (mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6111 sayılı
Kanunun 2. maddesinde kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması ile ilgili hükümlere
yer verilmiştir. 6111 sayılı Kanuna ilişkin olarak yayımlanan 1 Seri No’lu Genel Tebliğde
konuyla ilgili açıklamalar yapılmış olup, tebliğ ekinde gerekli başvuru formları ve bildirim
örnekleri bulunmaktadır.
Yeniden yapılandırma kapsamına 31 Aralık 2010 (bu tarih dahil) öncesi dönemlere, beyana
dayanan vergilerde ise bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannameler kapsamındaki vergiler
ve buna bağlı vergi cezaları, gecikme zamları ve faizleri girmektedir. Vergi aslına bağlı
olmayan cezalarda ise, 31 Aralık ve öncesinde yapılan tespitlere ilişkin cezalar
yapılandırmaya dahil bulunmaktadır. Bu açıdan bakıldığında; örneğin Kasım 2010 dönemine
ilişkin KDV beyannamesi ile tahakkuk eden KDV Kanun kapsamına girerken, Aralık 2010
dönemine ilişkin KDV beyannamesi ile tahakkuk eden KDV yapılandırmaya dahil değildir.
Vergi aslına bağlı olmayan cezalara örnek olarak özel usulsüzlük cezasını gösterebiliriz.
Kasım (2010) dönemine ait Ba/Bs bildirim formunun 31 Aralık 2010 sonuna kadar verilmesi
gerektiğinden, bu bildirimin geç verilmesi ve buna bağlı tespit en erken 1 Ocak 2011 de
olacaktır. Dolayısıyla bu bildirimin geç verilmesinden kaynaklanan ceza yapılandırma
kapsamına girmemektedir. Buna karşılık Ekim(2010) dönemine ait Ba/Bs bildirim formunun
geç verilmesinden kaynaklanan özel usulsüzlük cezasının yapılandırma kapsamına girdiği
açıktır.
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80
Bu dönemlere ait olup, 25 Şubat 2011 tarihi itibariyle kesinleşmiş ve vadesi geçtiği halde
ödenememiş olan ya da ödeme süresi geçmemiş olan vergiler için 2 Mayıs 2011 akşamına
kadar vergi dairesine konuyla ilgili 1 Seri No’lu Genel Tebliğ ekindeki dilekçeyle birlikte
başvurulması gerekmektedir. Yeniden yapılandırma başvurusu ile birlikte açılmış davalardan
da vazgeçilmektedir. (Maliye Bakanlığı’na bağlı vergi daireleri dışındaki tahsil dairelerine
ödenecek borçlar için ilgili tahsil dairelerine başvurulması gerekir.)
6183 sayılı Kanuna göre tecil ve taksitlendirmeye tabi tutulmuş olup, taksit tutarlarını
zamanında ödemiş olanlar da, kalan borçları için 6111 sayılı Kanun kapsamında yapılandırma
talep edebilecektir.
6111 sayılı Kanunun 2. Maddesine göre, yeniden yapılandırma talep edilen borçlarda şu
şekilde bir indirime gidilmektedir:



Vergi aslının tamamı ödenecektir. Vergi aslında bir indirim yapılmamaktadır.
Vergi aslına bağlı cezaların tamamı silinmektedir.
Vergi aslına uygulanan gecikme zammı ve gecikme faizi silinerek yerine 25 Şubat
2011 tarihine kadar olmak üzere ÜFE/TEFE aylık değişim oranları dikkate alınarak
hesaplanan faizin ödenmesi gerekmektedir. ( Sözkonusu oranlar 1 Seri No’lu Genel
Tebliğ ekinde mevcuttur.)
Vergi aslına bağlı olmayan cezalarda ise cezanın yarısı silinmekte, kalan yarısının ödenmesi
gerekmektedir.
Yapılandırılan alacağın peşin ya da taksitle ödenmesi mümkündür. Peşin ödeme tercih
edilirse, tamamının en geç 31 Mayıs 2011 tarihinde ödenmesi gereklidir. Öte yandan ikişer
aylık dönemlerde olmak üzere; 6, 9, 12 ve 18 taksit seçenekleri mevcuttur. Ancak, taksitle
ödeme seçeneğinde ayrıca faiz ödenmesi de söz konusu olmaktadır. Seçilen taksit sayısına
göre yapılandırılan borç aşağıdaki katsayılarla çarpılarak ödenecek toplam borç bulunacaktır.
TAKSİT SAYISI
6 Taksit (12 ay)
9 Taksit (18 ay)
12 Taksit (24 ay)
18 Taksit (36ay)
UYGULANACAK KATSAYI
1,05
1,07
1,10
1,15
Bu şekilde hesaplanan toplam borç taksit sayısına bölünerek her bir taksit tutarı
belirlenecektir.
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80
ÖRNEK:
Vergi aslı ve ÜFE aylık değişim oranına göre faizi toplam 22.000 TL olarak hesaplanmış
olan bir borç için 12 taksit seçeneği tercih edilirse toplam borç (22.000 TL * 1,10 =) 24.200
TL olmaktadır. Buna göre her bir taksit tutarı (24.200 TL / 12 =) 2.017 TL olacaktır. Taksit
ödemeleri Mayıs (2011) ayından başlayarak ikişer aylık dönemler halinde yapılacaktır.
Mükellef, tercih ettiği süreden daha kısa sürede ödeme yapması halinde ödenecek tutar ilgili
katsayıya göre düzeltilecektir.
6111 sayılı Kanunun 18.Maddesinin 4. Fıkrası ile borcun kredi kartı ile ödenmesi yada aynı
maddenin 5. Fıkrası ile mükellefin iade alacağına mahsuben ödenebilmesi imkanı da
sağlanmıştır. Mahsupla ilgili dilekçe 6111 sayılı Kanunla ilgili 1 sayılı Genel Tebliğ ekinde
mevcuttur.
Bir yıl içinde en fazla iki taksitin zamanında ödenememesi ve ödenemeyen taksitlerin
gecikme zammı ile birlikte son taksiti izleyen ayın sonuna kadar ödenmesi halinde 6111 sayılı
Kanun hükümlerinden faydalanılabilecektir. Bu şekilde ödeme yapılmaması ya da bir yıl
içinde ikiden fazla taksitin zamanında ödenmemesi halinde yapılandırma hükümlerinden
faydalanma hakkı kaybolacaktır. Bu haklarını kaybedenler, ödedikleri tutarlarla sınırlı olmak
üzere 6111 sayılı Kanundan faydalanacaklardır.
6111 sayılı Kanunun bu düzenlemelerinden faydalanmak için bir şart daha getirilmiştir. Şöyle
ki; yıllık gelir veya kurumlar vergileri, gelir (stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj) vergisi, KDV
ve ÖTV borçları için yararlanmak üzere başvuruda bulunan mükellefler, taksit ödeme
süresince bu vergi türleri ile ilgili verilen beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri çok
zor durum olmaksızın her bir vergi türü itibarıyla bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde
ödememeleri ya da eksik ödemeleri halinde belirtilen madde hükümlerine göre yapılandırılan
borçlarına ilişkin kalan taksitlerini ödeme haklarını kaybederler. Burada belirtilen şart;
taksitlerin ödenmesiyle ilgili olmayıp, taksitlendirme süresi içinde bu vergi türleri için
verilecek beyannamelerle tahakkuk edecek vergilerin zamanında ödenmesi şartıdır.
2.Kesinleşmemiş ya da Dava Safhasındaki Alacaklarla İlgili Yapılandırma:
Kanunun 3. Maddesinde 25 Şubat 2011 tarihi itibariyle kesinleşmemiş yada dava safhasında
olan ikmalen, re’sen ve idarece tarhiyattan kaynaklanan vergi alacakları ile ilgili yapılandırma
düzenlenmiştir. Kapsama giren vergi, ceza, faiz ve zamlar dönemsel olarak bir önceki
bölümde belirtilen şekildedir. Vergi alacağı 25 Şubat 2011 henüz kesinleşmemiştir yada
dava safhasındadır. Alacağın ne şekilde yapılandırılacağı bulunduğu safhaya bağlı olarak
değişmektedir.
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80
2.1. Uzlaşma Aşamasında ya da Dava Aşmasında Olup, Henüz Mahkeme Kararı
Alınmamışsa:
Tarhiyat sonrası uzlaşma safhasındaki alacaklar, uzlaşmaya varılamamış ancak henüz
dava açma süresi geçmemiş alacaklar, ilk derece mahkemesinde dava açılmış olup henüz
karar verilmemiş alacaklar, ilk derece mahkemesince verilen karar üst mahkemede
bozulmuş olup tekrar karar verilmemiş durumda olan alacaklarda sağlanan avantajlar
aşağıdaki şekildedir:




Vergi aslının yarısı silinmektedir. Kalan yarısı yapılandırma kapsamında ödenecektir.
Vergi aslına bağlı cezaların tamamı silinmektedir.
Gecikme faizinin tamamı silinmektedir. Bunun yerine, vergi aslının tahsil edilecek
olan yarısı üzerinden 25 Şubat 2011 tarihine kadar ÜFE/TEFE aylık değişim oranları
dikkate alınarak hesaplanan faizin ödenmesi gerekmektedir.
Vergi aslına bağlı olmayan cezaların (örneğin; özel usulsüzlük cezaları) % 75 i
silinmektedir. Dolayısıyla % 25 i yapılandırma kapsamında ödenecektir.
2.2. Mahkeme Kararının Bulunduğu Ama Davanın Sürdüğü Alacaklarda:
Mahkeme tarafından karar verilmiş olmakla birlikte dava temyiz safhasında ya da karar
düzeltme safhasında ise son karardan hareketle aşağıdaki şekilde yapılandırma söz
konusudur:
2.2.1. Son Karar İle Tarhiyat Tasdik Edilmişse:
Vergi aslının tamamının 25 Şubat 2011 tarihine kadar ÜFE/TEFE aylık değişim
oranları dikkate alınarak hesaplanacak faizle birlikte yapılandırma kapsamında
ödenmesi gerekmektedir. Vergi aslına bağlı cezalar ile gecikme faizleri ve gecikme
zamlarının tamamı silinmektedir. Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 75 i
silinmektedir.
2.2.2. Son Karar İle Tarhiyat Terkin Edilmişse:
Vergi aslının % 20’sinin 25 Şubat 2011 tarihine kadar ÜFE/TEFE aylık değişim
oranları dikkate alınarak hesaplanacak faizle birlikte yapılandırma kapsamında
ödenmesi gerekmektedir. Vergi aslına bağlı cezalar ile gecikme faizleri ve gecikme
zamlarının tamamı silinmektedir. Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 90 ı
silinmektedir.
Verilen en son kararın bozma kararı olması halinde hiç karar verilmemiş gibi
yapılandırma hesaplanacaktır. ( 2.1. bölümü)
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80
2.3. Diğer Hususlar:
Yapılandırma açısından dikkate alınacak en son mahkeme kararı, tarhiyata/tahakkuka
ilişkin verilen ve 25 Şubat 2011 ve öncesinde taraflardan birine tebliğ edilmiş olan
karardır.
Mükelleflerin bu hükümlerden faydalanabilmek için 2 Mayıs 2011 akşamına kadar 6111
sayılı Kanuna ilişkin 1 Seri No’lu Genel Tebliğ ekindeki dilekçe ile vergi dairelerine
başvurmaları gerekmektedir. Bu taleple birlikte dava açma hakkından ve açılmış
davalardan vazgeçilmektedir.
Yapılandırma sonucu tahakkuk eden borcun ödenme şekli ile taksitlerin zamanında
ödenmemesi halinde ne şekilde işlem yapılacağı kesinleşmiş alacaklar ile aynıdır. Öte
yandan; yıllık kurumlar veya gelir vergisi, gelir ya da kurumlar vergisi stopajları, KDV
ve ÖTV kapsamında yapılandırmaya gidenler, taksit süresi içinde bu vergi türleri için
verecekleri beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini (bir yıl içinde ikiden
fazlasını) zamanında ödeyemezlerse yapılandırma bozulacaktır.
Ödeme emrine karşı açılan davalarda yapılandırma bu maddeye göre değil, kesinleşmiş
alacakların yapılandırılmasıyla ilgili hükümlere göre yapılacaktır.
Dava konusu edilen tarhiyatlara karşılık 25 Şubat 2011 tarihinden önce mükellefçe
ödeme yapılmış olması halinde, ödenen bu tutarlar, vergi mahkemesinde esasa ilişkin
olarak hiç karar verilmemiş veya verilen kararın bozulması nedeniyle yeniden karar
verilmek üzere mahkemesine iade edilmiş davalara konu alacaklar için 6111 sayılı
Kanundan yararlanılmak üzere yapılan başvurular ile vergi mahkemesince verilmiş terkin
kararları üzerine red ve iade edilebilecektir. Söz konusu tutarlar, öncelikle yapılandırılan
borca mahsup edilecektir.
3. İnceleme Yada Tarhiyat Safhasında Olan Vergi Alacakları:
6111 sayılı Kanunun 4. Maddesinde inceleme ya da tarhiyat safhasında olan vergi
alacaklarının yapılandırılmasıyla ilgili hükümler yer almaktadır.
Bu kapsama giren alacaklarda, mükellef nezdinde 25 Şubat 2011 tarihinden önce vergi
incelemesi ya da takdir işlemi başlamış olup, 25 Şubat itibariyle henüz sonuçlanmamış
dolayısıyla bu tarih itibariyle tarhiyat yapılmamış durumdadır. Tarhiyat öncesi uzlaşma
aşamasında olan yada tarhiyat öncesi uzlaşma sağlanamamış olmakla birlikte henüz mükellefe
vergi ceza ihbarnamesi tebliğ edilmemiş olan işlemler de bu kapsama girmektedir.
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80
Bu hükümlerden faydalanabilmek için incelemeye başlanılma tarihi önem arz etmektedir.
İncelemeye başlama, “25 Şubat 2011 tarihinden önce mükellefler nezdinde; vergi
incelemesine başlanıldığı hususunun bir tutanağa bağlanması, vergi incelemesi yapılmak
üzere mükellefin yazı ile davet edilmesi, kanuni defter ve belgeleri isteme yazısının tebliğ
edilmiş olması, matrah tesisine yönelik tutanak düzenlenmesi ya da kanuni defter ve
belgelerin incelenmek üzere vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz edilmiş olması” olarak
tanımlanmıştır.
Bu kapsamdaki işlemlerde iki farklı uygulama söz konusu olacaktır:
3.1. İncelemeye Alınmış Mükellefin Matrah/Vergi Artırımında Bulunması Hali:
Haklarında, 25 Şubat 2011 den önce başlamış vergi incelemeleri ya da takdir işlemleri
olan mükellefler de matrah ya da vergi artırımında bulunabilecektir. Böyle bir durum söz
konusu olursa söz konusu incelemelerin yada takdir işlemlerinin en geç 31 Mart 2011
tarihinde sonuçlandırılması lazımdır. Aksi takdirde, bu incelemeler ve takdir işlemlerine
devam edilmeyecektir. İnceleme ve takdir işlemlerinin sonuçlandırılmasından maksat,
inceleme raporları ve takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal
ettirilmesidir.
31 Mart 2011 ve öncesinde inceleme ve takdir işlemleri sonuçlandırılırsa, mükellefin
inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği
tarihten önce artırımda bulunulmuş olması şartıyla, inceleme ve takdir sonucu bulunan
fark, matrah ve vergi artırımları ile karşılaştırılacaktır. Karşılaştırma sonucu artırımda
bulunulan tutarlar, inceleme ya da takdir sonucu bulunan matrah farkı ya da vergi
farkından fazla ise inceleme ya da takdir sonuçlarına göre herhangi bir işlem
yapılmayacaktır. Buna karşılık, inceleme ya da takdir sonucu bulunan matrah yada vergi
farkı, mükellefin artırımda bulunduğu tutarları aşıyorsa aradaki fark kısım için tarhiyat
yapılacaktır. Mükellefin bu fark kısım için yapılan tarhiyat hakkında 6111 sayılı Kanunun
4. Maddesi hükümlerinden faydalanabileceği kuşkusuzdur.
Matrah yada vergi farkı yılın tamamı için değil de belli dönemleri için tesis edilmişse,
yıllık KDV artırımı tutarı ay sayısına oranlanarak inceleme dönemine isabet eden artırım
tutarı hesaplanacak ve karşılaştırma buna göre yapılacaktır.
3.2. İncelemeye Alınmış Mükellefin Matrah/Vergi Artırımında Bulunmaması Hali:
Matrah artırımı yapmayan mükelleflere inceleme yada takdir sonucunda tarh edilen vergi
ve cezalar ile matrah/vergi artırımı yapılmış olsa bile inceleme sonucunda (en geç 31
Mart 2011 de sonuçlandırılan incelemeler için) matrah/vergi artırımı tutarını geçen
matrah/vergi farkı kısmı için tarh edilen vergi ve cezaları için 6111 sayılı Kanunun 4.
Maddesine göre yapılandırma söz konusudur.
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80
Bu yapılandırmanın sağladığı avantajlar aşağıdaki şekildedir:




Vergi aslının yarısı silinmektedir. Kalan yarısı yapılandırma kapsamında ödenecektir.
25 Şubat 2011 tarihine kadar işleyen gecikme faizinin tamamı silinmektedir. Bunun
yerine, vergi aslının tahsil edilecek olan yarısı üzerinden ÜFE/TEFE aylık değişim
oranları dikkate alınarak 25 Şubat 2011 tarihine kadar hesaplanan faizin ödenmesi
gerekmektedir.
Ayrıca, 25 Şubat 2011 tarihinden itibaren, dava açma süresinin sonuna kadar gecikme
faizi hesaplanmakta ve bunun da yapılandırma kapsamında ödenmesi gerekmektedir.
Vergi aslına bağlı olmayan cezaların (örneğin; özel usulsüzlük cezaları) % 75 i
silinmektedir. Dolayısıyla % 25 i yapılandırma kapsamında ödenecektir.
6111 sayılı Kanunun bu maddesi kapsamındaki yapılandırmalarda başvuru ve ödeme
süreleri genel düzenlemelerden farklıdır. Şöyle ki; bu kapsamdaki yapılandırmadan
faydalanmak isteyen mükelleflerin vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğinden itibaren 30 gün
içinde 6111 sayılı Kanuna ilişkin 1 Seri No’lu Genel Tebliğ ekindeki dilekçe ile vergi
dairesine başvurmaları gerekmektedir. Bu maddeye göre yapılandırılan alacakların , ilk
taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde
altı eşit taksitte ödenmesi şarttır.
Peşin ödeme yerine altı taksitle ödeme seçeneği tercih edildiğinde ödenecek toplam
tutarın 1,05 katsayısı ile faizlendirileceği unutulmamalıdır.
4. Pişmanlık ya da Kendiliğinden Verilen Beyannamelerle İlgili Yapılandırma:
6111 sayılı Kanunun 5. Maddesinde yapılan bu düzenlemenin kapsamına giren vergiler
dönemsel olarak önceki bölümlerde belirtilenlerle aynıdır. Bu kapsamdaki beyannameler
2 Mayıs 2011 akşamına kadar verilebilecektir.Konuyla ilgili başvuru dilekçesi 6111 sayılı
Kanuna ilişkin 1 Seri No’lu Genel Tebliğ ekindedir. E.beyannameye tabi olanlar, elektronik
ortamda verilen beyannamelerini de bu şekilde (e.beyan olarak) gönderecektir.
Sağlanan avantajları şu şekilde özetleyebiliriz:

Pişmanlıkla verilen beyannamelerde; pişmanlık zammı yerine 25 Şubat 2011 tarihine
kadar ÜFE/TEFE aylık değişim oranlarına göre faiz hesaplanmaktadır. Vergi aslında
bir indirim yoktur. Vergi cezaları silinmektedir.

Kendiliğinden verilen beyannamelerde; gecikme faizi yerine 25 Şubat 2011 tarihine
kadar ÜFE/TEFE aylık değişim oranlarına göre faiz hesaplanmaktadır. Vergi aslında
bir indirim yoktur. Vergi cezaları silinmektedir.
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80
Emlak vergisi bildiriminde bulunmayan veya eksik tahakkuk ettirilen mükellefler de, emlak
vergisi ve taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payı için bu hükümlerden
faydalanabilecektir. Buna ilişkin bildirim belediyelere verilecektir.
Damga vergisi gibi matrah yada vergi artırımı kapsamına girmeyen vergiler için 6111 sayılı
Kanunun bu hükümlerinden istifade edilmesi uygun bir çözüm olarak gözükmektedir.
Pişmanlıkla yada kendiliğinden verilen beyannameler üzerinde bu Kanun maddesi
kapsamında yapılandırılan alacakların ödenme süresi ve şekli 6111 sayılı Kanun kapsamında
yapılandırılan kesinleşmiş alacaklar ile aynıdır.
5. İnşa Ederek Sattıkları Gemi Ve Yat İçin Yatırım İndiriminden Yararlanan
Mükellefler Hakkında Yapılan Düzenleme:
Kanunun 17. maddesinin 15. fıkrası ile, yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilerek
satılan gemi ve yatlara ilişkin harcamalar üzerinden yatırım indirimi istisnasından yararlanan
mükelleflere yönelik aşağıdaki düzenleme yapılmıştır:
“Hazine Müsteşarlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgelerine istinaden, inşa
edilerek satılan gemi ve yatlara ilişkin harcamalar üzerinden yatırım indirimi istisnasından
yararlanan mükellefler hakkında, bu Kanunun yayımlandığı tarihten önceki dönemler de
dâhil olmak üzere, bu kapsamda tarhiyat yapılmaz, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan,
varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilir, tahakkuk eden tutarlar terkin
edilir, tahsil edilmiş tutarlar red ve iade olunmaz. 3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendinde bu Kanunla yapılan değişiklik ile istisna kapsamına alınan
teslim ve hizmetlerle ilgili olarak bu Kanunun yayımlandığı tarihten önceki vergilendirme
dönemlerine ilişkin olarak katma değer vergisi tarhiyatı yapılmaz, daha önce yapılmış olan
tarhiyatlardan, varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilir, tahakkuk eden
tutarlar terkin edilir, tahsil edilmiş tutarlar red ve iade olunmaz.”
6111 sayılı Kanuna ilişkin 1 Seri No’lu Genel Tebliğde;
“Söz konusu fıkra uyarınca, Hazine Müsteşarlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik
belgelerine istinaden, inşa edilerek satılan gemi ve yatlara ilişkin harcamalar üzerinden
yatırım indirimi istisnasından yararlanan mükellefler hakkında, Kanunun yayımlandığı
tarihten önceki dönemler de dahil olmak üzere, bu kapsamda kurumlar vergisi tarhiyatı
yapılmayacaktır. Ayrıca, bu kapsamda daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan, varsa açılmış
davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilecek ve tahakkuk eden tutarlar terkin
edilecektir. Bu kapsamda, tahsil edilmiş tutarlar ise red ve iade olunmayacaktır. ” açıklaması
yapılmıştır.
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80
6. Deniz Taşıtı İmal Edenlere Geçmişte Kdv’siz Yapılan Teslim Ve Hizmetlerle İlgili
Düzenleme:
6111 sayılı Kanunun 85. maddesi ile KDV Kanunu’nun 13/a maddesinde yer alan istisna
maddesindeki “çıkan hizmetler” ibaresi, “çıkan hizmetler ve faaliyetleri deniz taşıma araçları
ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak
yapılacak teslim ve hizmetler,” şeklinde değiştirilmiştir.
Dolayısıyla, faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası
olanlara bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak yapılacak teslim ve hizmetler KDV den
istisna edilmiştir.
Öte yandan, 6111 sayılı Kanunun 17. maddesinin 5. fıkrası ile; bu değişiklik öncesindeki
dönemlere bu kapsamda KDV tarhiyatı yapılmaması, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan,
varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilmesi, tahakkuk eden tutarların
terkin edilmesi yönünde düzenleme yapılmıştır. Ancak, tahsil edilmiş tutarlar red ve iade
olunmayacaktır.
6111 sayılı Kanuna ilişkin 1 Seri No’lu Genel Tebliğde konuyla ilgili olarak aynı yönde
açıklamalar yapılmıştır.
Saygılarımızla…
Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL
Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80